“撰写审计报告” 实验.doc

重庆工商大学会计学院审计学实验课程实验报告实验时间2013年12月17日星期二实验地点80802实验班级姓名学号实验小组组长实验小组成员实验成绩指导教师张云秀实验成绩评定表项目分值优秀(100>x90)良好(90>x80)中等(80>x70)及格(70>x60)不及格(x<60)评分参考标准参考标准参考标准参考标准参考标准实验态度15实验态度认真，科学作风严谨，严格保证实验时间并按指导书中规定的进度开展各项工作。实验态度比较认真，科学作风良好，能按期圆满完成指导书规定的任务。实验态度尚好，遵守组织纪律，保证实验时间，能按期完成各项工作。实验态度尚可，能遵守组织纪律，能按期完成任务。学习马虎，纪律涣散，工作作风不严谨,不能保证实验时间和进度。实验准备20认真预习实验指导书，实验步骤明确，实验准备充分。预习实验指导书，实验步骤较明确，实验准备较充分。预习实验指导书，实验步骤基本明确。预习实验指导书，实验主要步骤基本明确。不预习实验指导书，实验主要步骤不明确。实验能力40实验方法正确，数据处理及数据符合专业要求，实验数据真实、完整、准确，对相关问题有很强的分析能力和概括能力。实验方法正确，实验数据真实较完整，个别数据不合格，数据处理及数据较符合专业要求，对相关问题有较强的分析能力和概括能力。实验方法正确，实验数据基本完整，个别数据不合格，数据处理及数据基本符合专业要求，对相关问题有一定的分析能力和概括能力。实验方法基本正确，实验数据有较多不合格，但态度端正，能基本按要求操作，但整体效果不理想，综合能力很差。实验方法不正确，不能完成实验报告缺乏对相关问题有很强的分析和概括的基本能力。报告撰写质量及规范化25实验报告内容完整，数据处理规范，作图认真细致、表格规范、清晰，字迹工整，完全符合规范化要求。实验报告内容较完整，数据处理较规范，作图较细致、表格较规范。字迹较工整。实验报告内容达到基本要求，数据处理基本规范，作图较细致、表格较规范。字迹基本工整。有实验报告，内容不完整。有实验步骤，不详细。实验报告格式欠规范，作图不太规范等。实验报告数据记录不完整，不作图，不处理数据。完全抄袭别人报告等。指导教师评定成绩：指导教师签名： 2013年 12 月 17日“撰写审计报告” 实验实验目的通过该实验，让参加实验的学生全面理解审计报告的编制要求，掌握审计报告的编制方法，汇总审计差异，提出审计意见和建议。使学生初步具备运用审计原理与技术参与审计实施的能力，为学生毕业后参加社会实践工作，特别是进入审计相关行业的实践工作做好准备。实验基本原理及基本步骤（1）基本原理：根据所学理论和教师或自己收集的相关资料，利用所学知识进行必要处理，分析得出一定的结论，并做出合理评价。（2）基本步骤：1.根据实验资料，编制相关审计工作底稿（存货审定表、存货监盘表）；2.假定公司其他方面都符合标准无保留意见审计报告的要求，根据实验1存货的重要性水平，确定审计报告的意见类型，并编写审计报告。实验条件记录1、实验地点：808022、实验资料：（1）审计学实验指导书：被审单位的财务资料由任课教师提供电子档，每位同学在上课前准备纸质档；（2）实验报告：由任课教师提供统一格式（电子文本），学生以小组为单位在实验时根据实验具体步骤填写，并在下一周理论课前打印上交。3、实验环境：配备电脑，各组讨论激烈，成员认真积极。实验结果的分析对存货项目的审计分析光大会计师事务所接受委托于2008年1月10日对云翔公司2007年度资产负债表的存货项目进行审计。2008年1月10日对存货进行了监盘，资料如下：在调查了解过程中知悉云翔公司的存货采用后进先出法计价，低值易耗品按一次摊销法核算。在对公司的存货进行调整和重分类后，确认的存货余额为36 元，其中原材料元，产成品元。相关数据资料整理如下：1.总账记载数字整理如表1所示：表1 单位：元项 目未审数原材料产成品合 计2.材料明细账记载数字整理如表2所示：表2 单位：元存货类别账面金额存货类别账面金额废钢材6 543 200普线1 326 000铁矿石8 845 320高线1 330 000原煤3 265 420螺纹钢3 312 000镍265 300热轧卷1 395 000铬320 000冷轧板2 490 000钼250 000中厚板1 415 000锰320 000工字钢1 307 000铜560 530槽钢2 335 000锌235 630角钢1 315 000原材料小计20 605 400产成品小计16 225 000存货合计36 830 4003.实际抽查盘点的部分材料数据整理如表3所示：表3 单位：元存货类别账面金额存货类别账面金额废钢材6 534 100普线1 362 000铁矿石8 585 230高线1 333 000原煤3 658 560螺纹钢3 125 000镍265 300热轧卷l 410 000铬320 000冷轧板2 490 000钼250 000中厚板l 415 000锰320 000工字钢1 307 000铜560 530槽钢2 335 000锌235 630角钢l 315 000原材料小计20 729 350产成品小计16 092 000存货合计36 821 3501、由上图可知存货审定表中存在账项调整，期末审定数比期末未审数少9050元，而重要性水平判定基础为元，也即错报汇总数并没有超过成重要性水平，其金额与性质对会计报表的反映并不产生重大影响。由于云翔有限公司对存货的核算采用后进先出法，而注册会计师应采用先进先出法对发出的存货进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误，其原因在于云翔有限公司的存货计价方法错误，直接导致虚增存货成本，虚减利润，使存货产品计价偏低。因此，光大会计师事务所注册会计师李响、钱程建议被审计单位（云翔有限公司）对此加以调整。2、由于云翔有限公司只是产品计价存在属个别重要财务会计事项的处理编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体的公允反映。故光大会计师事务所出示保留意见的审计报告。存在的问题和改进措施问题：(1）审计报告格式不规范，而且对审计报告书编制没有很明确了解；（2）审计意见的确定有一定难度。改进措施：（1）学习Excel在审计工作中的运用，熟悉其财务数据处理；（2）参考相关审计用书，认真学习有关审计报告的编制，确定本实验审计报告意见的类型。实验思考题解答如何确定审计报告意见的类型？答: 注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。 (1)无保留意见的审计报告：发现的错报不重要，包括性质，不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金额上汇总错报未超过报表层次重要性水平。(2)保留意见的审计报告： 发现的错报重要，只是个别重要会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关会计制度的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映；从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且错报总额超过财务报表层次重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。 对重大事项的披露不符合要求：此时，虽然未披露事项重要，但只是个别事项不符合企业会计准则等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。 审计范围受到局部限制：审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据，此时应发表保留意见。(3)否定意见的审计报告：错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表已经不再合法和公允。从性质上看，比如：被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规的行为等；从金额上看，汇总错报已经大大超过财务报表层次重要性水平，致使报表使用者无法正确理解和利用财务报表。(4)无法表示意见的审计报告：这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体发表审计意见。附件（1）表4 存货审定表客户：云翔有限责任公司签名日期项目：存货编制人李响2008-01-10索引号C2截至日：2007-12-31复核人钱程2008-02-04页次1索引号项目未审数调整数审定数C3原材料C3产成品-合计-9050审计说明及调整分录：1、存货审定表中存在账项调整，期末审定数比期末未审数少9050元，而重要性水平判定基础为元，也即错报汇总数并没有超过成重要性水平，其金额与性质对会计报表的反映并不产生重大影响。2、由于云翔有限公司对存货的核算采用后进先出法，而注册会计师应采用先进先出法对发出的存货进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误，其原因在于云翔有限公司的存货计价方法错误，直接导致虚增存货成本，虚减利润，使存货产品计价偏低。因此，光大会计师事务所注册会计师李响、钱程建议被审计单位（云翔有限公司）对此加以调整。调整会计分录：借：原材料 贷：营业外收入 库存原材料 借： 产成品 营业外支出 贷：库存商品 故：借：库存商品 9050 贷： 营业外收入 9050 审计结论：由于云翔有限公司只是产品计价存在属个别重要财务会计事项的处理编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体的公允反映。故光大会计师事务所出示保留意见的审计报告。（2）表5存货监盘表客户：云翔有限责任公司签名日期项目：存货编制人李响2008-01-10索引号C3截至日：2007-12-31复核人钱程2008-02-04页次1索引号存货类别账面金额实盘金额盘盈盘亏备注C311废钢材9100C312铁矿石C313原煤C314镍-C315铬-C316钼-C317锰-C318铜-C319锌-C31原材料小计C321普线36000C322高线3000C323螺纹钢C324热轧卷l15000C325冷轧板-C326中厚板l-C327工字钢-C328槽钢-C329角钢l-C32产成品小计C3存货合计9050（3）代编的审计报告光大会计师事务所审计报告云翔有限责任公司全体股东：我们审计了后附的云翔有限责任公司财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表及其存货项目资料。一、 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是云翔有限责任公司管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。二、 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发展审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、 审计意见我们认为，云翔有限公司只是产品计价存在属个别重要财务会计事项的处理编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体公允反映。而且在所有重大方面公允地反映了云翔有限责任公司2007年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。故我们光大会计师事务所出示保留意见的审计报告。会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国重庆市中国注册会计师：（签名并盖章）二O一二年三月二十八日