存货-存货的确认和计价.ppt

存货存货-存货的确认和计存货的确认和计价价第一节第一节存货的确认和计价存货的确认和计价v一、存货的概念和分类一、存货的概念和分类 v二、存货的确认二、存货的确认 v三、存货的计价三、存货的计价一、存货的概念和分类一、存货的概念和分类 （一）存货的概念（一）存货的概念 存货是指正常生产经营过程中持有以备出存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，或将在生产经营生产经营过程中的在产品，或将在生产经营过程或提供劳务过程中耗用的材过程或提供劳务过程中耗用的材 料、物料等。料、物料等。存货是为销售或耗用而储存的有形资产：存货是为销售或耗用而储存的有形资产：（一）为销售而储存的有形资产，如商（一）为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。品、产成品、在产品、半成品等。（二）为耗用而储存的有形资产，如原（二）为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。（二）存货的分类（二）存货的分类 1 1按存货的经济用途分类按存货的经济用途分类 2 2按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类 3 3按存货的取得来源分类按存货的取得来源分类 二、存货的确认二、存货的确认v 一个项目要确认为存货，首先要符合一个项目要确认为存货，首先要符合存货的概念，其次要同时符合存货的两个确存货的概念，其次要同时符合存货的两个确认条件：一是包含的经济利益很可能流入企认条件：一是包含的经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠地计量。业；二是成本能够可靠地计量。v注：一项资产确认首先具备可定义性，其次是符合资产确认的两个基本条件。确认一项货物是否属于企业存货，确认一项货物是否属于企业存货，标准是看企业对其是否具有标准是看企业对其是否具有法人财产权法人财产权（或法定产权）。（或法定产权）。v 凡在盘存日期法定产权属于企业凡在盘存日期法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货；何种状态，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。认为企业的存货。典型例题分析：典型例题分析：1 1、下列各种物资中，应当作为企业存货核算、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（的有（）。）。A A、委托加工材料、委托加工材料 B B、分期收款发出商品、分期收款发出商品 C C、低值易耗品、低值易耗品 D D、在产品、在产品 E E、工程物资、工程物资答案：答案：ABCDABCDv2 2、判断题：、判断题：v存货范围的确认，应以企业对存货是存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权和是否存放在本企业为依否具有法定所有权和是否存放在本企业为依据。据。v答案：错答案：错 3 3、下列各项物品中，属于企业的存货有、下列各项物品中，属于企业的存货有（）。）。A A、在途材料、在途材料 B B、委托加工材料、委托加工材料 C C、自制半成品、自制半成品 D D、特种储备物资、特种储备物资 E E、受托加工物资、受托加工物资 答案：答案：ABCABC 三、存货的计价三、存货的计价存货的计价是指对收入存货、存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值计量，发出存货及结存存货的价值计量，它是存货核算的关键。它是存货核算的关键。学习思路：学习思路：1 1、取得时计价、取得时计价2 2、发出时计价、发出时计价3 3、期末计价、期末计价（一）收入存货的计价（一）收入存货的计价 存货在取得时，应当按照存货在取得时，应当按照实际成本实际成本入账。入账。存货的实际成本存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。本。1.1.购入存货的计价购入存货的计价 （1 1）购货价格）购货价格（2 2）附带成本）附带成本（3 3）税金）税金 一般情况下外购的存货入账价值 =采购成本其他成本 其中“采购成本=采购价格进口关税和其他税金采购费用”。（1）采购价格 （2 2）采购费用）采购费用 （3 3）其他税金）其他税金 2.2.其他方式取得存货的计价其他方式取得存货的计价 （1 1）自制的存货）自制的存货自制的存货入账价值采购成本加工成本自制的存货入账价值采购成本加工成本其他成本其他成本”，其中其中“采购成本采购成本”是自制的存货耗用的外购是自制的存货耗用的外购原材料的成本，原材料的成本，“加工成本加工成本”直接人工制造直接人工制造费用费用 （2 2）委托外单位加工完成的存货）委托外单位加工完成的存货 （3 3）盘盈的存货）盘盈的存货 举例（一）：举例（一）：某某商商品品流流通通企企业业购购进进商商品品，买买价价10001000万万元元（不不考考虑虑增增值值税税），发发生生运运费费3030万万元元、包包装装费费1010万万元元，则则该该企企业业商商品品购购进进时时，存存货货的的入账价值（入账价值（）万元）万元 A.1005 B.1000 C.1035 D.1045 A.1005 B.1000 C.1035 D.1045 答案：答案：B B 分分析析：商商品品流流通通企企业业购购进进商商品品而而发发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费、包包装装费费、仓仓储储费费等等费费用用，运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗，入入库库前前的的挑选整理费用等，直接计入当期费用，不计入存货成本挑选整理费用等，直接计入当期费用，不计入存货成本(二二)发出存货的计价发出存货的计价1先进先出法先进先出法先进先出法是假设先收到先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根的存货先售出或先耗用，并根据这种据这种假设的成本流转顺序假设的成本流转顺序对对发出存货和期末存货进行计价发出存货和期末存货进行计价的方法。的方法。举例：教材举例：教材4949页页 例例4141 表表4141业务业务收入收入发出数量发出数量（千克）（千克）结存数量结存数量（千克）（千克）数量数量（千克）（千克）单价（元）单价（元）7 7月月1 1日存货日存货 1 500 1 500（单价（单价1010元）元）7 7月月2 2日发出日发出 800 800 700 7007 7月月8 8日购入日购入1 0001 00011.7511.751 7001 7007 7月月1010日发出日发出1 2001 200 500 5007 7月月1818日购入日购入1 5001 50011.5011.502 0002 0007 7月月2525日发出日发出1 0001 0001 0001 000表表42 42 材料明细分类账材料明细分类账20012001年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额7 71 1月初月初结存结存15001500 101015000150002 2发出发出8008001010800080007007001010700070008 8购入购入1000100011.7511.7570070010001000101011.7511.757000700011750117501010发出发出700700500500101011.7511.75700070005875587550050011.7511.75 587558751818购入购入1500150011.5011.50 17250172505005001500150011.7511.7511.5011.505875587517250172502525发出发出50050050050011.7511.7511.5011.50587558755750575010001000 11.5011.50 1150011500本月本月合计合计25002500290002900030003000325003250010001000 11.5011.50 11500115002 2 加权平均法加权平均法以数量为权数以数量为权数,计算存货的加权计算存货的加权平均单价平均单价,并以此作为发出存货和期并以此作为发出存货和期末结存存货的单价。末结存存货的单价。加权平均单位成本加权平均单位成本 =（月初结存存货的实际成本本月收入存货的实（月初结存存货的实际成本本月收入存货的实 际成本）际成本）（月初结存存货的数量本月收入（月初结存存货的数量本月收入 存货的数量）存货的数量）月末结存存货成本月末结存存货成本 =月末结存存货数量月末结存存货数量 加权平均单位成本加权平均单位成本 本月发出存货成本本月发出存货成本 =本月发出存货数量本月发出存货数量 加权平均单位成本加权平均单位成本 =月初结存存货成本月初结存存货成本 本月收入存货成本本月收入存货成本 -月末结存存货成本月末结存存货成本举例：教材举例：教材5050页例页例424220012001年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1月初结存月初结存15001500101015000150002 2发出发出8008007007008 8购入购入1000100011.7511.751175011750170017001010发出发出120012005005001818购入购入1500150011.5011.501725017250200020002525发出发出10001000100010003131本月合计本月合计25002500290002900030003000111133000330001000100011111100011000 加权平均单位成本加权平均单位成本 =（15 000+29 00015 000+29 000）（1 500+2 5001 500+2 500）=11 =11（元）（元）月末结存存货成本月末结存存货成本=1 00011=1 00011 =11 000 =11 000（元）（元）本月发出存货成本本月发出存货成本 =3 00011=33 000 =3 00011=33 000（元）（元）=（15 000+29 00015 000+29 000）-11 000-11 000 =33 000 =33 000（元）（元）3 3 移动平均法移动平均法 移动平均法又称移动加权平均法移动平均法又称移动加权平均法,是是指每次收到存货时指每次收到存货时,立即根据库存存货立即根据库存存货的数量和总成本的数量和总成本,计算出新的平均单位计算出新的平均单位成本成本,并在随后依此对发出存货进行计并在随后依此对发出存货进行计价的一种方法。价的一种方法。移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本 =（原有存货成本本批收入存货实际成本）（原有存货成本本批收入存货实际成本）（原有存货数量本批收入存货数量）（原有存货数量本批收入存货数量）本批发出存货成本本批发出存货成本 =本月发出存货数量本月发出存货数量移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本举例：教材举例：教材5151页例页例434320012001年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1月初结存月初结存150015001010150015000 02 2发出发出8008001010800080007007001010700070008 8购入购入1000100011.7511.7511750117501700170011.0311.03187518750 01010发出发出1200120011.0311.03132351323550050011.0311.03551555151818购入购入1500150011.5011.5017250172502000200011.3811.38227622765 52525发出发出1000100011.3811.3811385113851000100011.3811.38113811380 03131本月合计本月合计 2500250029000290003000300032620326201000100011.3811.38113811380 04 4 后进先出法后进先出法 后进先出法是假设后收到的存货先后进先出法是假设后收到的存货先售出或先耗用售出或先耗用,并根据这种并根据这种假设的成本流假设的成本流转顺序转顺序对发出存货和期末存货进行计价对发出存货和期末存货进行计价的方法。的方法。举例：教材举例：教材5252页例页例444420012001年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1月初结存月初结存15001500101015000150002 2发出发出8008001010800080007007001010700070008 8购入购入1000100011.7511.75117501175070070010001000101011.7511.757000700011750117501010发出发出1000100020020011.7511.7510101175011750200020005005001010500050001818购入购入1500150011.5011.50172501725050050015001500101011.5011.505000500017250172502525发出发出1000100011.5011.501150011500500500500500101011.5011.5050005000575057503131本月合计本月合计 250025002900029000300030003325033250500500500500101011.2511.255000500057505750其他发出存货的计价方法其他发出存货的计价方法v个别计价法个别计价法v计划成本法计划成本法v零售价法零售价法 毛利率法毛利率法(主要适用于商业批发企业主要适用于商业批发企业)根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末结存成本 销售净额销售收入销售退回与折扣 毛利率销售毛利销售净额100 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购入成本本期销售成本 注注意意:该该法法在在每每季季度度的的最最后后一一个个月月，应应按按照照其其它它计计价价方方法法，先先计计算算月月末末存存货货成成本本，然然后后倒倒挤挤该该季季度度的的销销售售成成本本，再再计计算算第第三三个个月月结结转转的的销售成本。销售成本。例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业该企业20022002年年1 1月份实际毛利率为月份实际毛利率为30%30%，本年度，本年度2 2月月1 1日的存货成日的存货成本为本为12001200万元，万元，2 2月份购入存货成本为月份购入存货成本为28002800万元，销售收入为万元，销售收入为30003000万元，销售退回为万元，销售退回为300300万元。该企业万元。该企业2 2月末存货成本为（）月末存货成本为（）万元。万元。该企业该企业2 2月末存货成本月末存货成本 (1200+2800)-(3000-300)(1-30%)(1200+2800)-(3000-300)(1-30%)21102110万元。万元。（三）存货的期末计价（三）存货的期末计价1 1成本与可变现净值孰低法的概念成本与可变现净值孰低法的概念成本与可变现净值孰低法是指对期末存成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照货按照成本成本与与可变现净值可变现净值两者之中较低者计两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。存货按可变现净值计价。（1 1）这这里里所所讲讲的的“成成本本”是是指指存存货货的的历历史史成成本本，即即按按前前面面所所介介绍绍的的以以历历史史成成本本为为基基础础的的存存货货计计价价方方法法（如如先先进进先先出出法法等等）计计算算的的期期末存货价值。末存货价值。（2 2）这里所说的）这里所说的“可变现净值可变现净值”是指是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值费用后的净值,并不是指存货的现行售价。并不是指存货的现行售价。可变现净值的确定可变现净值的确定类推A A、如果是待售的存货（如商品或产成品，特殊情况、如果是待售的存货（如商品或产成品，特殊情况下需出售的材料），可变现净值的公式是：下需出售的材料），可变现净值的公式是：可变现净值估计售价估计销售费用及税金可变现净值估计售价估计销售费用及税金 注意，公式中注意，公式中“估计售价估计售价”、“估计销售费用及税估计销售费用及税金金”是指商品或产品（特殊情况下需出售的材料）的估是指商品或产品（特殊情况下需出售的材料）的估计售价、估计销售费用及税金。计售价、估计销售费用及税金。B B、如果是待耗的存货（如原材料），可变现净值、如果是待耗的存货（如原材料），可变现净值的公式是：的公式是：可变现净值估计售价估计完工成本估计销售费用可变现净值估计售价估计完工成本估计销售费用及税金及税金2 2成本与可变现净值比较的基本方法成本与可变现净值比较的基本方法 （1 1）单项比较法）单项比较法 （2 2）分类比较法）分类比较法 （3 3）总额比较法）总额比较法举例：教材举例：教材5757页页 例例 49 49 表表4-84-8项目项目数量数量成本成本可变现净值可变现净值单项比单项比较较法法分类比分类比较较法法总额比总额比较较法法单价单价总额总额单价单价总额总额甲类存货甲类存货AB合计合计乙类存货乙类存货CD合计合计5080120320260450200210130003600049000240006720091200250455185227125003640048900222007264094840125003600022200672004890091200总计总计1402001437401379001401001402003 3成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 的账务处理的账务处理“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户借方借方 存货跌价准备存货跌价准备 贷方贷方冲减已计提跌价准备冲减已计提跌价准备 存货可变现净值低于存货可变现净值低于 成本的差额成本的差额 已提取跌价准备已提取跌价准备如果成本低于可变现净值，不需作如果成本低于可变现净值，不需作账务处理。账务处理。如果可变现净值低于成本，则应进如果可变现净值低于成本，则应进行有关的账务处理。行有关的账务处理。企业计提存货跌价准备时：企业计提存货跌价准备时：借：管理费用借：管理费用 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 当存在一项或若干项情况时，应将存货帐当存在一项或若干项情况时，应将存货帐面价值全部转入当期损益面价值全部转入当期损益 1 1、已霉烂变质的存货、已霉烂变质的存货 2 2、已过期且无转让价值的存货、已过期且无转让价值的存货 3 3、生产中已不再需要，并且已无转让价值、生产中已不再需要，并且已无转让价值和使用价值的存货和使用价值的存货 4 4、其他足以证明已无转让价值和使用价值、其他足以证明已无转让价值和使用价值的存货的存货企业将存货账面价值全部转入当期损益时：企业将存货账面价值全部转入当期损益时：借：管理费用（存货的借：管理费用（存货的账面价值账面价值）存货跌价准备（已计提的存货跌价准备）存货跌价准备（已计提的存货跌价准备）贷：库存商品等（存货的账面余额）贷：库存商品等（存货的账面余额）例例：某某企企业业库库存存半半成成品品成成本本500500万万元元，预预计计进进一一步步加加工工所所需需成成本本100100万万元元，预预计计销销售售所所须须交交纳纳税税金金、费费用用150150万万元元，预预计计售售价价700700万万元元。该该企企业的会计处理如下：业的会计处理如下：库存半成品成本库存半成品成本=500=500（万元）（万元）可变现净值可变现净值=700=700100100150=450150=450（万元）（万元）可变现净值低于成本可变现净值低于成本=500=500450=50450=50（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：管理费用借：管理费用500 000500 000货：存货跌价准备货：存货跌价准备500 000500 000举例：教材举例：教材5858页页 例例 410 410 表表 410410日期日期历史成本历史成本可变现净值可变现净值19971997年年1212月月3131日日19981998年年1212月月3131日日19991999年年1212月月3131日日20002000年年1212月月3131日日20012001年年1212月月3131日日150 000150 000186 700186 700153 000153 000130 000130 000168 330168 330146 800146 800183 100183 100150 150150 150129 000129 000172 000172 000存货跌价准备存货跌价准备19971997年末计提年末计提 3 2003 20019981998年末补提年末补提 400400 1999 1999年末冲销年末冲销 750750 2000 2000年年6 6月月3030日冲销日冲销2850285020002000年末计提年末计提 1 0001 000 2001 2001年末冲销年末冲销 1000100020012001年末余额年末余额 0 0【课外作业课外作业】（一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语：存货存货 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 后进先出法后进先出法 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题：1 1确认企业存货的标准。确认企业存货的标准。2 2外购存货入账价值是如何确定的？外购存货入账价值是如何确定的？3 3存货发出的基本计价方法有哪几种？存货发出的基本计价方法有哪几种？4 4比较先进先出法与后进先出法的优缺点和比较先进先出法与后进先出法的优缺点和适用条件。适用条件。（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题：1.A 1.A公司当月期初存货公司当月期初存货100100千克，单价千克，单价2020元；元；3 3日购入存货日购入存货210210千克，单价千克，单价2020元，实收元，实收200200千克，千克，另发生采购费用另发生采购费用200200元；元；7 7日发出存货日发出存货150150千克；千克；1313日购进存货日购进存货155155千克，单价千克，单价2121元，实收元，实收150150千千克，另发生采购费用克，另发生采购费用195195元；元；1717日发出存货日发出存货200200千克；千克；2323日购入存货日购入存货265265千克，单价千克，单价2222元，实收元，实收250250千克，另发生采购费用千克，另发生采购费用170170元；元；2727日发出存日发出存货货300300千克。千克。要求：分别用先进先出法和后进先出法计算要求：分别用先进先出法和后进先出法计算发出存货成本和期末存货成本。发出存货成本和期末存货成本。2.2.某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按备抵法进行会计处理，该公司各期末存货账面价，并按备抵法进行会计处理，该公司各期末存货账面实际成本和可变现净值如下：实际成本和可变现净值如下：账面实际成本账面实际成本 可变现净值可变现净值 第一期期末第一期期末 500000 470000500000 470000 第二期期末第二期期末 600000 520000600000 520000 第三期期末第三期期末 640000 620000640000 620000 要求：计算各期末存货跌价损失，并编制有关会计要求：计算各期末存货跌价损失，并编制有关会计分录。分录。第二节第二节 外购存货的核算外购存货的核算一、原材料按实际成本一、原材料按实际成本 计价的核算计价的核算v（一）原材料的概念与分类（一）原材料的概念与分类（二）按实际成本计价原材料（二）按实际成本计价原材料 购进的核算购进的核算1 1 账户设置账户设置“原材料”账户“在途物资”账户 2 2、账务处理、账务处理（1 1）基本业务处理的三种情况）基本业务处理的三种情况 货款已经支付（或已开出货款已经支付（或已开出,承兑商业承兑商业汇票），材料同时验收入库汇票），材料同时验收入库 货款已经支付（或已开出、承兑商业货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库。汇票），材料尚未验收入库。材料已验收入库，货款尚未支付（或材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）尚未开出、承兑商业汇票）第一，在材料验收入库时，因为发票账第一，在材料验收入库时，因为发票账单未到达，所以未付款。单未到达，所以未付款。第二，材料已验收入库，发票账单也已第二，材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。到达，款项未支付。（2 2）短缺与损耗）短缺与损耗 例例415 415 教材第教材第6363页。页。（3 3）小规模纳税人的账务处理）小规模纳税人的账务处理 例例 416 416 教材第教材第6363页。页。（三）按实际成本计价原材料（三）按实际成本计价原材料发出的核算发出的核算发出价格的确定（回顾）发出价格的确定（回顾）先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法后进先出法后进先出法等。等。例例417417 表表410 410 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 类别类别用途用途原料及主要原料及主要材料材料辅助材料辅助材料燃料燃料外购半外购半 成品成品修理用修理用 备件备件包装材料包装材料合计合计基本生产车基本生产车间领用间领用320 000320 00057 00057 000110 000110 0006 6006 600493 600493 600辅助生产车辅助生产车间领用间领用49 00049 0002 3002 30051 30051 300车间一般性车间一般性消耗消耗8008003 4003 4001 2001 2005 4005 400厂部管理部厂部管理部门领用门领用1 8001 8006006005005002 9002 900固定资产工固定资产工程领用程领用2 7002 7001 9601 9604 6604 660对外销售对外销售1 0001 0001 0001 000合计合计370 000370 00064 60064 6004 0004 000110 000110 0003 6603 6606 6006 600558 860558 860根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本 493 600493 600 辅助生产成本辅助生产成本 51 30051 300 制造费用制造费用 5 4005 400 管理费用管理费用 2 9002 900 在建工程在建工程 4 6604 660 其他业务支出其他业务支出 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 558 860558 860 （四）（四）原材料收发的原材料收发的 明细分类核算明细分类核算【课堂实践训练课堂实践训练】原材料按实际成本计价原材料按实际成本计价 的总分类核算的总分类核算 1 1华兴工业公司为增值税一般纳税企业，材料日常华兴工业公司为增值税一般纳税企业，材料日常收发核算按实际成本计价，收发核算按实际成本计价，20032003年年9 9月份发生以下经济业月份发生以下经济业务：务：（1 1）9 9月月2 2日，从前华机械厂购进甲材料日，从前华机械厂购进甲材料1 0001 000件，单价件，单价5050元，专用发票注明增值税款元，专用发票注明增值税款8 5008 500元，运费元，运费600600元，款项元，款项均以银行存款支付，材料尚未到达企业。均以银行存款支付，材料尚未到达企业。（2 2）9 9月月4 4日，从成都物资公司购进乙材料日，从成都物资公司购进乙材料1 0001 000千克，千克，单价单价3030元，专用发票注明增值税款元，专用发票注明增值税款5 1005 100元，运费元，运费800800元，元，货款尚未支付，材料已验收入库。货款尚未支付，材料已验收入库。（3 3）9 9月月5 5日，从前华机械厂购进的甲材料按实际成本日，从前华机械厂购进的甲材料按实际成本验收入库。验收入库。（4 4）9 9月月1616日，通过银行偿还前欠成都物资公司货款日，通过银行偿还前欠成都物资公司货款35 90035 900元。元。（5 5）9 9月月2525日，收到银行转来华阳机械厂委托收款凭日，收到银行转来华阳机械厂委托收款凭证，要求支付该厂发出甲材料证，要求支付该厂发出甲材料1 0001 000件，单价件，单价4040元，专用元，专用发票注明增值税款发票注明增值税款6 8006 800元，代垫运费元，代垫运费400400元，装卸费元，装卸费100100元，托收金额为元，托收金额为47 30047 300元，款已支付，材料尚未到达。元，款已支付，材料尚未到达。（6 6）9 9月月2828日，收到华阳机械厂甲材料，验收入库中日，收到华阳机械厂甲材料，验收入库中发现短缺发现短缺5050件，经查明原因属于华阳机械厂少发货，企业件，经查明原因属于华阳机械厂少发货，企业已通知华阳机械厂退款。已通知华阳机械厂退款。要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。【课后作业课后作业】（一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语：原材料原材料 原材料按实际成本计价原材料按实际成本计价 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题：1 1原材料按实际成本计价核算特点是什么？原材料按实际成本计价核算特点是什么？2 2原材料按实际成本计价核算需设置哪些账原材料按实际成本计价核算需设置哪些账户？其用途、结构如何？户？其用途、结构如何？（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题：1 1、研读、研读财务会计习题与解答财务会计习题与解答P29 P29 会计处理题会计处理题 第第2 2题题 2 2、龙港公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为、龙港公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%17%，材料采用实际成本进行日常核算，该公司，材料采用实际成本进行日常核算，该公司20042004年年6 6月月3030日日“应交税应交税金金应交增值税应交增值税”科目借方余额为科目借方余额为6 6万元，该借方余额均可用下月万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣，的销项税额抵扣，7 7月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为8080万元，万元，增值税额为增值税额为13.613.6万元，公司已开出承兑的商业汇票，该原材料已验万元，公司已开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。收入库。（2 2）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为100100万元（不含增值税额），实万元（不含增值税额），实际成本为际成本为8080万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。收到。该销售符合收入确认条件。（3 3）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为2020万元，应由该批原材料负担的增值税额为万元，应由该批原材料负担的增值税额为3.43.4万元。万元。（4 4）月末发生非常损失盘亏原材料一批，该批原材料的）月末发生非常损失盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为实际成本为1010万元，增值税额为万元，增值税额为1.71.7万元。万元。（5 5）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税1010万元。万元。要求：要求：（1 1）编制上述经济业务相关的会计分录（编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税金应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）。科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2 2）计算港龙公款司）计算港龙公款司7 7月份发生的销项税额、应交增值税月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。额和应交未交的增值税额。二、原材料收发二、原材料收发按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算 原材料按计划成本计价的含义和特点原材料按计划成本计价的含义和特点（一）（一）账户设置账户设置1 1 原材料原材料2 2 物资采购物资采购 物资采购物资采购采购发生的实际成本采购发生的实际成本 入库材料的计划成本入库材料的计划成本结转入库节约差异结转入库节约差异 结转入库超支差异结转入库超支差异余额：在途物资成本余额：在途物资成本3 3 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的超支差异 库材料的节约差异库材料的节约差异 发出材料分配差异发出材料分配差异库存材料的超支差异库存材料的超支差异 存材料的节约差异存材料的节约差异（二）原材料购进的核算（二）原材料购进的核算 1 1、货款已经支付（或已开出、货款已经支付（或已开出,承兑商业汇票）承兑商业汇票），材料同时验收入库，材料同时验收入库:（1 1）借：物资采购）借：物资采购原材料原材料 实际成本实际成本 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 （2 2）借：原材料）借：原材料 计划成本计划成本 贷：物资采购贷：物资采购原材料原材料 计划成本计划成本 (3 (3）借：物资采购）借：物资采购原材料原材料 转出节约差异转出节约差异 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 节约差异节约差异 节约差异节约差异=实际成本实际成本-计划成本计划成本(0)0)超支差异超支差异=实际成本实际成本-计划成本计划成本(0)0)2 2、货款已经支付，材料尚未验收入库、货款已经支付，材料尚未验收入库企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商企业采用商业汇票结算方式采购材料，开出、承兑商业汇票时，应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成业汇票时，应根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本本 （1 1）借：物资采购）借：物资采购原材料原材料 余额为余额为在途物资实际成本在途物资实际成本 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据到达验收入库时：到达验收入库时：（2 2）借：原材料）借：原材料 计划成本计划成本 贷：物资采购贷：物资采购原材料原材料 计划成本计划成本（3 3）借：材料成本差异）借：材料成本差异原材料原材料 超支差异超支差异 贷：物资采购贷：物资采购原材料原材料 结转超支差异结转超支差异 3、材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支、材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。付。对于发票账单已到，但尚未付款或尚对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证等进行账务处理。应根据结算凭证等进行账务处理。例例420420教材第教材第6767页。（自学）页。（自学）对于尚未收到发票