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存货ppt课件第一节第一节 存货概述存货概述v一、存货的概念一、存货的概念v企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第二章确认存货第二章确认第三条：存货，是指企业在日常活动中持有第三条：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。v四、存货的初始计量四、存货的初始计量v（一）初始计量的基础（一）初始计量的基础存货成本存货成本v企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第三章计量存货第三章计量第五条：存货应当按照成本进行初始计量。第五条：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本。v不同存货的成本构成内容不同：不同存货的成本构成内容不同：1.1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；取得的存货的成本由采购成本构成；2.2.产成品、在产品、半成品、委托加工物资产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及其他成本构成。购成本、加工成本以及其他成本构成。v（二）存货采购成本的构成（二）存货采购成本的构成 1.1.购买价款购买价款企业购入的材料或商品的发企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。抵扣的增值税额。2.2.相关税费相关税费进口关税和其他税金。其中进口关税和其他税金。其中其他税金是指企业购买、自制或委托加工存其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。中抵扣的增值税进项税额等。3.3.采购费用采购费用在存货采购过程中发生的运在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。用等。需要说明的是，市内零星运杂费、采购人员需要说明的是，市内零星运杂费、采购人员的差旅费和采购机构的经费，以及企业供应的差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门的经费等，一般都不应包括在存货的采部门的经费等，一般都不应包括在存货的采购成本中。购成本中。v对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的采购费用计入除合理的途耗应当作为存货的采购费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1 1）应向供应单位、外部运输机构等收回的）应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，不计入物资的采购成物资短缺或其他赔款，不计入物资的采购成本；本；（2 2）因遭受自然灾害或意外事故而发生的非）因遭受自然灾害或意外事故而发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作常损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。作处理。v商品流通企业在采购商品过程中发生的运输商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。v（三）存货加工成本的构成（三）存货加工成本的构成v企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第三章计量存货第三章计量第七条：存货的加工成本，包括直接人工以第七条：存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。及按照一定方法分配的制造费用。v直接人工，是指企业在生产产品过程中，直直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。接从事产品生产的工人工资和福利费。v制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。v制造费用的分配：制造费用的分配：1.1.确定分配标准（生产工人工资、生产工人确定分配标准（生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本、产成品产量等）直接成本、产成品产量等）2.2.计算分配率计算分配率 =制造费用总额制造费用总额分配标准总和分配标准总和 3.3.计算某种产品应负担的制造费用计算某种产品应负担的制造费用 =该产品的分配标准量该产品的分配标准量分配率分配率 制造费用的分配，一般应按生产车间或部门制造费用的分配，一般应按生产车间或部门于月末进行。于月末进行。v（四）存货的其他成本（四）存货的其他成本v企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第三章计量存货第三章计量第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、第八条：存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。态所发生的其他支出。v如为特定客户设计产品所发生的、可直接确如为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用。定的设计费用。v企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第三章计量存货第三章计量第九条：下列费用应当在发生时确认为当期第九条：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本中：损益，不计入存货成本中：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。态的其他支出。第二节第二节 实际成本法下存货收入的核算实际成本法下存货收入的核算v一、外购存货的核算一、外购存货的核算v按照存货的入库与货款的支付是否一致，区按照存货的入库与货款的支付是否一致，区别为以下情况：别为以下情况：1.1.已付货款，同时收货（企业已支付货款或已付货款，同时收货（企业已支付货款或开出、承兑商业汇票，存货已验收入库）开出、承兑商业汇票，存货已验收入库）借：原材料借：原材料库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付票据等应付票据等 2.2.付款在先，收货在后付款在先，收货在后 （1 1）企业已支付货款或开出、承兑商业汇票，）企业已支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚未到达或尚未验收入库但存货尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付票据等应付票据等 待存货到达并验收入库待存货到达并验收入库 借：原材料借：原材料库存商品库存商品 贷：在途物资贷：在途物资 （2 2）按购货合同规定预付货款情况的核算，）按购货合同规定预付货款情况的核算，见见“预付账款预付账款”的核算。的核算。3.3.收货在先，付款在后收货在先，付款在后 （1 1）存货到达并验收入库，企业已收到发票）存货到达并验收入库，企业已收到发票账单，但尚未支付货款或开出、承兑商业汇票账单，但尚未支付货款或开出、承兑商业汇票 借：原材料借：原材料库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 待支付款项或开出、承兑商业汇票待支付款项或开出、承兑商业汇票 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据等应付票据等 （2 2）存货到达并验收入库，但企业尚未收到）存货到达并验收入库，但企业尚未收到发票账单，可先不作会计处理。待本月内收发票账单，可先不作会计处理。待本月内收到发票账单后到发票账单后 借：原材料借：原材料库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付票据应付票据应付账款等应付账款等 如到本月末仍未收到发票账单，则按暂估价如到本月末仍未收到发票账单，则按暂估价值值 借：原材料借：原材料库存商品等库存商品等 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初，用红字金额编制相同的会计分录予下月初，用红字金额编制相同的会计分录予以冲回。待收到发票账单以冲回。待收到发票账单 借：原材料借：原材料库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付票据等应付票据等v二、自制存货的核算二、自制存货的核算v企业自制的原材料、产成品等验收入库，按实企业自制的原材料、产成品等验收入库，按实际成本际成本v借：原材料借：原材料库存商品库存商品包装物包装物低值易耗品低值易耗品 贷：生产成本贷：生产成本v三、投资者投入存货的核算三、投资者投入存货的核算v企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第三章计量存货第三章计量第十一条：投资者投入存货的成本，应当按照第十一条：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。v借：原材料借：原材料库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本股本股本 资本公积资本公积v四、接受捐赠存货的核算四、接受捐赠存货的核算v接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定：确定：1.1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。的金额加上应支付的相关税费确定。2.2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：确定：（1 1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。应支付的相关税费确定。（2 2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该存货预计未来现金流量的现值确定。该存货预计未来现金流量的现值确定。v借：原材料借：原材料库存商品等库存商品等 （确定的成本）（确定的成本）贷：银行存款贷：银行存款/应交税费应交税费 （相关税费）（相关税费）营业外收入营业外收入v五、以非货币性资产交换取得的存货五、以非货币性资产交换取得的存货v企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第一章总则第二条：非货币性资产交换，第一章总则第二条：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。资产（即补价）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。v企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换第二非货币性资产交换第二章确认和计量第三条：非货币性资产交换同时满足章确认和计量第三条：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。（一）该项交换具有商业实质；（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。计量。换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。加可靠的除外。v企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第二章确认和计量第四条：满足下列条件第二章确认和计量第四条：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：之一的非货币性资产交换具有商业实质：v（一）换入资产的未来现金流量在风险、时（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。间和金额方面与换出资产显著不同。v这种情况通常包括下列情形：这种情况通常包括下列情形：1.1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。金流量流入企业的时间明显不同。2.2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。性程度存在明显差异。3.3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。在明显差异。v（二）换入资产与换出资产的预计未来现金（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。存在明显差异。v企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第二章确认和计量第五条：在确定非货币第二章确认和计量第五条：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。产交换不具有商业实质。v现行准则规定现行准则规定,符合下列情形之一的，表明换符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：量：1.1.换入资产或换出资产存在活跃市场。对于换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。资产的市场价格为基础确定其公允价值。2.2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。其公允价值。3.3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。理确定的，视为公允价值能够可靠计量。v现行准则规定，非货币性资产交换具有商业现行准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。的成本。v现行准则规定，换出资产公允价值与其账面现行准则规定，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，以换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。价值与其账面价值的差额，计入投资损益。v企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第二章确认和计量第六条：未同时满足本第二章确认和计量第六条：未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。税费作为换入资产的成本，不确认损益。v企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第二章确认和计量第八条：企业在按照换第二章确认和计量第八条：企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：分别下列情况处理：1.1.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产的成本，不确认损益。2.2.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。作为换入资产的成本，不确认损益。v六、通过债务重组取得的存货六、通过债务重组取得的存货v企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组第一债务重组第一章总则第二条：债务重组，是指在债务人发章总则第二条：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。项。v现行准则规定：债务人发生财务困难，是指现行准则规定：债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债务的利率等。v企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组第一债务重组第一章总则第三条：债务重组的方式主要包括：章总则第三条：债务重组的方式主要包括：1.1.以资产清偿债务；以资产清偿债务；2.2.将债务转为资本；将债务转为资本；3.3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述少债务利息等，不包括上述1 1和和2 2两种方式；两种方式；4.4.以上三种方式的组合等。以上三种方式的组合等。v企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组第三债务重组第三章债权人的会计处理第十条：以非现金资产章债权人的会计处理第十条：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。准备不足以冲减的部分，计入当期损益。v现行准则规定，债权人应当将重组债权的账现行准则规定，债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，面余额与受让资产的公允价值之间的差额，计入营业外支出（债务重组损失）。重组债计入营业外支出（债务重组损失）。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。期资产减值损失。v借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 (公允价值）公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备 （营业外支出（营业外支出债务重组损失）债务重组损失）贷：应收账款等贷：应收账款等 （账面余额）（账面余额）银行存款银行存款/应交税费等应交税费等 （相关税费）（相关税费）（资产减值损失）（资产减值损失）第三节第三节 实际成本法下存货发出的核算实际成本法下存货发出的核算v一、存货发出的计价方法一、存货发出的计价方法 实物流转实物流转 存货流转存货流转 理论上：应当一致理论上：应当一致 成本流转成本流转 实践中：可以分离实践中：可以分离 不同的存货成本流转假设不同的存货成本流转假设 不同的发出存货计价方法不同的发出存货计价方法v企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第三章计量存货第三章计量第十四条：企业应当采用先进先出法、加权第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。成本。v（一）个别计价法（一）个别计价法v前提：成本流转与实物流转一致前提：成本流转与实物流转一致按照存货购入或生产时的实际单位成本确定按照存货购入或生产时的实际单位成本确定本期发出存货和期末结存存货成本本期发出存货和期末结存存货成本v特点：特点：每次发出存货需认定其所属购进或生产批每次发出存货需认定其所属购进或生产批别别 需按存货的购进或生产批别设置明细账需按存货的购进或生产批别设置明细账 发出存货成本和期末结存存货成本最符合发出存货成本和期末结存存货成本最符合实际实际 可以随时结转发出存货成本可以随时结转发出存货成本v（二）先进先出法（二）先进先出法v假设：先入库的存货先发出假设：先入库的存货先发出按照最先入库的存货的单位成本确定发出存按照最先入库的存货的单位成本确定发出存货成本货成本v特点：特点：一批发出存货可能采用不同计量单价一批发出存货可能采用不同计量单价 期末结存存货的账面价值接近于近期市场期末结存存货的账面价值接近于近期市场价格价格 可以随时结转发出存货成本可以随时结转发出存货成本v（三）加权平均法（三）加权平均法月末计算存货的加权平均单位成本，以此确月末计算存货的加权平均单位成本，以此确定本期发出存货和期末结存存货成本定本期发出存货和期末结存存货成本实际应用时为避免尾差，先按加权平均单位实际应用时为避免尾差，先按加权平均单位成本计算期末结存存货成本，然后再倒挤本成本计算期末结存存货成本，然后再倒挤本期发出存货成本。期发出存货成本。v特点：特点：只能在期末结转发出存货成本只能在期末结转发出存货成本 期末结存存货成本和本期发出存货成本均期末结存存货成本和本期发出存货成本均为市场平均价格为市场平均价格v二、存货发出的核算二、存货发出的核算v（一）原材料发出的核算（一）原材料发出的核算 1.1.生产经营领用原材料，按实际成本生产经营领用原材料，按实际成本 借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 2.2.基建工程、福利等部门领用原材料基建工程、福利等部门领用原材料 借：在建工程借：在建工程/应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3.3.出售原材料出售原材料 借：银行存款借：银行存款应收账款等应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）月度终了，按出售原材料的实际成本月度终了，按出售原材料的实际成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料v（二）库存商品销售的核算（二）库存商品销售的核算v按照商品的发出与货款的收取是否一致，区别按照商品的发出与货款的收取是否一致，区别为以下情况：为以下情况：1.1.已经发货，同时收款已经发货，同时收款 借：银行存款借：银行存款应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转商品销售成本结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2.2.发货在先，收款在后发货在先，收款在后 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转商品销售成本结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 收取货款收取货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3.3.收款在先，发货在后收款在先，发货在后 预收货款预收货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （预收款项）（预收款项）发出商品发出商品 借：预收账款借：预收账款 （应收款项）（应收款项）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转商品销售成本结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 补收货款补收货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 或退回多收货款或退回多收货款 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 计划成本法下存货的核算计划成本法下存货的核算v一、计划成本法概述一、计划成本法概述v计划成本法：存货的收入、发出和结存都按计划成本法：存货的收入、发出和结存都按企业制定的计划成本计算，同时将实际成本企业制定的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置与计划成本之间的差额，单独设置“材料成材料成本差异本差异”会计科目反映，期末将发出存货和会计科目反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。其期末存货，由计划成本调整为实际成本。其优点如下：优点如下：（1 1）可以简化存货的日常核算手续；）可以简化存货的日常核算手续；（2 2）有利于考核采购部门的工作业绩。）有利于考核采购部门的工作业绩。v企业采用计划成本法核算存货时，首先应当企业采用计划成本法核算存货时，首先应当制定科学合理的计划单位成本。制定科学合理的计划单位成本。存货计划成本所包括的内容应与存货实际成存货计划成本所包括的内容应与存货实际成本的内容相一致，企业应根据正常的供需条本的内容相一致，企业应根据正常的供需条件，结合各种存货近期的市场价格水平和技件，结合各种存货近期的市场价格水平和技术状况，按供应单位所在地的远近等因素，术状况，按供应单位所在地的远近等因素，合理制定计划成本。所制定的存货计划成本合理制定计划成本。所制定的存货计划成本应尽可能地接近实际。应尽可能地接近实际。v二、存货取得的核算二、存货取得的核算v企业在取得存货时，应当将存货的计划成本企业在取得存货时，应当将存货的计划成本与实际成本进行比较。计划成本与实际成本与实际成本进行比较。计划成本与实际成本之间的差异，即之间的差异，即“材料成本差异材料成本差异”。其中，。其中，实际成本大于计划成本的差额称为超支差异，实际成本大于计划成本的差额称为超支差异，实际成本小于计划成本的差额称为节约差异。实际成本小于计划成本的差额称为节约差异。材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本-计划成本计划成本 实际工作中，通常在验收入库时记录材料成实际工作中，通常在验收入库时记录材料成本差异。本差异。v（一）外购存货的核算（一）外购存货的核算 1.1.购进存货，收到发票账单购进存货，收到发票账单 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款 2.2.购进存货，未收到发票账单，可暂不作会计购进存货，未收到发票账单，可暂不作会计处理，待本月内收到发票账单处理，待本月内收到发票账单 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款 如到本月末仍未收到发票账单，则按计划成本如到本月末仍未收到发票账单，则按计划成本暂估入账暂估入账 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初，用红字金额编制相同的会计分录予下月初，用红字金额编制相同的会计分录予以冲回。待收到发票账单以冲回。待收到发票账单 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款应付票据等应付票据等 3.3.存货验收入库，按其计划成本存货验收入库，按其计划成本 借：原材料等借：原材料等 贷：材料采购贷：材料采购 按实际成本大于计划成本的超支差异按实际成本大于计划成本的超支差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 按实际成本小于计划成本的节约差异按实际成本小于计划成本的节约差异 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异v（二）自制存货的核算（二）自制存货的核算v自制并已验收入库的原材料、包装物、低值自制并已验收入库的原材料、包装物、低值易耗品等，按其计划成本易耗品等，按其计划成本 借：原材料借：原材料包装物包装物低值易耗品等低值易耗品等 贷：生产成本贷：生产成本 按实际成本大于计划成本的超支差异按实际成本大于计划成本的超支差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本 按实际成本小于计划成本的节约差异按实际成本小于计划成本的节约差异 借：生产成本借：生产成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异v三、存货发出的核算三、存货发出的核算v企业在发出存货时，应当按计划成本确定其成企业在发出存货时，应当按计划成本确定其成本。本。v由于材料成本差异因存货入库而形成，所以应随存由于材料成本差异因存货入库而形成，所以应随存货的发出而转出，即随存货计划成本转入有关会计货的发出而转出，即随存货计划成本转入有关会计科目。期初和当期形成的材料成本差异应当在当期科目。期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊。因此，企业发出存货和期末库存存货间加以分摊。因此，企业应在月度终了计算材料成本差异率，据以分摊材料应在月度终了计算材料成本差异率，据以分摊材料成本差异，同时将本期发出存货和期末库存存货的成本差异，同时将本期发出存货和期末库存存货的计划成本调整为实际成本。计划成本调整为实际成本。实际成本实际成本=计划成本计划成本+应负担的超支差异应负担的超支差异 或或=计划成本计划成本-应负担的节约差异应负担的节约差异v企业必须按月分摊材料成本差异，将发出存企业必须按月分摊材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本，不得在季末货的计划成本调整为实际成本，不得在季末或年末一次计算。发出存货应负担的成本差或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的材异，除委托外部加工发出材料可按上月的材料成本差异率计算外，都应使用当月的实际料成本差异率计算外，都应使用当月的实际材料成本差异率。材料成本差异率。材料成本差异率的计算方法一经确定，不得材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明予以说明v企业应按照存货的类别或品种，对材料成本企业应按照存货的类别或品种，对材料成本差异进行明细核算，不能使用一个综合差异差异进行明细核算，不能使用一个综合差异率来分摊材料成本差异。率来分摊材料成本差异。v发出存货应负担的材料成本差异转出的核算，发出存货应负担的材料成本差异转出的核算，按发出存货时借记的有关科目按发出存货时借记的有关科目 借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用销售费用销售费用 管理费用管理费用其他业务成本等其他业务成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 其中，超支差异用蓝字金额编制会计分录，其中，超支差异用蓝字金额编制会计分录，节约差异用红字金额编制会计分录。节约差异用红字金额编制会计分录。v经过材料成本差异的分摊，属于发出存货应负经过材料成本差异的分摊，属于发出存货应负担的成本差异从担的成本差异从“材料成本差异材料成本差异”会计科目转会计科目转入有关