农民专业合作社财务会计实务章节座.ppt

YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务会计实务章节座 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望YOUR SITE HERELOGO一、农民专业合作社会计财务现状一、农民专业合作社会计财务现状一、农民专业合作社会计财务现状一、农民专业合作社会计财务现状 目目 录录二、农民专业合作社会计财务制度二、农民专业合作社会计财务制度二、农民专业合作社会计财务制度二、农民专业合作社会计财务制度三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算四、农民专业合作社会计报表四、农民专业合作社会计报表四、农民专业合作社会计报表四、农民专业合作社会计报表YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社的发展现状农民专业合作社的发展现状 2012年上半年，全国市场主体平稳有序发展，年上半年，全国市场主体平稳有序发展，企业实有户数持续增长，企业注册资本（金）增企业实有户数持续增长，企业注册资本（金）增长较快，个体工商户稳定增长，农民专业合作社长较快，个体工商户稳定增长，农民专业合作社蓬勃发展。蓬勃发展。截至截至2012年年6月底，全国实有企业月底，全国实有企业1308.57万万户增长户增长4.42，个体工商户实有，个体工商户实有3896.07万户，万户，增长增长3.72，农民专业合作社实有农民专业合作社实有60.01万户万户,比上年底增加比上年底增加7.85万户，增长万户，增长15.04；出资总；出资总额额0.91万亿元，比上年底增加万亿元，比上年底增加0.18万亿元，增长万亿元，增长25.12。YOUR SITE HERELOGO四川合作社四川合作社 四川合作社总数达四川合作社总数达20330家，其中省级示范家，其中省级示范合作社合作社630家。加入合作社农户总数超过家。加入合作社农户总数超过181.7万万户，带动非成员农户户，带动非成员农户369.4万户，促进农民增收万户，促进农民增收20%以上，农民专业合作社已成为广大农户联合以上，农民专业合作社已成为广大农户联合与合作的重要载体，为推动农业现代化和助农增与合作的重要载体，为推动农业现代化和助农增收发挥了重要作用。但是，我省农民专业合作社收发挥了重要作用。但是，我省农民专业合作社规模小、管理不够规范、服务能力弱、带动能力规模小、管理不够规范、服务能力弱、带动能力不强等问题还较为普遍。不强等问题还较为普遍。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社法规政策农民专业合作社法规政策 农业法称“农民专业合作经济组织”；十六大三中全会决定称“农村专业合作经济组织”；2004年和2005年的中央1号文件称“农民专业合作组织”，农业部的一系列文件中也称“农民专业合作组织”。无论在名称上如何表述，其内涵是一致的。2006年10月31日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过中华人民共和国农民专业合作社法，规范称谓为农民专业合作社。2007年5月28日中华人民共和国国务院第498号令农民专业合作社登记管理条例自2007年7月1日起施行。2007年6月29日农业部第4号令农民专业合作社示范章程，自2007年7月1日起施行。YOUR SITE HERELOGO四川省支持合作社建设法规政策 四川省实施办法由四川省第十一届人民代表大会常务委员会第十八次会议于 2010年9月29日通过，自2010年11月1日起施行。四川省人民政府关于支持和促进农民专业合作社发展的意见(川府发20085号)文件制定了更加明确的政策支持措施。四川省人民政府办公厅关于大力支持农民专业合作社建设推进现代农业加快发展的意见（川办发201152号）文件制定了基本原则。农民主体，多方参与。突出农民的主体地位，在农村家庭承包经营基础上，坚持“四民”（民办、民有、民管、民受益）、“四自”（自我组织、自我管理、自我服务、自我受益）方针，规范发展合作社。加大政府扶持和引导力度，撬动金融资本、社会资本投入，动员和组织社会力量参与。YOUR SITE HERELOGO财政安排专项扶持合作社 中央财政安排“三农”投入从2006年的3517.2亿元增加到2011年的10498亿元，六年累计投入40122亿元，年均增长24%。在2003年到2011年中央财政累计安排专项资金15.15亿元，对6700多个农民专业合作社给予了扶持补助。据不完全统计，2004年以来，各省级财政安排专项扶持资金已超过134.6亿元。四川从2010年起每年安排合作社专项扶持资金1亿元扶持特色产业发展。其中省农委3000万，省农业厅3000万，省畜牧局3000万，省林业厅1000万。YOUR SITE HERELOGO合作社有关税收政策合作社有关税收政策 财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税（财税200881号）号）经国务院批准，现将农民专业合作社有关税收政策通知如下：经国务院批准，现将农民专业合作社有关税收政策通知如下：一、一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。生产者销售自产农业产品免征增值税。二、二、增值税一般纳税人从农增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值的扣除率计算抵扣增值税进项税额。税进项税额。三、三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。四、四、对农民专业合作社与对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。本通知所称农民专业合作社，是指依照中华人民共和国农民专本通知所称农民专业合作社，是指依照中华人民共和国农民专业合作社法规定设立和登记的农民专业合作社。业合作社法规定设立和登记的农民专业合作社。本通知自本通知自2008年年7月月1日起执行。日起执行。二八年六月二十四日二八年六月二十四日 YOUR SITE HERELOGO合作社的实践合作社的实践 （2008年10月12日中国共产党第十七届中央委员会第三次全体会议通过）:按照服务农民、进退自由、权利平等、管理民主的要求，扶持农民专业合作社加快发展，使之成为引领农民参与国内外市场竞争的现代农业经营组织。从各地实践看，凡是农民专业合作社发展起来的地方，基本上都出现了“建一个组织、兴一个产业、活一方经济、富一批群众”的可喜局面。YOUR SITE HERELOGO合作社财务合作社财务通过对全省示范社的财务会计工作调查：通过对全省示范社的财务会计工作调查：实践证明：实践证明：合作社合作社越发展，财务会计越重要越发展，财务会计越重要.YOUR SITE HERELOGO一、农民专业合作社会计财务现状一、农民专业合作社会计财务现状 （一）财务管理工作得不到应有的重视，财务（一）财务管理工作得不到应有的重视，财务机构不健全、人员素质低。目前农民专业合作社机构不健全、人员素质低。目前农民专业合作社基本上没有设立专门的财务管理机构，无专职的基本上没有设立专门的财务管理机构，无专职的财会人员。有的社聘请人员，无专业水平，业务财会人员。有的社聘请人员，无专业水平，业务技能低，不具备会计从业资格；有的甚至不设会技能低，不具备会计从业资格；有的甚至不设会计，出纳由理事长兼任，会计核算工作处于混乱计，出纳由理事长兼任，会计核算工作处于混乱状况。会计核算不规范，是合作社普遍存在的现状况。会计核算不规范，是合作社普遍存在的现象。象。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社会计财务现状农民专业合作社会计财务现状 （二）经营资金筹集难，资金严重不足。合作（二）经营资金筹集难，资金严重不足。合作社资金主要来源于社员股金、从税后利润中提取社资金主要来源于社员股金、从税后利润中提取的盈余公积等、来自金融机构的借款、接受国家的盈余公积等、来自金融机构的借款、接受国家财政的直接补助收入、他人捐赠等。注册资金规财政的直接补助收入、他人捐赠等。注册资金规模小、金融机构融资难、民间借款成本高，当前模小、金融机构融资难、民间借款成本高，当前合作社资金严重不足。合作社资金严重不足。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社会计财务现状农民专业合作社会计财务现状 （三）惠农配套政策不够到位。农民专业合作（三）惠农配套政策不够到位。农民专业合作社的发展离不开政府的扶持和政策的倾斜，以及社的发展离不开政府的扶持和政策的倾斜，以及部门的支持，使有限的惠农政策能恰到好处，落部门的支持，使有限的惠农政策能恰到好处，落到实处。但实际受到各级政府的扶持和政策倾斜到实处。但实际受到各级政府的扶持和政策倾斜的合作社比例较小，绝大多数的合作社还没有享的合作社比例较小，绝大多数的合作社还没有享受到资金支持。受到资金支持。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社会计财务现状农民专业合作社会计财务现状 （四四）资资产产管管理理混混乱乱，资资产产保保管管制制度度不不健健全全。合合作作社社把把筹筹集集到到的的资资金金投投资资于于合合作作社社内内部部用用于于购购置置固固定定资资产产、农农业业资资产产、兴兴办办服服务务设设施施等等。合合作作社社的的资资产产管管理理一一些些合合作作社社未未制制定定完完整整的的资资产产保保管管制制度度，导导致致对对固固定定资资产产、存存货货等等资资产产缺缺乏乏有有效效控控制制。如如在在财财物物管管理理上上职职责责不不清清，理理事事会会成成员员间间乱乱插插手手现现象象时时有有发发生生，一一些些合合作作社社缺缺乏乏对对财财物物流流通通处处置置的的必必要要报报批批手手续续、账账薄薄记记录录，从从而而不不能能有有效效保证账实相符，确保资产完整无损。保证账实相符，确保资产完整无损。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社会计财务现状农民专业合作社会计财务现状 （五）盈余分配制度不规范。一些合作社存在（五）盈余分配制度不规范。一些合作社存在盈余分配混乱的现象，主要表现比例制定的随意盈余分配混乱的现象，主要表现比例制定的随意性，不合理。性，不合理。农民专业合作社法农民专业合作社法规定：规定：按成按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的得低于可分配盈余的百分之六十百分之六十；按前项规定返；按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。比例分配给本社成员。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社会计财务现状农民专业合作社会计财务现状 （六）财务管理制度不完善。（六）财务管理制度不完善。农民专业合作农民专业合作社法社法的颁布和的颁布和农民专业合作社财务会计制度农民专业合作社财务会计制度的出台，为农民专业合作社的发展奠定了法律、的出台，为农民专业合作社的发展奠定了法律、法规基础，起到了积极的作用。但有的合作社成法规基础，起到了积极的作用。但有的合作社成员章程中对财务管理没有作出明确具体的规定，员章程中对财务管理没有作出明确具体的规定，缺乏相关配套的内部控制等具体可操作的财务管缺乏相关配套的内部控制等具体可操作的财务管理制度。理制度。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务管理的措施对策农民专业合作社财务管理的措施对策 合合作作社社财财务务管管理理是是农农民民专专业业合合作作社社生生存存和和可可持持续续发发展展的的保保障障，加加强强其其财财务务管管理理，有有利利于于维维护护合合作作社社成成员员的的合合法法权权益益，有有利利于于合合作作社社的的健健康康发发展展。因因此此，必必须须严严格格按按照照农农民民专专业业合合作作社社法法的的规规定定，建建立立健健全全完完善善财财务务管管理理制制度度，进进行行会会计计核核算算、编编制制会会计计报报告告，做做好好盈盈余余分分配配，设设立立成成员员账账户户，遵遵循循“集集体体决决策策、民民主主理理财财”原原则则，开开展展财财务务审审计计工工作作，有有效效地地保保证证合合作作社社财财务务管管理理依依法法规范运行。规范运行。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务管理的措施对策农民专业合作社财务管理的措施对策 （一一）增增强强财财务务管管理理意意识识，提提高高监监管管水水平平。当当前前，普普及及财财务务会会计计知知识识，引引导导合合作作社社规规范范财财务务管管理理，以以加加强强全全体体成成员员的的财财务务管管理理意意识识是是一一项项重重要要而而迫迫切切的的任任务务。首首先先，各各级级政政府府的的财财务务管管理理部部门门和和业业务务指指导导部部门门要要高高度度重重视视合合作作社社的的财财务务管管理理工工作作，把把它它列列入入工工作作考考核核的的内内容容。其其次次，合合作作社社领领导导要要重重视视财财务务管管理理工工作作，理理事事会会、监监事事会会成成员员要要身身体体力力行行，从从自自身身建建设设抓抓起起，并并且且落落实实到到实实际际工工作中，从而提高理财水平。作中，从而提高理财水平。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务管理的措施对策农民专业合作社财务管理的措施对策 （二）扩大筹资渠道，增加资金实力。农民专（二）扩大筹资渠道，增加资金实力。农民专业合作社应适应现代市场经济的客观要求，扩大业合作社应适应现代市场经济的客观要求，扩大筹资渠道，使筹资渠道和方式呈现多样化，增加筹资渠道，使筹资渠道和方式呈现多样化，增加资金实力。资金实力。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务管理的措施对策农民专业合作社财务管理的措施对策 （三三）加加快快涉涉农农惠惠农农政政策策的的制制定定和和完完善善。农农业业是是基基础础，农农民民专专业业合合作作社社是是农农业业基基础础的的奠奠基基石石。农农业业产产业业结结构构的的调调整整带带来来农农民民的的转转产产转转业业、农农村村发发展展、农农业业增增效效、农农民民增增收收，合合作作社社发发挥挥着着带带动动千千家家万万户户致致富富奔奔小小康康的的桥桥梁梁和和纽纽带带的的示示范范作作用用，是是现现代代农农业业和和新新农农村村建建设设不不可可低低估估的的主主力力军军。因因此，要引起各级党委政府领导的高度重视。此，要引起各级党委政府领导的高度重视。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务管理的措施对策农民专业合作社财务管理的措施对策 （四四）加加强强财财务务监监管管制制度度建建设设和和财财会会队队伍伍的的建建设设。财财务务管管理理制制度度，是是合合作作社社理理财财活活动动的的重重要要依依据据，对对合合作作社社理理财财活活动动起起着着重重要要的的规规范范作作用用。制制定定内内部部财财务务管管理理制制度度应应以以满满足足出出资资人人需需要要，服服从从出出资资人人利利益益，以以服服务务成成员员为为宗宗旨旨，谋谋求求全全体体成成员员的的共共同同利利益益为为出出发发点点和和归归宿宿点点。要要树树立立新新的的理理念，完善合作社财务管理制度。念，完善合作社财务管理制度。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务管理的措施对策农民专业合作社财务管理的措施对策（五五）健健全全盈盈余余分分配配制制度度。一一个个好好的的分分配配制制度度是是合合作作社社的的灵灵魂魂，既既是是社社员员努努力力工工作作的的核核心心激激励励手手段段，也也是是合合作作社社吸吸引引非非社社员员加加入入的的关关键键制制度度所所在在。什什么么时时候候盈盈余余分分配配关关系系处处理理好好了了，成成员员生生产产工工作作积积极极性性就就提提高高，合合作作社社经经济济就就会会进进一一步步繁繁荣荣发发展展；反反之之就就会会挫挫伤伤成成员员的的生生产产工工作作积积极极性性，阻阻碍碍合合作作社社经经济济的的发发展展，甚甚至至影影响响整整个个农农村村的的社社会会安安定定。因因此此搞搞好好成成员员盈盈余余分分配配工工作作，是是贯贯彻彻落落实实党党在在农农村村的的经经济济政政策策，巩巩固固壮壮大大合合作作社社经经济济实实力力，维维护护保保障障广广大大成成员员政政治治上上的的民民主主权权力力和和经经济济上上的的合合法法权权益益的的一一项项重重要要措措施施，也也是是进进一一步步健健全全完完善善合合作作社社财财务务预预决决算算制制度度，切切实实加加强强合合作作社社会会计计核核算算工工作的一项重要任务。作的一项重要任务。YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社财务农民专业合作社财务会计制度培训书会计制度培训书YOUR SITE HERELOGO农民专业合作社农民专业合作社组织建设与经营管理书组织建设与经营管理书YOUR SITE HERELOGO二、农民专业合作社会计财务制度二、农民专业合作社会计财务制度 农业部经管司于2007年2月开始组织专家研究农民专业合作社会计和财务管理制度，先后到浙江、黑龙江、河北、重庆、四川等地进行专业合作社调研，讨论修改财务会计制度，经过全国人大法工委、财政部、农业部、国家税务总局、国家工商局等部门三次讨论反复修改后于10月份送财政部，向全国公开征求修改意见，财政部2007年12月20日正式制发了农民专业合作社财务会计制度（试行），自2008年1月1日起施行。该制度立足于农民专业合作社当前实际，参考村集体经济组织会计制度的框架结构，选择经营规模适度的合作社常规业务范围，突出合作社的自身特点，暂定不涉及税务业务核算。制度中把财务管理与会计核算融入一体，设计了37个一级会计科目，对科目核算范围作了明确界定，对成员账户和收益分配作了原则规定。这个会计制度为合作社的业务核算走上规范化奠定了基础。YOUR SITE HERELOGO1 1、法人及相对应的会计制度、法人及相对应的会计制度企业法人机关法人事业单位法人社会团体法人企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度民间非赢利组织会计制度农民专业合作社法人农民专业合作社法人合作社财务会计制度合作社财务会计制度YOUR SITE HERELOGO合作社会计制度合作社会计制度2、合作社业务类型、合作社业务类型 法律规定：合作社提供农业生产资料的购买，法律规定：合作社提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。产经营有关的技术、信息等服务。生产型合作社生产型合作社 服务型合作社服务型合作社 混合型合作社混合型合作社YOUR SITE HERELOGO合作社会计制度合作社会计制度3.合作社自身特点合作社自身特点 核算对象特殊性核算对象特殊性成员成员 业务类型特殊性业务类型特殊性服务服务 盈余分配特殊性盈余分配特殊性两次两次 财政补助资金的特殊规定财政补助资金的特殊规定4.合作社会计人员水平：差异大。合作社会计人员水平：差异大。YOUR SITE HERELOGO5 5、业务类型特殊性、业务类型特殊性服务服务 设置设置“委托加工物资委托加工物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“受托代购商品受托代购商品”、“受托代销商品受托代销商品”等科目，专门用来核算等科目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本。此类物资、商品的实际成本。YOUR SITE HERELOGO6 6、盈余分配特殊性、盈余分配特殊性两次两次 分设分设“应付盈余返还应付盈余返还”和和“应付剩余盈余应付剩余盈余”两两个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈余。余。YOUR SITE HERELOGO7 7、财政补助资金的特殊规定、财政补助资金的特殊规定 收到国家财政直接补助资金时，收到国家财政直接补助资金时，先计入先计入“专项专项应付款应付款”科目。科目。然后按用途然后按用途：形成实物资产或无：形成实物资产或无形资产的转入形资产的转入“专项基金专项基金”科目，平均量化到每科目，平均量化到每位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。YOUR SITE HERELOGO8 8、合作社、合作社会计科目 一、一、资产类资产类库库存存现现金金银银行存款行存款应应收款收款成成员员往来往来产产品物品物资资委托加工物委托加工物资资委托代委托代销销商品商品受托代受托代购购商品商品受托代受托代销销商品商品对对外投外投资资牲畜（禽）牲畜（禽）资产资产林木林木资产资产固定固定资产资产累累计计折旧折旧在建工程在建工程固定固定资产资产清理清理无形无形资产资产（17个）二、负债类二、负债类短期借款短期借款应付款应付款应付工资应付工资应付盈余返还应付盈余返还应付剩余盈余应付剩余盈余长期借款长期借款专项应付款专项应付款 （7个）个）三、所有者权益类三、所有者权益类股金股金专项基金专项基金资本公积资本公积盈余盈余公积公积本年本年盈余盈余盈余盈余分配分配四、成本类四、成本类生产成本生产成本五、损益类五、损益类经营收入经营收入其他收入其他收入投资收益投资收益经营支出经营支出管理费用管理费用其他支出其他支出（13个）YOUR SITE HERELOGO9 9、合作社制度执行过程中需要注意的几点问题、合作社制度执行过程中需要注意的几点问题（1）合作社制度的适用范围）合作社制度的适用范围 制度规定：本制度适用于依照中华人民共和制度规定：本制度适用于依照中华人民共和国农民专业合作社法设立并取得法人资格的合国农民专业合作社法设立并取得法人资格的合作社。作社。YOUR SITE HERELOGO合作社制度执行过程中需要注意的几点问题合作社制度执行过程中需要注意的几点问题 （2）考虑到农民专业合作组织的业务相似）考虑到农民专业合作组织的业务相似性，以及目前尚未有其他制度可以更准确地参性，以及目前尚未有其他制度可以更准确地参考使用，考使用，未依法登记未依法登记的农民专业合作社和其他的农民专业合作社和其他农民专业合作组织参照执行本制度农民专业合作组织参照执行本制度进行会进行会计核算。计核算。YOUR SITE HERELOGO合作社制度执行过程中需要注意的几点问题合作社制度执行过程中需要注意的几点问题.（3）制度执行过程中有关问题的几点补充说明制度执行过程中有关问题的几点补充说明 对对于于合合作作社社申申请请产产品品质质量量认认证证的的支支出出，不不计计入入“无无形形资资产产”予予以以资资本本化化，而而应应计计入入“其其他他费费用用”，当当支支出出数数额额较较大大时时，可可以以增增设设“长长期期待待摊摊费用费用”科目分期摊销。科目分期摊销。对对成成员员中中途途加加入入合合作作社社或或其其他他情情况况导导致致出出资资额额与与按按成成员员应应享享有有合合作作社社注注册册资资本本的的份份额额计计算算的的金金额额之之间间存存在在差差额额的的时时候候，在在登登记记成成员员账账户户过过程程中中，出出资资额额一一栏栏填填写写金金额额为为按按成成员员应应享享有有合合作作社社注注册册资资本本的的份份额额计计算算的的金金额额，并并应应标标注注差差额额情情况况。在该成员退社时，退还其全部实际支出额。在该成员退社时，退还其全部实际支出额。YOUR SITE HERELOGO合作社制度执行过程中需要注意的几点问题合作社制度执行过程中需要注意的几点问题对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原则上采用单位商品则上采用单位商品价值较高使用交易额价值较高使用交易额，单位商，单位商品品价值较低使用交易量价值较低使用交易量的处理方法。的处理方法。合作社税收问题参照合作社税收问题参照财政部国家税务总局关于财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知农民专业合作社有关税收政策的通知（财税财税200881号号）有关要求执行。）有关要求执行。YOUR SITE HERELOGO合作社制度执行过程中需要注意的几点问题合作社制度执行过程中需要注意的几点问题 4.合作社完善财务管理的几点要求合作社完善财务管理的几点要求 按照有关规定，健全财务管理机构，聘请会计按照有关规定，健全财务管理机构，聘请会计人员，建全财务管理制度和内部控制制度。人员，建全财务管理制度和内部控制制度。加强成员账户管理，搞好财务核算，落实民主加强成员账户管理，搞好财务核算，落实民主管理，实行财务公开。管理，实行财务公开。按照制度规定指导合作社建全会计帐簿，按照制度规定指导合作社建全会计帐簿，按期逐级报送会计报表。按期逐级报送会计报表。YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算 （一）国家财政补助资金核算方法（一）国家财政补助资金核算方法 1.形成资产的国家补助资金形成资产的国家补助资金 第一步：国家财政补助资金到账，计入第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项专项应付款科目应付款科目”。借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款 YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算 第二步，合作社使用国家财政补助资金建造第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理。理。第三步，固定资产验收合格，交付使用时，第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目。到专项基金科目。借：专项应付款借：专项应付款 贷：专项基金贷：专项基金YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算 【例【例1】2011年年10月，合作社接受国家补助月，合作社接受国家补助资金项目资金项目100000元，项目规定该项资金全部元，项目规定该项资金全部用于建造冷库用于建造冷库。合作社购买建设冷库用建筑。合作社购买建设冷库用建筑材料材料50000元，制冷设备元，制冷设备80000元元。合作社。合作社建设冷库，领用建筑材料金额总计建设冷库，领用建筑材料金额总计50000元，元，支付建筑工人工资支付建筑工人工资20000元元，合作社领用制，合作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用冷设备并进行安装，支付安装费用10000元元，全部工程支付水电费，全部工程支付水电费5000元元，冷库建设完，冷库建设完毕验收合格，投入使用毕验收合格，投入使用。YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算.收到财政补助资金，存入银行时：收到财政补助资金，存入银行时：借：银行存款借：银行存款 100000 贷：专项应付款贷：专项应付款 100000 购买建筑材料和设备时：购买建筑材料和设备时：借：产品物资借：产品物资 130000 贷：银行存款贷：银行存款 130000YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算领用建筑材料和支付建筑工人工资时：领用建筑材料和支付建筑工人工资时：借：在建工程借：在建工程 70000 贷：产品物资贷：产品物资 50000 银行存款银行存款 20000领用设备进行安装并支付安装费用时：领用设备进行安装并支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 90000 贷：产品物资贷：产品物资 80000 银行存款银行存款 10000YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算支付工程水电费时：支付工程水电费时：借：在建工程借：在建工程 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 固定资产完工验收交付使用时：固定资产完工验收交付使用时：借：固定资产借：固定资产 165000 贷：在建工程贷：在建工程 165000同时：同时：借：专项应付款借：专项应付款 100000 贷：专项基金贷：专项基金 100000 YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算 2.不形成资产的国家补助资金不形成资产的国家补助资金 第一步，国家财政补助资金到账，计入第一步，国家财政补助资金到账，计入“专专项应付款科目项应付款科目”借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款 第二步，使用国家补助资金时，第二步，使用国家补助资金时，借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款贷：银行存款YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算【例【例2】2012年年3月月5日，红星养猪合作社收到国日，红星养猪合作社收到国家财政补助资金家财政补助资金100000元，已存入银行，元，已存入银行，4月月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社的会日，合作社用国家财政补助资金支付合作社的会计王剑外出学习培训费计王剑外出学习培训费2000元元。1.收到国家财政补助资金时：收到国家财政补助资金时：借：银行存款借：银行存款 100000 贷：专项应付款贷：专项应付款 1000002.支付王剑外出学习培训费：支付王剑外出学习培训费：借：专项应付款借：专项应付款 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算注注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？作为合作社的收入？企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者投入资本无关的经济的经济利益的总流入。利益的总流入。YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算合作社收入的概念：合作社收入的概念：指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。信息服务等活动形成的经济利益总流入。国家财政补助资金的下拨目的：国家财政补助资金的下拨目的：合作社合作社扶持发展扶持发展YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算注注：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。的原因。专项基金专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。用途不受限制或已按约定使用的资产。YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算专项基金专项基金国家或他人国家或他人对合作社对合作社股权投资股权投资享有权益但不参与分配享有权益但不参与分配平均量化到每位成员作为分配依据平均量化到每位成员作为分配依据YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算理解专项基金需要把握几点原则理解专项基金需要把握几点原则：1.量化到成员的专项基金退社时不退。量化到成员的专项基金退社时不退。2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。毁损都不减少专项基金。3.专项基金专项基金平均平均量化到量化到每位每位成员，定期进行调整，成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。除有指定用途的捐赠资产出外。YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算-成员账户成员账户 成员姓名：联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月 日产品1产品2产品1产品212年终合计公积金总额：盈余返还总额：YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算 【例【例3】2010年年1月月1日，日，A、B、C、D、E五人，各自出资五人，各自出资1000元，成立元，成立合作社，经合作社，经营营1年，年，2010年底，合作社所有者权益情况：年底，合作社所有者权益情况：股金股金 5000元元 资本公积资本公积 1000元元 盈余公积盈余公积 500元元 专项基金专项基金 12000元元年底填写成员账户，以成员年底填写成员账户，以成员A为例为例YOUR SITE HERELOGO四、合作社财务会计制度简介四、合作社财务会计制度简介-成员账户成员账户 成员姓名：A联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月 日产品1产品2产品1产品2111入社10002123130024003年终合计10003002400公积金总额：3700 盈余返还总额：YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算2011年年2月月1日，日，F加入合作社，出资加入合作社，出资1300元，享元，享有合作社股金有合作社股金1000元元借：银行存款借：银行存款 1300 贷：股金贷：股金 1000 资本公积资本公积 300YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算2011年底，合作社全年盈余年底，合作社全年盈余60000元，提取元，提取10%盈余公积，剩余部分的盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员，按交易额返还成员，40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。按成员账户上记载的公积金总额比例返还。借：盈余分配借：盈余分配 60000 贷：盈余公积贷：盈余公积 6000 应付盈余返还应付盈余返还 32400 应付剩余盈余应付剩余盈余 21600YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算计算成员计算成员A的成员账户变动情况的成员账户变动情况资本公积增加资本公积增加 300/6=50盈余公积增加盈余公积增加 6000/6=1000专项基金减少专项基金减少 2400-12000/6=400成员成员A公积金总额公积金总额=3700+50+1000-400=4350（成员（成员B、C、D、E同同A变动相同）变动相同）YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算计算成员计算成员F的成员账户情况的成员账户情况出资额出资额=1000（实际出资实际出资1300）资本公积资本公积 50盈余公积盈余公积 1000专项基金专项基金 2000成员成员F公积金总额公积金总额=1000+50+1000+2000=4050YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算计算成员计算成员A、F公积金公积金份额比例份额比例A=4350/（43505+4050）=16.86%F=4050/（43505+4050）=15.70%YOUR SITE HERELOGO三、农民专业合作社会计核算三、农民专业合作社会计核算成员成员A交易额占合作社总交易额占合作社总交易额交易额的的20%，成员，成员F交易交易额占合作社总交易额的额占合作社总交易额的15%。支付给成员。支付给成员A，F的的