高级财务会计试卷4（程明娥）.doc

高级财务会计试卷一、名词解释（每题4分，共20分）1 会计理论2 实证法3.上市公司信息披露的基本框架 4.破产清算会计5.现行汇率法二、问答题（共35分）1试解释财务会计的理论结构？（5分）12.合并会计报表合并范围应怎样确定？（5分）3确定融资租赁的具体标准有哪些3 ？（5分）4投机套利期货业务的核算一般应设置哪些账户？（5分）5.应纳税所得额如何确定？（10分）三、计算及账务处理题（35分，要求写出详细过程）（一） 甲公司从1992年开始编制合并会计报表，其对B公司、C公司和D公司的投资具有投票权股份的100%、80%、30%；C公司拥有D公司20%具有投票权的股份，1993年有关资料如下（单位：元）。（20分）11993年有关资产、负债的年初、年末余额如下：项目甲公司B公司C公司D公司年初数年末数年初数年末数年初数年末数年初数年末数应收账款4000030000250002500200003000250005000其中：应收B公司账款200002200015000 应收C公司账款1000020002000 应收D公司账款500020001500存货14005000200030003000350015002500其中：从B公司进货14002000 从C公司进货1000500应付账款6500055000600005000030000800070005000其中：应付甲公司账款200002200010000200050002000 应付C公司账款1500 应付D公司账款1500020002.1993年有关产品销售资料如下：项目甲公司B公司C公司D公司主营业务收入80000其中：销售年初存货2000 销售给甲公司50000 销售D给公司50000主营业务成本60000其中：销售年初存货1400 销售给甲公司7000040000 销售D给公司350003其他有关资料如下：（1）期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率为20%。（2）各公司均按年末应收账款余额的5提取坏账准备。要求：据上述所给资料，按各公司分别编制1993年与合并会计报表有关的抵销分录。（二）华建股份有限公司（1996年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备销售价60000元，增值税为10200元，成本45000元。甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购入的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2001年12月20日，甲公司从华建公司购入的设备试用期满超期使用清理完毕。华建公司拥有甲公司90%的权益性资本，从1996年起编制合并会计报表。（10分）要求：编制1996，1997，1998，1999，2000，2001年华建公司与甲公司之间的内部固定资产的合并抵销分录。四、案例分析题：（10分）A股份有限公司(以下简称“A公司”)采用递延法核算所得税，适用的所得税税率为33。2002年A公司发生以下可能需要进行纳税调整的交易和事项：(1)取得本公司大股东B公司捐赠的300万元货币性资产，款项已收妥存入银行。税法规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期应纳税所得额计算缴纳所得税。 (2)当期为全体职工缴纳补充养老保险1 600万元，超过税法规定可以在税前扣除的标准300万元。 (3)因某被投资子公司生产经营状况及市场销路出现好转，A公司持有的对该公司的长期股权投资的可收回金额大幅度上升，导致需转回前期对该长期股权投资提取的减值准备460万元。A公司在原计提减值准备期间巳按税法规定调增了应纳税所得颧。 (4)A公司拥有的一项生产用机器设备，实际成本为3 600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，至2001年底巳累计计提折旧1 800万元，2001年因市场上出现新产品，A公司预测因该机器设备生产的产品在竞争上处于劣势，导致其可收回金额降低，并按照会计制度规定于2001年对该项资产提取了600万元的减值准备，对于提取的减值准备按税法规定调增了2001年度应纳税所得额。2002年资产负债表日，A公司根据市场情况判断，对该设备提取的减值准备是恰当的，不需进行调整。A公司2002年将按会计制度规定对该设备计提的折旧额计入当期利润表。税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧颧。 (5)假定A公司2002年实现会计利润1 200万元，以前年度不存在末弥补的亏损。要求：A公司在编制2002年度会计报表时，上述哪些事项会影响其资产负债表上列示的递延税款参考答案一、名词解释1.会计理论：会计理论则是会计实践发展到一定阶段的产物，是会计活动规律性的概括，是用以说明和指导会计实务的前后一致的概念及原则的知识体系。会计理论作为会计实务所依据的基础观念是人类在长期的会计实践基础上，经过思维运动所产生的关于会计的理性认识，也就是概念观点的体系，反过来指导会计实践。2.实证法：实证法要求对现实提出一些假设或假定，然后通过经验或实际证据来证明，进而取舍有关的会计原则、准则和程序，直至整个会计理论体系。3.上市公司信息披露的基本框架由以下几部分构成：一是入市披露，包括招股说明书和上市公告书披露的有关信息。二是定期报告，包括年度报告和中期报告。三是临时报告，包括重大事件公告和收购与合并公告。4.破产清算会计是以会计理论为基础，以破产法律制度为依据，反映企业破产处理过程中的各种会计事项，对破产资产、破产债务、破产净资产、破产损益等进行的确认、计量、记录、报告的程序和方法。5.现行汇率法：外币报表折算的现行汇率法，是指将外币资产负债中的所有外币资产项目和负债项目都统一按编表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算的一种方法。这种方法所采用的折算汇率是单一的现行汇率，所以又称单一汇率法，它是外币报表折算中最简单的一种方法。这种方法将所有者权益项目（实收资本），按投入资本时的当日汇率折算。利润表中的收入和费用，按会计上对其确认日的汇率折算，也可以按编制报表期内的平均汇率折算。二、问答题1试解释财务会计的理论结构？ 描述性财务会计的理论结构为：会计的目的是为企业内外人士提供对企业决策所需要的财务资料。会计的目的是会计理论的第一层次和核心。会计的假设、概念和原则是会计理论的第二层次和基础。会计程序和方法是根据会计的假设、概念和原则处理经济业务的具体步骤和方法，它是会计理论的第三层次和实现过程。应用于实际工作中的会计制度是会计理论和方法的具体规范和实施细则。它是会计理论的第四层次和会计准则。会计报表和报告是会计理论的第五层次和最终表现形式。总之，会计理论的结构有五个层次，前一层次是后一层次的控制精神，而后一层次则是前一层次的表现形式。此外，每个会计名词均有独立的概念，同时，它们又处在上下层次的控制与被控制之中。这也是美国会计界以会计目标为导向建立的一套会计理论体系。2.合并会计报表合并范围应怎样确定？合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当排除在合并会计报表编报范围之外。根据合并会计报表暂行规定，我国合并会计报表的合并范围具体如下：1母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业具体又包括以下三种情况：(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 (2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。2被母公司控制的其他被投资企业在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施有效控制时，这些被母公司所能够控制的被投资企业，也应作为子公司纳入其合并范围。 (1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 (2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 (3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。可以不纳入合并范围的子公司有：1已准备关停并转的子公司。2按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3已宣告破产的子公司。4准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。5非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。3确定融资租赁的具体标准有哪些4 ？承租人和出租人在对租赁分类时，应全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：1在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”，一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%（含5%）。3租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。这实际上是一条时间性标准，它是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的大部分（通常为租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上，含75%，），而不是租赁期占该项资产全新时可使用年限的大部分。4就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。在租赁开始日，如果承租人计算得出的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产的原账面价值（通常为最低租赁付款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上，含90%，下同），则从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁；如果出租人计算得出的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁资产的原账面价值（通常为最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上，含90%，），则从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁。5租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承担人才能使用。4投机套利期货业务的核算一般应设置哪些账户？长期股权投资、买入期货合约、期货交易清算、期货保证金、期货损益、卖出期货合约5 应纳税所得额如何确定？ 进行以下内容的调整正确确定应纳税所得额。（一）属于永久性差异应调增应纳税所得额的项目1借款利息支出纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，纳税人经批准集资的利息支出，高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额不得扣除，以及纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%，超过部分的利息支出也不得扣除。在“财务费用”账户中核算的这部分不得扣除的借款利息支出数额，在计算时应调增应纳税所得额。2工资薪金支出工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，其实际发放的工资、薪金超过扣除标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。与经济效益挂钩办法的企业，按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分不得在企业所得税前扣除；若超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。在“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户中核算的这部分不得扣除的工资、薪金在计算时应调增应纳税所得额。企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，超过省级税务机关根据当地实际情况确定的限额部分不得扣除。在 “制造费用”、“管理费用”等账户中核算的这部分不得扣除的支出在计算时应调增应纳税所得额。3职工工会经费、职工福利费、职工教育经费三项经费支出企业所得税法规定，上述三项经费分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按其计税工资总额分别计算扣除职工的工会经费、职工福利费、职工教育经费；纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。超过计提标准部分在“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”中核算的三项经费在计算时应调增应纳税所得额。但建立工会组织的企业凡不能出具工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。4捐赠支出纳税人用于公益、救济性的捐赠支出，超过年度应纳税所得额3%的部分不得扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，超过当年应纳税所得额1.5%的部分不得扣除。纳税人通过国家机关或国家批准成立的非营利性的公益性组织对国家重点交响乐团、公益性的图书馆、对重点文物保护单位的捐赠超过年度应纳税所得额10%的部分不得扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠部分和纳税人用于非公益、救济性的捐赠支出不允许扣除。这部分超过扣除标准的捐赠支出在“营业外支出”核算的部分应调增应纳税所得额。5业务招待费纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，按全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5部分可以据实扣除；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分3的也可以据实扣除。超过的部分在“营业费用”中核算的应调增应纳税所得额。6坏账损失和坏账准备金纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经批准可提取坏账准备金的纳税人，坏账准备金的提取数额超过年末应收账款余额（包括应收票据余额）的5部分不得扣除，超过的部分在“管理费用”中核算的坏账准备应作为时间性差异进行调整。但纳税人发生的非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款提取的坏账准备金不得扣除，这部分在“管理费用”中核算的应作为永久性差异调增应纳税所得额。7支付给总机构的管理费纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，提取比例超过总收入2%部分不得扣除。超过的部分在“管理费用”中核算的应调增应纳税所得额。8广告费用纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。9业务宣传费纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）不超过销售（营业）收入5的，可据实扣除。超过部分在“管理费用”中核算的应调增应纳税所得额。10违法经营的罚款、被没收财物的损失纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款，以及被没收的财物损失，不得扣除。这部分在“营业外支出”核算的应调增应纳税所得额。11各项税收的滞纳金、罚金和罚款纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金、罚金以及除前述违法经营的罚款之外的各项罚款，不得扣除。这部分在“营业外支出”核算的应调增应纳税所得额。12各种赞助支出、贿赂等非法支出各种非广告性的赞助支出、贿赂等非法支出不得扣除。这部分在“营业外支出”核算的应调增应纳税所得额。13担保支出纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由担保纳税人承担的本息，不得在担保企业税前扣除。这部分在相关费用、支出等账户中核算的应调增应纳税所得额。14回扣纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。这部分回扣在“财务费用”中核算的应调增应纳税所得额。（二）属于永久性差异应调减应纳税所得额的项目1利息收入纳税人购买国债的利息收入不计入应纳税所得额。这部分在 “投资收益”账户中核算的购买国债的利息收入可以调减应纳税所得额。在金融机构存入的各种为开展各种公益活动的非营利基金会的基金存款而取得的利息收入，暂不作为企业所得税的应税收入，这部分在“财务费用”账户贷方反映的利息收入可以调减应纳税所得额。2亏损弥补纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。除此以外的亏损都不得调减应纳税所得额。这部分年度亏损在“利润分配未分配利润”核算的，在计算时可调减应纳税所得额。（三）属于时间性差异应调增应纳税所得额的项目1产品保修费用企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣除。如产品保修费用，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提，但按照税法的规定于实际发生时从应税所得中扣除，从而产生可抵减时间性差异。这部分在“营业费用”账户中反映的产品保修费用符合上述条件的应调增应纳税所得额。2固定资产折旧税法上规定纳税人可扣除的固定资产折旧的计算方法采取直线折旧法，但按照会计制度规定企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法计算折旧。在固定资产使用初期，计入当期损益的折旧金额大于应税所得中可扣减的折旧金额，从而产生可抵减时间性差异。这部分在“制造费用”、“管理费用”等账户中反映的固定资产折旧符合上述条件的应调增应纳税所得额。3跌价准备金纳税人的存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、以及企业计提的委托贷款减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备金、坏账准备（不包括关联方之间计提的数额）等、按税法规定，存货变现损失等以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。这部分在“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等账户中核算的应调增应纳税所得额。（四）属于时间性差异应调减应纳税所得额的项目企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额。如长期股权投资采用权益法核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异。这部分在“投资收益 ”账户中反映的分得的利润符合上述条件的应调减应纳税所得额。企业在核算所得税时，无论是采用应付税款法还是采用纳税影响会计法，均应按以上内容在利润总额基础上调整计算应纳税所得额，正确计算交纳企业所得税。三、计算及账务处理题（一）1.应收、应付项目及坏账准备的抵消：（1）B公司：借：坏账准备 100 （20000×5） 贷：年初未分配利润 100 （20000×5）借：应付账款 22000 贷：.应收账款 22000借：坏账准备 10 （22000-20000）×5 贷：管理费用 10 （2）C公司：借：坏账准备 50 （10000×5） 贷：年初未分配利润 50 借：应付账款 2000 贷：.应收账款 2000借：管理费用 40 （10000-2000）×5 贷：坏账准备 40 2.销售和存货上利润的抵消：（1）甲公司从B公司购货的抵消： 借：年初未分配利润 280 （1400×20%） 贷：主营业务成本 280 借：主营业务收入 98000 贷：主营业务成本 98000借：主营业务收入 2000 贷：主营业务成本 1400 存货 600（2）甲公司从C公司购货的抵消： 借：主营业务收入 49000 贷：主营业务成本 49000借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 800 存货 200（二）编制1996，1997，1998，1999年华建公司与甲公司之间的内部固定资产的合并抵销分录。1996 借：主营业务收入 60000 贷：主营业务成本 45000贷：固定资产原价 150001997借：年初未分配利润 15000贷：固定资产原价 15000 借：累计折旧 5000贷：管理费用 50001998 借：年初未分配利润 15000贷：固定资产原价 15000 借：累计折旧 5000贷：管理费用 5000 借：累计折旧 5000贷：年初未分配利润 50001999 借：年初未分配利润 5000贷：管理费用 5000四、案例分析题：对本案例的分析如下：首先，应当按照永久性差异和时间性差异的标准，判断A公司上述交易或事项哪些属于永久性差异，哪些属于时间性差异，只有造成时间性差异的交易和事项会影响递延税款金额。根据时间性差异和永久性差异的标准，A公司发生的上述交易和事项中，事项(1)和事项(2)为永久性差异，事项(3)、(4)属于时间性差异。 其次，对于上述交易或事项的会计核算结果，与按税法规定计算的应纳税所得额之间的差异中属于时间性差异的部分，计算对所得税的影响金额。 事项(3)，在原计提减值准备时，因巳调增计提期间的应纳税所得额，发生时属于可抵减时间性差异，本期转回时，应相应调减应纳税所得额。转回的时间性差异与当期所得税税率计算的结果为对当期递延税款的影响。 事项(4)，会计制度规定对于巳提取减值准备的固定资产，应按提取减值准备后的账面价值及预计可使用年限计算折旧，而税法规定企业在计提减值准备期间巳调增应纳税所得额的，可按提取减值准备前的账面价值计提折旧。本事项中因会计制度规定与税法规定不同产生的固定资产折旧额的差额，为应纳税时间性差异，其与当期所得税税率计算的结果为对当期递延税款的影响。