借贷记账法的应用(销售与收款).ppt

借贷记账法的应用借贷记账法的应用(销销售与收款售与收款)西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组一、产品销售一、产品销售一、收入确认原则一、收入确认原则1.1.权责发生制权责发生制(1)(1)应收账款的确认应收账款的确认2西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组(2)(2)预收帐款的确认预收帐款的确认3西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组2.2.配比配比其他业务成本其他业务成本4西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组二、账户设置二、账户设置1.收入核算账户收入核算账户应交税费应交税费5西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组2.销售成本核算账户销售成本核算账户6西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组3.营业税金及附加账户营业税金及附加账户营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费期末未交的期末未交的各种税费额各种税费额7西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组4.销售费用账户销售费用账户销售费用销售费用销售费用销售费用银行存款等银行存款等期末结转期末结转本年利润账户本年利润账户 发生的发生的销售费用销售费用8西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组5.其他业务收支账户其他业务收支账户其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费其他业务成本其他业务成本9西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组三、示例三、示例【例【例1 1】向本市康盛公司出售】向本市康盛公司出售A A产品产品10001000台，每台售价台，每台售价100100元，计元，计100 000100 000元，产品已发出，货款未收。应元，产品已发出，货款未收。应交纳增值税交纳增值税1717。借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 00017 000【例【例2 2】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为1010，按销售收入的按销售收入的1010计算税金为计算税金为10 00010 000元元（1000001010000010）。）。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 000 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10 000 10 00010西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例3 3】收到本市康盛公司还来前欠货款】收到本市康盛公司还来前欠货款120 000120 000元，当即存入银行。元，当即存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 100 000【例【例4 4】以银行存款支付】以银行存款支付A A产品包装费用产品包装费用148148元。元。借：销售费用借：销售费用 148 148 贷：银行存款贷：银行存款 148 14811西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例5 5】结转已销】结转已销A A产品产品10001000台（不一定就是本台（不一定就是本期生产）实际生产成本期生产）实际生产成本53 55253 552元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 53 552 53 552 贷：库存商品贷：库存商品 53 552 53 552【例【例6 6】收到振升公司按合同预付的订购】收到振升公司按合同预付的订购B B产品产品货款货款10 00010 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：预付账款贷：预付账款振升公司振升公司 10 000 10 00012西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例7 7】按合同规定向振升公司销售】按合同规定向振升公司销售B B产品产品600600件，件，5050元元/件，增值税专用发票上价款件，增值税专用发票上价款30 00030 000元，增值税元，增值税销项税额销项税额5 1005 100元。其中元。其中10 00010 000元为预收账款，其元为预收账款，其余款项收存银行。余款项收存银行。借：预收账款借：预收账款 35 100 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）5 1005 100借：银行存款借：银行存款 25 100 25 100 贷：预收账款贷：预收账款 25 100 25 100【例【例8 8】以银行存款支付广告费】以银行存款支付广告费3 0003 000元。元。借：销售费用借：销售费用 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 00013西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例9 9】结转已销】结转已销B B产品产品600600件（不一定就是本件（不一定就是本期生产）实际生产成本期生产）实际生产成本14 57014 570元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 14 570 14 570 贷：库存商品贷：库存商品 14 570 14 570【例【例1010】用银行存款缴纳上月税金】用银行存款缴纳上月税金12 00012 000元。元。借：应交税费借：应交税费 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 00014西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组产品销售总结产品销售总结银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）应收账款应收账款预收账款预收账款 库存商品库存商品应交税费应交税费 主营业务收入主营业务收入销售费用销售费用 主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加 15西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组产品销售总结产品销售总结业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。16西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组二、利润的形成与分配二、利润的形成与分配一、利润的形成一、利润的形成 1.利润的利润的内容内容l营业利润营业利润=营业收入营业收入 营业成本营业成本-营业税金营业税金及附加及附加 销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允公允价值变动损失）价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）l利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入 营业营业外支出外支出l净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用17西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组2.2.账户设置账户设置（1 1）“本本年年利利润润”账账户户 核核算算企企业业当当期期实实现现的的净净利利润润（或或发发生生的的净净亏亏损损）。企企业业期期（月月）末末结结转转利利润润时时，应应将将各各损损益益类类科科目目的的金金额额转转入入本本科科目目，结结平平各各损损益益类类科科目目。结结转转后后本本科科目目的的贷贷方方余余额额为为当当期期实实现现的的净净利利润润；借借方方余余额额为为当当期期发发生生的的净净亏亏损损。年年度度终终了了，应应将将本本年年收收入入和和支支出出相相抵抵后后结结出出的的本本年年实实现现的的净净利利润润，转转入入“利利润润分分配配”科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”科科目目；如如为为净净亏亏损损做做相相反反的的会会计分录。结转后本科目应无余额。计分录。结转后本科目应无余额。18西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组本年利润本年利润期末转入的各费用类账户余额期末转入的各费用类账户余额期末转入的各费用类账户余额期末转入的各费用类账户余额 （1 1）主营业务成本）主营业务成本（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加（3 3）其他业务成本）其他业务成本（4 4）销售费用）销售费用（5 5）管理费用）管理费用（6 6）财务费用）财务费用（7 7）营业外支出）营业外支出（8 8）所得税费用等）所得税费用等期末转入的各收入类账户余额期末转入的各收入类账户余额期末转入的各收入类账户余额期末转入的各收入类账户余额（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）其他业务收入）其他业务收入（3 3）营业外收入）营业外收入（4 4）投资收益）投资收益发生的净损失发生的净损失发生的净损失发生的净损失借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方实现的净利润实现的净利润实现的净利润实现的净利润19西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组(2)(2)期间费用期间费用20西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组销售费用销售费用销售费用销售费用21西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组（3）营业外收支）营业外收支22西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组（4）所得税费用）所得税费用 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用应交税费应交税费23西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组l利润形成的账户总结利润形成的账户总结营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本所得税费用所得税费用净利润净利润净亏损净亏损24西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组3.3.示例示例【例【例1111】出售材料一批，价值】出售材料一批，价值3 5003 500元，应交增值税元，应交增值税税率税率17%17%，计，计595595元。款已收到，存入银行。元。款已收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 095 4 095 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 500 3 500 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）595595【例【例1212】结转上例出售材料的实际成本】结转上例出售材料的实际成本3 0003 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 3 00025西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例1313】企业以银行存款】企业以银行存款10001000元，捐赠希望工程基金元，捐赠希望工程基金会。会。借：营业外支出借：营业外支出 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000【例【例1414】企业出售无形资产，出售收入】企业出售无形资产，出售收入100 000100 000元，元，所得款项已存入银行。该无形资产账面余额所得款项已存入银行。该无形资产账面余额105 105 000000元。适用营业税率元。适用营业税率5%5%。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 营业外支出营业外支出 10 000 10 000 贷：无形资产贷：无形资产 105 000 105 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 00026西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例1515】企业取得罚款净收入现金】企业取得罚款净收入现金1 0001 000元作营业外元作营业外收入。收入。借：库存现金借：库存现金 1 000 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 1 000【例【例1616】企业收到某公司分配的利润】企业收到某公司分配的利润8 0008 000元（该收元（该收益由投资后产生，成本法核算），存入银行。益由投资后产生，成本法核算），存入银行。借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 000 8 000【例【例1717】计提本月短期银行借款利息计提本月短期银行借款利息550550元。元。借借:财务费用财务费用550550 贷贷:应付利息应付利息 550 55027西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例1818】结转本期其他业务收入。】结转本期其他业务收入。借：其他业务收入借：其他业务收入3 5003 500 贷：本年利润贷：本年利润3 5003 500【例【例1919】结转本期其他业务支出。】结转本期其他业务支出。借：本年利润借：本年利润 3 000 3 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 3 000 3 00028西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例2020】结转与本期主营业务收入有关的成】结转与本期主营业务收入有关的成本、费用。本、费用。借：主营业务收入借：主营业务收入130 000130 000 贷：本年利润贷：本年利润130 000130 000 借：本年利润借：本年利润 68 122 68 122 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 68 122 68 122借：本年利润借：本年利润 10 000 10 000 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 10 000 10 00029西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例2121】结转本期销售费用。】结转本期销售费用。借：本年利润借：本年利润 3 1483 148 贷：销售费用贷：销售费用 3 148 3 148【例【例2222】结转本期财务费用。】结转本期财务费用。借：本年利润借：本年利润 550 550 贷：财务费用贷：财务费用 550 550【例【例2323】结转本期管理费用。】结转本期管理费用。借：本年利润借：本年利润 11 780 11 780 贷：管理费用贷：管理费用 11 780 11 78030西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例2424】结转本期营业外收入。】结转本期营业外收入。借：营业外收入借：营业外收入1 0001 000 贷：本年利润贷：本年利润1 0001 000【例【例2525】结转本期营业外支出。】结转本期营业外支出。借：本年利润借：本年利润 11 000 11 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 11 000 11 000【例【例2626】结转本期投资收益。】结转本期投资收益。借：投资收益借：投资收益 8 000 8 000 贷：本年利润贷：本年利润 8 000 8 00031西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用所得税费用所得税费用681226812268122681221300001300001300001300001300001300006812268122100001000010000100001000010000300030003000300030003000117801178011780117801178011780550550550550550550314831483148314831483148110001100011000110001100011000350035003500350035003500800080008000800080008000100010001000100010001000107590107590142500142500872587258725872587258725116315116315（142500142500）（116315116315）（2518525185）32西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例2727】计算利润总额，并计算本年应交所】计算利润总额，并计算本年应交所得税（税率得税（税率25%25%）。假定利润总额等于应纳）。假定利润总额等于应纳税所得额。税所得额。借：所得税费用借：所得税费用 8 725 8 725 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 8 725 8 725【例【例2828】结转本期所得税。】结转本期所得税。借：本年利润借：本年利润 8 725 8 725 贷：所得税费用贷：所得税费用 8 725 8 72533西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组利润的形成业务总结利润的形成业务总结主营业务成本主营业务成本期间费用期间费用其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用应交税费应交税费本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入营业外收入营业外收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益34西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组利润的形成业务总结利润的形成业务总结业务说明：业务说明：期末结转本期的各项非所得税费用期末结转本期的各项非所得税费用。期末结转本期各项收入。期末结转本期各项收入。计算应纳所得税。计算应纳所得税。结转所得税费用。结转所得税费用。35西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组二、利润的分配二、利润的分配 1.1.可供分配利润可供分配利润可供分可供分配利润配利润本本年年实实现现的的净净利润利润=以以前前年年度度的的未未分分配配利润利润+36西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组 2.2.利润分配的顺序利润分配的顺序提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金37西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组 “利利润润分分配配”账账户户 核核算算企企业业利利润润的的分分配配（或或亏亏损损的的弥弥补补）和和历历年年分分配配（或或弥弥补补）后后的的余余额额。应应当当设设置置“提提取取法法定定盈盈余余公公积积”、“提提取取任任意意盈盈余余公公积积”、“应应付付现现金金股股利利或或利利润润”和和“未未分分配配利利润润”等等进进行行明明细细核核算算。年年度度终终了了，企企业业应应将将本本年年实实现现的的净净利利润润，自自“本本年年利利润润”科科目目转转入入本本科科目目，借借记记“本本年年利利润润”科科目目，贷贷记记本本科科目目（未未分分配配利利润润），为为净净亏亏损损的的做做相相反反的的会会计计分分录录；同同时时，将将“利利润润分分配配”科科目目所所属属其其他他明明细细科科目目的的余余额额转转入入本本科科目目“未未分分配配利利润润”明明细细科科目目。结结转转后后，本本科科目目除除“未未分分配配利利润润”明明细细科科目目外外，其其他他明明细细科科目目应应无无余余额额。本本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）3.3.账户设置账户设置38西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组利润分配利润分配（1 1）提取法定盈余公积提取法定盈余公积（2 2）提取任意盈余公积提取任意盈余公积（3 3）分配现金股利或利分配现金股利或利润润”等等年末自年末自“本年利润本年利润”账账户户转入的全年净利润转入的全年净利润借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方年末余额：反映企业年末余额：反映企业的未分配利润的未分配利润39西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组应付现金股利应付现金股利应付股利应付股利40西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组4.4.示例示例【例【例2929】年末，将】年末，将“本年利润本年利润”账户的余额结转到账户的余额结转到“利润分配利润分配”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 25 185 25 185 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 25 185 25 185【例【例3030】按净利润的】按净利润的10%10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余提取法定盈余公积公积 2518.52518.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 2518.5 2518.541西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组【例【例3131】根据有关协议，应分配给投资者现金股利】根据有关协议，应分配给投资者现金股利8 8 000000元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 8 0008 000 贷：应付股利贷：应付股利 8 000 8 000【例【例3232】年末，将】年末，将“利润分配利润分配”账户下各明细帐账账户下各明细帐账户余额结转至户余额结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 10518.5 10518.5 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余提取法定盈余公积公积 2518.52518.5 应付现金股利应付现金股利 8000 800042西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组利润分配利润分配提取法定盈余提取法定盈余 已提取数已提取数2518.52518.5年末结转数年末结转数2518.52518.5利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配数已分配数80008000年末结转数年末结转数80008000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 全年分配数全年分配数10518.510518.5转入利润转入利润2518525185期末余额期末余额14666.514666.5年末结年末结转后，转后，这些明这些明细账户细账户均不再均不再有余额有余额表示企业本年表示企业本年已实现但尚未已实现但尚未分配的利润分配的利润l利润分配明细账利润分配明细账43西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组利润的分配业务总结利润的分配业务总结计算结转本期利润。计算结转本期利润。分配利润（提取赢余公积金和分配分配利润（提取赢余公积金和分配股利或利润）。股利或利润）。结转所分配的利润结转所分配的利润支付股利或利润支付股利或利润盈余公积盈余公积应付（股利）利润应付（股利）利润利润分配利润分配提取提取本年利润本年利润利润分配利润分配股利股利银行存款银行存款利润分配未分配利润分配未分配未分配利润未分配利润44西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组三、资金的调整与退出三、资金的调整与退出一、收回应收帐款一、收回应收帐款【例【例3333】收到宏远工厂购货款收到宏远工厂购货款4 3504 350元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 350 4 350 贷：应收账款贷：应收账款宏远工厂宏远工厂 4 350 4 35045西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组二、归还各项债务二、归还各项债务【例【例3434】企业签发的不带息商业汇票】企业签发的不带息商业汇票31 35631 356元到期，企业以银行存款兑付票款。元到期，企业以银行存款兑付票款。借：应付票据借：应付票据 31 356 31 356 贷：银行存款贷：银行存款 31 356 31 356【例【例3535】归还到期的短期借款本金】归还到期的短期借款本金110,000110,000元元借：短期借款借：短期借款 110 000 110 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 000 110 00046西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组三、上缴税金三、上缴税金 【例【例3636】本期以银行存款交纳所得税本期以银行存款交纳所得税38 517.638 517.6元，元，城市维护建设税城市维护建设税2 3002 300元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 38 517.6 38 517.6 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 2 300 2 300 贷：银行存款贷：银行存款 40 817.6 40 817.6四、支付投资者利润四、支付投资者利润【例【例3737】以银行存款实际支付给投资者利润】以银行存款实际支付给投资者利润 8 000 8 000元。元。借：应付股利借：应付股利 8 000 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 8 00047西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组五、福利费使用五、福利费使用【例【例3838】以现金支付职工王某生活困难补助】以现金支付职工王某生活困难补助1 1 000000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000六、报销差旅费六、报销差旅费【例【例3939】厂办李某出差归来，共计报销差旅费】厂办李某出差归来，共计报销差旅费4 8004 800元，余款退回。（原借款元，余款退回。（原借款50005000元元)借：库存现金借：库存现金 200 200 管理费用管理费用 4 800 4 800 贷：其他应收款贷：其他应收款李某李某 5 000 5 00048西华大学管理学院会计学课程组西华大学管理学院会计学课程组49