新企业会计准则讲座14++收入.ppt

新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座14+收入收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入销售商品收入（一）（一）（一）（一）销售商品收入的确认、计量销售商品收入的确认、计量销售商品收入的确认、计量销售商品收入的确认、计量商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件 11/4/20222 如如如如企企企企业业业业销销销销售售售售的的的的商商商商品品品品在在在在质质质质量量量量、品品品品种种种种、规规规规格格格格等等等等方方方方面面面面不不不不符符符符合合合合合合合合同同同同规规规规定定定定的的的的要要要要求求求求 ，又又又又未未未未根根根根据据据据正正正正当当当当的的的的保保保保证证证证条条条条款款款款予予予予以以以以弥弥弥弥补补补补，因因因因而而而而仍仍仍仍负负负负有有有有责责责责任任任任企企企企业业业业应应应应满满满满足足足足买买买买方方方方要要要要求求求求并并并并且且且且买买买买方方方方承诺付款时确认收入；承诺付款时确认收入；承诺付款时确认收入；承诺付款时确认收入；企企企企业业业业尚尚尚尚未未未未完完完完成成成成售售售售出出出出商商商商品品品品的的的的安安安安装装装装和和和和检检检检验验验验工工工工作作作作，且且且且此此此此项项项项安安安安装装装装或或或或检检检检验验验验任任任任务务务务是是是是销销销销售售售售合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议的的的的重重重重要要要要组组组组成成成成部部部部分分分分 应在应在应在应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；商品安装完毕、检验合格时确认收入；商品安装完毕、检验合格时确认收入；商品安装完毕、检验合格时确认收入；销销销销售售售售合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议中中中中规规规规定定定定了了了了买买买买方方方方由由由由于于于于特特特特定定定定原原原原因因因因有有有有权权权权退退退退货货货货的的的的条条条条款款款款，而而而而企企企企业业业业又又又又不不不不能能能能确确确确定定定定退退退退货货货货的的的的可可可可能能能能性性性性应应应应在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入。11/4/20223 （二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理 1 1 1 1、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 （已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11/4/20224 2 2、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （1 1 1 1）商业折扣）商业折扣）商业折扣）商业折扣 是是是是指指指指企企企企业业业业为为为为促促促促进进进进商商商商品品品品销销销销售售售售而而而而在在在在商商商商品品品品标标标标价价价价上上上上给予的价格扣除。给予的价格扣除。给予的价格扣除。给予的价格扣除。企企企企业业业业销销销销售售售售商商商商品品品品涉涉涉涉及及及及商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣的的的的，应应应应当当当当按按按按照照照照扣扣扣扣除除除除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。11/4/20225 （2 2 2 2）现金折扣）现金折扣）现金折扣）现金折扣 现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人为为为为鼓鼓鼓鼓励励励励债债债债务务务务人人人人在在在在规规规规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：总总总总价价价价法法法法按按按按不不不不扣扣扣扣除除除除现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额计计计计量量量量收收收收入入入入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。净净净净价价价价法法法法按按按按合合合合同同同同总总总总价价价价款款款款扣扣扣扣除除除除现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额计量收入。计量收入。计量收入。计量收入。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。11/4/20226【例例例例题题题题计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司2007200720072007年年年年2 2 2 2 月月月月 1 1 1 1 日日日日，销销销销售售售售给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司商商商商品品品品一一一一批批批批，增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明销销销销售售售售价价价价格格格格为为为为 200200200200万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额为为为为 34 34 34 34 万万万万元元元元。提提提提货货货货单单单单和和和和增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票已已已已交交交交乙乙乙乙公公公公司司司司，乙乙乙乙公公公公司司司司已已已已承承承承诺诺诺诺付付付付款款款款。为为为为及及及及时时时时收收收收回回回回货货货货款款款款，给给给给予予予予乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣条条条条件件件件如如如如下下下下:2/10:2/10:2/10:2/10，1/201/201/201/20，n/30n/30n/30n/30（假假假假定定定定计计计计算算算算现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣时时时时不不不不考考考考虑虑虑虑增值税因素增值税因素增值税因素增值税因素 ）。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为 160 160 160 160 万元。万元。万元。万元。2 2 2 2 月月月月19 19 19 19 日日日日，收收收收到到到到乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付的的的的、扣扣扣扣除除除除所所所所享享享享受受受受现现现现金折扣金额后的款项，并存入银行。金折扣金额后的款项，并存入银行。金折扣金额后的款项，并存入银行。金折扣金额后的款项，并存入银行。要求：要求：要求：要求：编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。11/4/20227 甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：（1 1 1 1）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款 234 234 234 234 贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 200 200 200 200 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）34 34 34 34 借借借借:主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 160 160 160 160贷贷贷贷:库存商品库存商品库存商品库存商品 160 160 160 160（2 2 2 2）收到款项时：）收到款项时：）收到款项时：）收到款项时：借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 232 232 232 232 财务费用财务费用财务费用财务费用 2 2 2 2 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款 234 234 234 23411/4/20228 （3 3 3 3）销售折让）销售折让）销售折让）销售折让 是是是是指指指指企企企企业业业业因因因因售售售售出出出出商商商商品品品品的的的的质质质质量量量量不不不不合合合合格格格格等等等等原原原原因而在售价上给予的减让。因而在售价上给予的减让。因而在售价上给予的减让。因而在售价上给予的减让。已确认收入的售出商品发生销售折让的已确认收入的售出商品发生销售折让的已确认收入的售出商品发生销售折让的已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入；应当在发生时冲减当期销售商品收入；应当在发生时冲减当期销售商品收入；应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让属于已确认收入的售出商品发生销售折让属于已确认收入的售出商品发生销售折让属于已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的应当按照有关资产负应当按照有关资产负应当按照有关资产负应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。债表日后事项的相关规定进行处理。债表日后事项的相关规定进行处理。债表日后事项的相关规定进行处理。11/4/20229【例题【例题【例题【例题计算题】计算题】计算题】计算题】甲公司甲公司甲公司甲公司2007200720072007年年年年2 2 2 2 月月月月 2 2 2 2 日，收到日，收到日，收到日，收到丙公司来函，要求对当年丙公司来函，要求对当年丙公司来函，要求对当年丙公司来函，要求对当年 1 1 1 1月月月月 2 2 2 2 日所购商品在价日所购商品在价日所购商品在价日所购商品在价格上给予格上给予格上给予格上给予 5%5%5%5%的折让的折让的折让的折让 （甲公司在该批商品售出时，甲公司在该批商品售出时，甲公司在该批商品售出时，甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入已确认销售收入已确认销售收入已确认销售收入 600 600 600 600万元，款项尚未收到）。经查万元，款项尚未收到）。经查万元，款项尚未收到）。经查万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。专用发票。专用发票。专用发票。要求：要求：要求：要求：编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。11/4/202210发生折让时甲公司有关会计处理如下：发生折让时甲公司有关会计处理如下：发生折让时甲公司有关会计处理如下：发生折让时甲公司有关会计处理如下：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 30 30 30 30 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.15.15.15.1 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 35.1 35.1 35.1 35.111/4/202211 3 3 3 3、销售、销售、销售、销售退回的处理退回的处理退回的处理退回的处理 是是是是指指指指企企企企业业业业售售售售出出出出的的的的商商商商品品品品，由由由由于于于于质质质质量量量量、品品品品种种种种不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理：（1 1 1 1）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回 只只须须将将已已记记入入“发发出出商商品品”科科目目的的商商品品成成本转回本转回“库存商品库存商品”科目。科目。11/4/202212 （2 2 2 2）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回 已已已已确确确确认认认认收收收收入入入入的的的的售售售售出出出出商商商商品品品品发发发发生生生生销销销销售售售售退退退退回回回回的的的的应应应应在在在在发发发发生生生生时时时时冲冲冲冲减减减减退退退退回回回回当当当当期期期期的的的的销销销销售售售售商商商商品品品品收收收收入入入入，以以以以及及及及相相相相关关关关的的的的成成成成本本本本和和和和税税税税金金金金。如如如如该该该该项项项项销销销销售售售售已已已已经经经经发发发发生生生生现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣，应在退回当月一并调整应在退回当月一并调整应在退回当月一并调整应在退回当月一并调整。报报报报告告告告年年年年度度度度或或或或以以以以前前前前年年年年度度度度销销销销售售售售的的的的商商商商品品品品，在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后至至至至年年年年度度度度财财财财务务务务报报报报告告告告批批批批准准准准报报报报出出出出前前前前退退退退回回回回的的的的应应应应作作作作为为为为资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项项项的的的的调调调调整整整整事事事事项项项项处处处处理理理理，调调调调整整整整报报报报告年度的收入、成本等。告年度的收入、成本等。告年度的收入、成本等。告年度的收入、成本等。11/4/202213 4 4 4 4、销售商品不符合收入确认条件的会计处理、销售商品不符合收入确认条件的会计处理、销售商品不符合收入确认条件的会计处理、销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如如如如销售商品不符合收入确认条件，则不应销售商品不符合收入确认条件，则不应销售商品不符合收入确认条件，则不应销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已发出的商品将其成本转入确认收入。已发出的商品将其成本转入确认收入。已发出的商品将其成本转入确认收入。已发出的商品将其成本转入“发出商品发出商品发出商品发出商品”科目，已收到的货款作为科目，已收到的货款作为科目，已收到的货款作为科目，已收到的货款作为“预收账款预收账款预收账款预收账款”处理。处理。处理。处理。11/4/202214 （三）（三）（三）（三）特殊商品销售业务的会计处理特殊商品销售业务的会计处理特殊商品销售业务的会计处理特殊商品销售业务的会计处理 1 1 1 1、代销商品代销商品代销商品代销商品 代销通常有两种方式：代销通常有两种方式：代销通常有两种方式：代销通常有两种方式：（1 1 1 1）视同买断方式视同买断方式视同买断方式视同买断方式由委托方和受托方签订协由委托方和受托方签订协由委托方和受托方签订协由委托方和受托方签订协议，议，议，议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定；实际售价可由受托方自定；实际售价可由受托方自定；实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间实际售价与协议价之间实际售价与协议价之间实际售价与协议价之间的差额的差额的差额的差额归受托方所有的一种销售方式。归受托方所有的一种销售方式。归受托方所有的一种销售方式。归受托方所有的一种销售方式。11/4/202215 委托方应分别下列情况处理：委托方应分别下列情况处理：委托方应分别下列情况处理：委托方应分别下列情况处理：如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。商品一样处理。商品一样处理。商品一样处理。如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿现亏损时可以要求委托方补偿现亏损时可以要求委托方补偿现亏损时可以要求委托方补偿委托方在交付商品时不确认委托方在交付商品时不确认委托方在交付商品时不确认委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应应应应按实际售价确认为销售收入，按实际售价确认为销售收入，按实际售价确认为销售收入，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。并向委托方开具代销清单。并向委托方开具代销清单。并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。11/4/202216（2 2 2 2）收取手续费方式）收取手续费方式）收取手续费方式）收取手续费方式是受托方根据所代销的是受托方根据所代销的是受托方根据所代销的是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。商品数量向委托方收取手续费的销售方式。商品数量向委托方收取手续费的销售方式。商品数量向委托方收取手续费的销售方式。委托方在发出商品时委托方在发出商品时委托方在发出商品时委托方在发出商品时不确认销售收入，不确认销售收入，不确认销售收入，不确认销售收入，应在应在应在应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。受托方应在商品销售后受托方应在商品销售后受托方应在商品销售后受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法，按合同协议约定的方法，按合同协议约定的方法，按合同协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。计算确定的手续费确认收入。计算确定的手续费确认收入。计算确定的手续费确认收入。11/4/202217 【例题【例题【例题【例题计算题】计算题】计算题】计算题】甲公司委托甲公司委托甲公司委托甲公司委托 B B B B 公司代销商品公司代销商品公司代销商品公司代销商品500500500500件，该商品的实际成本为每件件，该商品的实际成本为每件件，该商品的实际成本为每件件，该商品的实际成本为每件800800800800元。合同约定元。合同约定元。合同约定元。合同约定 B B B B 公司应按每件公司应按每件公司应按每件公司应按每件1000100010001000元的价格对外销售，增值税税元的价格对外销售，增值税税元的价格对外销售，增值税税元的价格对外销售，增值税税率为率为率为率为17%17%17%17%，B B B B 公司按代销价款的公司按代销价款的公司按代销价款的公司按代销价款的10%10%10%10%收取手续费。甲收取手续费。甲收取手续费。甲收取手续费。甲公司收到公司收到公司收到公司收到B B B B公司开来的代销清单时开具增值税专用公司开来的代销清单时开具增值税专用公司开来的代销清单时开具增值税专用公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。发票。发票。发票。甲公司本年度收到甲公司本年度收到甲公司本年度收到甲公司本年度收到B B B B公司交来的代销清单，代公司交来的代销清单，代公司交来的代销清单，代公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的销清单列明已销售代销商品的销清单列明已销售代销商品的销清单列明已销售代销商品的80%80%80%80%。要求：要求：要求：要求：编制甲公司和编制甲公司和编制甲公司和编制甲公司和B B B B公司的有关会计分录。公司的有关会计分录。公司的有关会计分录。公司的有关会计分录。11/4/202218甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：（1 1 1 1）甲公司将商品交付）甲公司将商品交付）甲公司将商品交付）甲公司将商品交付B B B B公司时：公司时：公司时：公司时：借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 400 000 400 000 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 400 000 400 000 400 000 400 000 （2 2 2 2）收到代销清单时：收到代销清单时：收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 468000 468000 468000 468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000 400000 400000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68000 68000 68000 68000 11/4/202219同时：同时：同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 320000 320000 320000 320000 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品 320000 320000 320000 320000 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 40000 40000 40000 40000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 40000 40000 40000 40000（3 3 3 3）收到）收到）收到）收到 B B B B 公司的货款时：公司的货款时：公司的货款时：公司的货款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 428000 428000 428000 428000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 428000 428000 428000 42800011/4/202220 B B B B公司会计处理如下：公司会计处理如下：公司会计处理如下：公司会计处理如下：（1 1 1 1）收到甲公司交付的商品时：）收到甲公司交付的商品时：）收到甲公司交付的商品时：）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 500 000 500 000 500 000 500 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 500 000 500 000 500 000 500 000（2 2 2 2）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 468 000 468 000 468 000 468 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 400 000 400 000 400 000 400 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 000 68 000 68 000 68 00011/4/202221（3 3 3 3）收到甲公司开出的增值税专用发票时：）收到甲公司开出的增值税专用发票时：）收到甲公司开出的增值税专用发票时：）收到甲公司开出的增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 68 000 68 000 68 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 68 000 68 000 68 000 68 000 同时：同时：同时：同时：借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 400 000 400 000 400 000 400 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品 400 000 400 000 400 000 400 000（4 4 4 4）支付代销商品款并计算代销手续费时：）支付代销商品款并计算代销手续费时：）支付代销商品款并计算代销手续费时：）支付代销商品款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 468 000 468 000 468 000 468 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 428 000 428 000 428 000 428 000 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 40 000 40 000 40 000 40 00011/4/202222 2 2 2 2、预收款销售、预收款销售、预收款销售、预收款销售 是是是是指指指指购购购购买买买买方方方方在在在在商商商商品品品品尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到前前前前按按按按合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议约约约约定定定定分分分分期期期期付付付付款款款款，销销销销售售售售方方方方在在在在收收收收到到到到最最最最后后后后一一一一笔笔笔笔款款款款项项项项时时时时才交付商品给购货方的销售方式。才交付商品给购货方的销售方式。才交付商品给购货方的销售方式。才交付商品给购货方的销售方式。在在在在这这这这种种种种销销销销售售售售方方方方式式式式下下下下，商商商商品品品品交交交交付付付付前前前前预预预预收收收收的的的的货货货货款款款款作作作作为为为为销销销销售售售售方方方方的的的的一一一一项项项项负负负负债债债债处处处处理理理理，待待待待商商商商品品品品实实实实际际际际交交交交付付付付时时时时才才才才确认销售收入。确认销售收入。确认销售收入。确认销售收入。11/4/202223 3 3 3 3、分期收款销售商品、分期收款销售商品、分期收款销售商品、分期收款销售商品 企业分期收款销售商品（通常为超过企业分期收款销售商品（通常为超过企业分期收款销售商品（通常为超过企业分期收款销售商品（通常为超过3 3 3 3年），年），年），年），实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议应当按照应收的合同或协议应当按照应收的合同或协议应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额（应收的合同或协议价款价款的公允价值确定收入金额（应收的合同或协议价款价款的公允价值确定收入金额（应收的合同或协议价款价款的公允价值确定收入金额（应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定现销价格计算确定现销价格计算确定现销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，额，额，额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的 也可以采用直线法进行摊销。也可以采用直线法进行摊销。也可以采用直线法进行摊销。也可以采用直线法进行摊销。11/4/202224【例例例例题题题题计计计计算算算算题题题题】2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司采采采采用用用用分分分分期期期期收收收收款款款款方方方方式式式式向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司出出出出售售售售大大大大型型型型设设设设备备备备一一一一套套套套，合合合合同同同同约约约约定定定定的的的的价价价价款款款款为为为为1 1 1 1 000 000 000 000 000000000000元元元元，分分分分5 5 5 5年年年年于于于于每每每每年年年年末末末末分分分分期期期期收收收收款款款款，每每每每年年年年收收收收取取取取200 200 200 200 000000000000元元元元。该该该该套套套套设设设设备备备备的的的的成成成成本本本本为为为为750 750 750 750 000000000000元元元元，若若若若购购购购货货货货方方方方在在在在销销销销售售售售当当当当日日日日支支支支付付付付货货货货款款款款，只只只只须须须须付付付付800 800 800 800 000000000000元元元元即即即即可可可可。假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司在在在在发发发发出出出出商商商商品品品品时时时时开开开开具具具具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票，同时收取增值税税额同时收取增值税税额同时收取增值税税额同时收取增值税税额170 000170 000170 000170 000元，不考虑其他因素。元，不考虑其他因素。元，不考虑其他因素。元，不考虑其他因素。要要要要求求求求：（1 1 1 1）计计计计算算算算甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应确确确确认认认认销销销销售售售售收收收收入入入入和和和和各各各各年年年年应确认的利息收益。应确认的利息收益。应确认的利息收益。应确认的利息收益。（2 2 2 2）编制各年的会计分录。）编制各年的会计分录。）编制各年的会计分录。）编制各年的会计分录。11/4/202225【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】（1 1 1 1）按按按按应应应应收收收收金金金金额额额额的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值确确确确认认认认收收收收入入入入即即即即现现现现销销销销价价价价800000800000800000800000元。元。元。元。200000PA200000PA200000PA200000PA（5 5 5 5，R R R R）800000800000800000800000经计算得出实际利率为经计算得出实际利率为经计算得出实际利率为经计算得出实际利率为7.93%7.93%7.93%7.93%。各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：11/4/202226年年年年 份份份份年初未收年初未收年初未收年初未收本金本金本金本金A A A A利息收益利息收益利息收益利息收益B=A7.93%B=A7.93%B=A7.93%B=A7.93%已收本金已收本金已收本金已收本金C=DC=DC=DC=DB B B B收现收现收现收现总额总额总额总额D DD D年末未收本年末未收本年末未收本年末未收本金金金金E E E EA A A AC C C C2007200720072007年年年年800 000800 000800 000800 00063 44063 44063 44063 440136 560136 560136 560136 560200 000200 000200 000200 000663 440663 440663 440663 4402008200820082008年年年年663 440663 440663 440663 44052 61152 61152 61152 611147 389147 389147 389147 389200 000200 000200 000200 000516 051516 051516 051516 0512009200920092009年年年年516 051516 051516 051516 05140 92340 92340 92340 923159 077159 077159 077159 077200 000200 000200 000200 000356 974356 974356 974356 9742010201020102010年年年年356 974356 974356 974356 97428 30828 30828 30828 308171 692171 692171 692171 692200 000200 000200 000200 000185 282185 282185 282185 2822011201120112011年年年年185 282185 282185 282185 28214 71814 71814 71814 718185 282185 282185 282185 282200 000200 000200 000200 0000 0 0 0总总总总 额额额额200 000200 000200 000200 000800 000800 000800 000800 0001 000 0001 000 0001 000 0001 000 000各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：11/4/202227（2 2 2 2）甲公司各年的会计分录如下：）甲公司各年的会计分录如下：）甲公司各年的会计分录如下：）甲公司各年的会计分录如下：销售成立时：销售成立时：销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 170 000 170 000 170 000 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 800 000 800 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额