上岗证会计讲义1-3章.doc

第1 一 3章总论 第一节会计概述 一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的职能会计的基本职能是进行会计核算，实施会计监督。会计核算是对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，提供会计信息，会计核算是会计监督的基础。（一）进行会计核算会计核算是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算的内容具体表现为生经营过程中的各种经济业务，包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告。（二）实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体的经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的作息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。三、会计的对象会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动，可概括如下： 【例1·单选题】（2008年）下列各项中，属于会计基本职能的是（）。A.会计预算与考核B.会计预测与决策C.会计分析与评价D会计核算与监督 【答案】D【解析】基本职能就两个，一个是会计核算，一个是会计监督。【例2·判断题】会计核算和会计监督是会计的基本职能，而会计监督又是会计最基本的职能（）。 【答案】×【解析】会计核算是会计最基本的职能。 第二节会计要素 一、会计要素（一）会计要素及其内容对会计对象进行的基本分类即为会计要素，而对会计要素的具体内容进行的分类核算即为会计科目。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素反映企业的经营成果。 （二）反映企业财务状况的会计要素1.资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。注意：第一，资产的特征；1）资产是由过去的交易或事项形成的；2）资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所实质控制的；3）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。第二，资产的分类。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。【例1·多选题】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。A.预期会给企业带来经济利益 B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性【答案】ABC【解析】资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。【例2·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.委托代销的商品 D.融资租入的设备【答案】ACD【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A属于企业的资产；选项B是企业并不能拥有或控制的，不属于企业的资产；选项C属于企业的资产；选项D是企业实质上控制的，属于企业的资产。2.负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。注意：第一，负债的特征；1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；2）负债是由过去的交易或事项形成的。第二，负债的分类。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易的目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（三）反映企业经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1.收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。例：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。2.费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。3.利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润有营业利润、利润总额和净利润。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。【例3·多选题】下列各项收到的款项中，属于“收入”的有（）。A.出租无形资产收到的租金 B.销售商品收取的增值税C.出售原材料收到的价款 D.出售无形资产所有权收到的价款【答案】AC【解析】出租无形资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入；收取的增值税属于代收的款项不属于企业经济利益的流入；出售原材料收到的价款等同于销售商品取得的价款；出售无形资产所有权收到的价款不属于日常活动的经济利益的总流入，所以不是收入。【例4·单选题】下列各项关于收入的提法中，正确的是（）。A.收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与投资者投入资本有关的经济利益的总流入B.收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入C.收入是企业在全部活动中形成的、会导致所有者权益增加、与投资者投入资本有关的经济利益的总流入D.收入是企业日常活动中形成的、会导致负债增加、与投资者投入资本有关的经济利益的总流入【答案】B（四）事业单位会计要素资产、负债、净资产、收入、支出。事业单位会计要素不同于企业会计要素，它共分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。行政事业单位和企业的会计确认计量会有区别，例如，行政事业单位的固定资产不计提折旧，行政事业单位不采用公允价值计量。 二、企业会计等式（一）资产负债所有者权益 资产等于权益（包括负债和所有者权益）这一等式反映了企业在特定时点的财务状况；是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。【例题】A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了500 000元，即等式左边的资产增加了500 000元，同时等式右边的所有者权益也增加500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。【例题】A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20 000元，同时应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同时减少20 000元，等式依然成立。【例题】1月15日，A企业用银行存款80 000元购买一台生设备，设备已交付使用。这项经济业务使企业的固定资产增加了80 000元，但同时银行存款减少了80 000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。【例题】A企业向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。这项经济业务使企业的应付账款减少了100 000元，同时短期借款增加了100 000元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变。【例题】A企业经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。这项经济业务使企业的资本公积减少了10 000 000元，同时实收资本增加了10 000 000元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。 （二）收入费用利润该等式反映了企业一定期间的经营成果，是编制利润表的基础。但从广义而言，收入、费用与利润的口径不一致，所以收入减费用并经过调整后才等于利润。【例题1】（2008年）下列各项中，能引起资产与负债同减的有（）。A.支付现金股利 B.取得短期借款C.盈余公积补亏 D.以现金支付职工工资【答案】AD【解析】选项A会导致银行存款和应付股利同时减少；选项B会使得银行存款和短期借款同时增加；选项C使得所有者权益内部一增一减；选项D会使得现金和应付职工薪酬同时减少。【例题2】“资产负债所有者权益”等式反映了企业一定期间的财务状况，它是编制资产负债表的基础（）。【答案】×【解析】“资产负债所有者权益”等式反映的是某一时点的财务状况。 第三节会计科目和账户 一、会计科目（一）会计科目的分类会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。（二）会计科目设置的原则与常用会计科目 顺序号名称顺序号名称一、资产类应付账款库存现金预收账款银行存款应付职工薪酬其他货币资金应交税费交易性金融资产应付利息应收票据应付股利应收账款其他应付款预付账款代理业务负债应收股利预计负债应收利息递延收益其他应收款长期借款坏账准备应付债券代理业务资产长期应付款材料采购未确认融资费用在途物资专项应付款原材料递延所得税负债材料成本差异三、共同类库存商品衍生工具发出商品套期工具商品进销差价被套期项目委托加工物资四、所有者权益类周转材料实收资本存货跌价准备资本公积持有至到期投资盈余公积持有至到期投资减值准备本年利润可供出售金融资产利润分配长期股权投资库存股长期股权投资减值准备五、成本类投资性房地产生产成本长期应收款制造费用未实现融资收益劳务成本固定资产研发支出累计折旧六、损益类固定资产减值准备主营业务收入在建工程其他业务收入工程物资公允价值变动损益固定资产清理投资收益无形资产营业外收入累计摊销主营业务成本无形资产减值准备其他业务成本商誉营业税金及附加长期待摊费用销售费用递延所得税资产管理费用待处理财产损溢财务费用二、负债类资产减值损失短期借款营业外支出交易性金融负债所得税费用应付票据以前年度损益调整二、账户（一）账户的概念和分类账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；按其所反映的经济内容不同分为：资产类账户、负债类账户、所有者类权益账户、成本类账户、损益类账户等。（二）账户的基本结构和内容1.账户的基本结构账户分为左右两部分，一方记增加，另一方记减少；期初和期末余额的关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额2.借贷记账法下，账户结构： 账户借方贷方资产类增加减少权益类减少增加成本类增加结转损失类增加结转收益类结转增加账户的内容具体包括：账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。【例】某企业以现金1 000元购买原材料。该项业务使库存现金减少1 000元，原材料增加1 000元，原材料和库存现金都属于资产性质的账户，在借贷记账法下，资产的增加应该计入借方，减少应该计入贷方。 账务处理： 借：原材料1 000贷：库存现金1 000【例】A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了500 000元，即等式左边的资产增加500 000元，同时等式右边的所有者权益也增加500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。 （三）借贷记账法的试算平衡1.发生额的试算平衡：平衡原理是借贷记账法的记账规则（有借必有贷，借贷必相等）。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2.余额的试算平衡：平衡原理是资产负债所有者权益的恒等关系。全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计3.试算平衡的局限性： 第一，如果试算表借贷不相等，肯定记账有错误。第二，下列错误不能通过试算平衡发现：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。【例1·多选题】下列错误中，能够通过试算平衡发现的有（）。A.一项经济业务被漏记了贷方金额B.应借应贷科目的方向颠倒C.借方多记了金额D.借贷双方同时多记了金额【答案】AC【解析】如果试算平衡不相等，则表明账户记录有错误，即使通过试算平衡借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确。一项错报如果破坏了借贷的平衡关系，那么通过试算平衡是可以发现的。所以，应选AC。 【例2·计算题】甲企业相关资料如下：（1）2004年3月月初会计科目的余额：会计科目借方余额贷方余额银行存款30 000应收账款50 000原材料40 000短期借款 40 000应付账款 30 000实收资本 50 000合计 120 000120 000（2）3月发生如下业务：收回应收账款40 000元并存入银行。用银行存款20 000元购入原材料（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日核算）,原材料已验收入库。用银行存款偿还短期借款30 000元。从银行借入短期借款10 000元直接偿还应付账款。收到投资方的投资款50 000元并存入银行（假定全部为实收资本）。购入原材料,货款30 000元（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算）,原材料已验收入库,货款尚未支付。要求：（1）编制上述业务的会计分录。（2）编制甲企业2004年3月31日的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示）（2004年考题）【答案】 收回应收账款借：银行存款40 000贷：应收账款40 000购入原材料借：原材料20 000贷：银行存款20 000 偿还短期借款 借：短期借款30 000贷：银行存款30 000借入短期借款，直接偿还应付账款。借：应付账款10 000贷：短期借款10 000收到投资方的投资款50 000元存入银行（假定全部为实收资本）。借：银行存款50 000贷：实收资本50 000购入原材料借：原材料30 000贷：应付账款30 000 （2）编制甲企业2004年3月31日的试算平衡表。试算平衡表2004年3月单位：元 会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 00090 00050 00070 000应收账款50 00040 00010 000原材料40 00050 00090 000短期借款40 00030 00010 00020 000应付账款30 00010 00030 00050 000实收资本50 00050 000100 000合计120 000120 000180 000180 000170 000170 000（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记其要点主要包括：（1）依据相同；（2）方向相同；（3）期间相同；（4）金额相等。 【例3·多选题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（）。A.依据相同B.方向相同C.期间相同D.金额相等【答案】ABCD【解析】总分类账户与明细分类账户的平行登记包括依据相同、方向相同、期间相同和金额相等。（五）账户与会计科目的联系和区别（略）管可以由会计主管兼任。