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四章节账户与复式记账方法应用 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望学习目的 了解会计处理基础的意义，重点掌握权责发生制和解会计处理基础的意义，重点掌握权责发生制和收付实现制各自的特点、使用范围及其相互关系；收付实现制各自的特点、使用范围及其相互关系；掌握筹资阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；掌握筹资阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；掌握供应阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；掌握供应阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；理解生产费用和产品成本的意义，掌握生产阶段主理解生产费用和产品成本的意义，掌握生产阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；要业务的账户应用和账务处理方法；理解收入确认的意义与原则；理解收入确认的意义与原则；理解利润构成的数量关系。理解利润构成的数量关系。教学安排教学安排讲授课时 8课时案例分析 1课时课堂习题与演练1课时教学重点教学重点v本本章章教教学学的的重重点点是是：权权责责发发生生制制与与收收付付实实现现制制的的特特点点、使使用用范范围围及及其其相相互互关关系系，筹筹资资阶阶段段、供供应应阶阶段段、生生产产阶阶段段、销销售售阶阶段段的的主主要要业业务务和和财财务务成成果果业业务务的的账账户户应应用用与与账账务务处处理理，重重在在理理解解和和熟熟练练应用及掌握；应用及掌握；v本章教学的难点是：权责发生制与收付实现制的本章教学的难点是：权责发生制与收付实现制的区别与联系、材料采购成本的计算与结转、产品区别与联系、材料采购成本的计算与结转、产品生产成本的计算与结转、制造费用的归集与分配、生产成本的计算与结转、制造费用的归集与分配、财务成果业务的账务处理，尤其应以利润的形成财务成果业务的账务处理，尤其应以利润的形成与分配、年终利润的结转等为本章教学的难点内与分配、年终利润的结转等为本章教学的难点内容容.教学内容教学内容 会计处理基础会计处理基础 生产准备阶段主要业务的核算生产准备阶段主要业务的核算 生产阶段主要业务的核算生产阶段主要业务的核算 销售阶段主要业务的核算销售阶段主要业务的核算 财务成果的核算财务成果的核算 第一节 会计处理基础 一、会计处理基础的意义一、会计处理基础的意义 （1）会计处理基础会计处理基础：亦称会计确认基础，是指亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。会计期间的损益确认标准。（2 2）意义：）意义：明确某项经济业务所产生的后果的具明确某项经济业务所产生的后果的具体归属期间。体归属期间。会计处理基础主要有两种：收付实现制和权责发会计处理基础主要有两种：收付实现制和权责发生制。生制。二、收付实现制二、收付实现制 亦称实收实付制或现金制。亦称实收实付制或现金制。以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任是否应归属于本期。的权利、责任是否应归属于本期。7月月 8月月 9 9月月 1010月月费费用用收收入入销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元收入、成本不确认确认收入、成本 三、权责发生制三、权责发生制 亦称应收应付制或应计制。亦称应收应付制或应计制。是指以经济业务的权益和责任的发生，即应收应付作是指以经济业务的权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。为确定本期收入和费用的标准。企业的会计核算应以权责发生制为基础。企业的会计核算应以权责发生制为基础。7月月 8月月 费费用用收收入入 销售产品，货款2000元暂未收到8月收到上月欠款2000元确认收入、成本上月已确认收入、成本，本月不再确认 四、两种会计处理基础的比较分析四、两种会计处理基础的比较分析1.收到上月销货收入2000元，销售成本为1700元。2.预收销货款2000元。3.销货5000元，销售成本为4000元，货款未收到。4.销货10000元，销售成本为8400元。5.分摊应由厂部本月负担的保险费205元。6.计提短期借款本月利息350元7.本月应负担广告费用850元，已支付425元，余款下月支付。2012年年8月：月：两种会计处理基础应用结果比较两种会计处理基础应用结果比较业务号 1 2000 1700 2 2000 3 5000 4000 4 10000 8400 10000 8400 5 205 6 350 7 850 425合计 15000 13805 14000 10525利润 1195 3475 权责发生制 收付实现制收入 费用 收入 费用第二节第二节 生产准备阶段主要经济业务的核算生产准备阶段主要经济业务的核算 一、核算概述一、核算概述 （1）企业筹集资金的渠道主要有两个方面：）企业筹集资金的渠道主要有两个方面：一是投资者投入资本，形成所有者权益；一是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业的负债。二是向债权人借入资金，形成企业的负债。（2）筹资业务核算的内容主要包括）筹资业务核算的内容主要包括：对投资者投入的资金（包括投入的货币形态对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。利息费用的处理以及借入资金归还等。二、实收资本的核算二、实收资本的核算 （1 1）概念：）概念：）概念：）概念：亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。（2）账户设置）账户设置 主要账户：主要账户：实收资本（或股本）、资本公积、银行存款、实收资本（或股本）、资本公积、银行存款、固定资产、原材料固定资产、原材料和应交税金等。和应交税金等。2.固定资产投入固定资产固定资产资本公积资本公积银行存款银行存款累计折旧累计折旧无形资产无形资产实收资本实收资本应税税金应税税金原材料原材料1.货币资金投入3.原材料投入4.无形资产投入生产准备阶段主要经济业务核算示意图生产准备阶段主要经济业务核算示意图 账务处理账务处理（例（例1 1、2 2、3 3、）、）例例1 收到三羊公司投入的货币资金收到三羊公司投入的货币资金100 000100 000元，存入银行；全新设备元，存入银行；全新设备4 4台，台，价值价值400 000400 000元，已安装调试完毕。公司确认三羊公司的投入资本为元，已安装调试完毕。公司确认三羊公司的投入资本为500 000500 000元。会计分录：元。会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000 借：固定资产借：固定资产设备设备 400 000 贷：实收资本贷：实收资本三羊公司三羊公司 500 000 例例2 收到神马公司投入丁材料收到神马公司投入丁材料200200吨，每吨评估确认价吨，每吨评估确认价500500元，投入材料的元，投入材料的增值税税率按增值税税率按1717计算，应计增值税进项税额为计算，应计增值税进项税额为17 00017 000元。公司确认神马公元。公司确认神马公司的投入资本为司的投入资本为117 000117 000元。元。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 100 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：实收资本贷：实收资本神马公司神马公司 117 000 例例3 3 收到雄鹿公司投入的专利权收到雄鹿公司投入的专利权1 1项，该项专利权评估确项，该项专利权评估确认的价值认的价值125000125000元。公司确认雄鹿公司的投入资本为元。公司确认雄鹿公司的投入资本为100 100 000000元。元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 125 000 贷：实收资本贷：实收资本雄鹿公司雄鹿公司 100 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 25 000三、借入资本的核算三、借入资本的核算（1 1 1 1）概念）概念）概念）概念 企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位及个人借入的资本。及个人借入的资本。及个人借入的资本。及个人借入的资本。（2 2）账户设置）账户设置 主要设置短期借款、长期借款、应付债券等科目。主要设置短期借款、长期借款、应付债券等科目。短期借款长期借款应付债券预提费用银行存款财务费用 账务处理账务处理例例1 企业向工商银行取得生产周转借款企业向工商银行取得生产周转借款企业向工商银行取得生产周转借款企业向工商银行取得生产周转借款10000100001000010000元，期限元，期限元，期限元，期限6 6 6 6个月，月个月，月个月，月个月，月利率为利率为利率为利率为5 5 5 5，所借款项存入银行。会计分录如下：，所借款项存入银行。会计分录如下：，所借款项存入银行。会计分录如下：，所借款项存入银行。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 1000010000例例2 按月计提上述短期借款利息。按月计提上述短期借款利息。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5050 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 5050例例3 企业为扩建厂房而向银行借款企业为扩建厂房而向银行借款企业为扩建厂房而向银行借款企业为扩建厂房而向银行借款1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为3 3 3 3年，所借款项转存入银行。取得借款时，会计分录：年，所借款项转存入银行。取得借款时，会计分录：年，所借款项转存入银行。取得借款时，会计分录：年，所借款项转存入银行。取得借款时，会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 000 四、材料物资采购业务的核算四、材料物资采购业务的核算 材料物资采购业务核算的主要内容包括材料材料物资采购业务核算的主要内容包括材料物资采购业务、货款结算业务和材料物资采购成物资采购业务、货款结算业务和材料物资采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料物资采购计划执行情况，计算材料物资采购的料物资采购计划执行情况，计算材料物资采购的实际成本，并进行相关的会计处理。实际成本，并进行相关的会计处理。物资采购银行存款 应付账款 应交税金应交增值税应付票据预付账款原 材 料材料成本差异示示 意意 图图购购 进进入 库超支节约物资采购核算的账户对应关系物资采购核算的账户对应关系 账务处理账务处理例例1 由圣象公司购入甲材料由圣象公司购入甲材料250250吨，单价吨，单价800800元；购人乙材料元；购人乙材料600600吨，单价吨，单价300300元；专用发票注明的增值税进项税额元；专用发票注明的增值税进项税额64 60064 600元。以上款项均以银行存款结算支付，材料已验收入库。元。以上款项均以银行存款结算支付，材料已验收入库。会计分录：会计分录：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 200 000 乙材料乙材料 180 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)64 600 贷：银行存款贷：银行存款 444 600 增值税属于价外税，不计入材料采购成本。增值税属于价外税，不计入材料采购成本。例例2 以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的运杂运杂68006800元，按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分元，按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分配。配。甲、乙两种采购材料的共同性运杂费，按其重量比例分配：甲、乙两种采购材料的共同性运杂费，按其重量比例分配：费用分配率费用分配率=6 800/(250+600)=8(元吨元吨)甲材料应分配费用甲材料应分配费用=2508=2 000(=2508=2 000(元元)乙材料应分配费用乙材料应分配费用=6008=4 800(=6008=4 800(元元)会计分录如下：会计分录如下：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 2 000 乙材料乙材料 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 6 800例例3 以银行存款偿付前欠猎豹公司材料货款及增值税进项以银行存款偿付前欠猎豹公司材料货款及增值税进项税额税额140 400140 400元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：应付账款借：应付账款猎豹公司猎豹公司 140 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400例例4 材料采购员张三经审批，预借差旅费材料采购员张三经审批，预借差旅费3 8003 800元，签发现元，签发现金支票付。会计分录如下：金支票付。会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款张三张三 3 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 800 第三节第三节 生产阶段主要业务的核算生产阶段主要业务的核算1.1.核算概述核算概述 （1 1）企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为生产费用，）企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为生产费用，主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。的各项费用。（2 2）产品成本）产品成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。（3 3）生生产过产过程程业务业务核算的主要内容和任核算的主要内容和任务务是：是：对发对发生的生生的生产费产费用用进进行确行确认认、记录记录、归归集和分配、集和分配、计计算出完工算出完工产产品的品的总总成本和成本和单单位成本。位成本。2.2.账户设置账户设置 为了核算和监督产品生产过程中发生的各项为了核算和监督产品生产过程中发生的各项经济业务，正确归集和分配生产费用、正确进经济业务，正确归集和分配生产费用、正确进行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设置以下账户：置以下账户：(1)“生产成本生产成本”账户账户 该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可按产种类设置明细账，进行明细分类核算。按产种类设置明细账，进行明细分类核算。按产种类设置明细账，进行明细分类核算。按产种类设置明细账，进行明细分类核算。(2)“(2)“制造费用制造费用”账户账户账户账户 该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入登记期末分配转入登记期末分配转入登记期末分配转入“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户应由各种产品负担账户应由各种产品负担账户应由各种产品负担账户应由各种产品负担的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。(3)(3)”期间费用期间费用”账户账户 期间费用的特性期间费用的特性 直接计入当期损益直接计入当期损益 期间费用的内容期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动而所发生的管企业为组织和管理生产经营活动而所发生的管理费用。理费用。营业费用营业费用企业销售商品过程中所发生的各项费用。企业销售商品过程中所发生的各项费用。财务费用财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。期间费用期间费用账户设置账户设置 现金（银行存款）本期发生数 期末结转数 管理费用本期发生数 期末结转数 财务费用本期发生数 期末结转数 营业费用期间费用计入当期损益期间费用计入当期损益,期末结转后期末结转后无余额。无余额。(4)“待摊费用待摊费用”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。种类设置明细账，进行明细分类核算。种类设置明细账，进行明细分类核算。种类设置明细账，进行明细分类核算。(5)(5)“预提费用”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用（如预提的短期借款利息、租金、修理费等）。其贷方登记预先分期提取的各项费用数额；借方登记实际支付的预提费用数额；期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用，该账户期末也可能有借方余额，其性质属于待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。(6)(6)“应付工资应付工资”账户账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业应该账户属于负债类账户，用来核算企业应该账户属于负债类账户，用来核算企业应该账户属于负债类账户，用来核算企业应 付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记 本期应付职工工资总额；借方登记本期实际本期应付职工工资总额；借方登记本期实际本期应付职工工资总额；借方登记本期实际本期应付职工工资总额；借方登记本期实际 支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末 贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户 可按职工类别、工资总额的组成内容等设置可按职工类别、工资总额的组成内容等设置可按职工类别、工资总额的组成内容等设置可按职工类别、工资总额的组成内容等设置 明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。(7)“应付福利费应付福利费”账户账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以 应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于应付工资总额的一定比例从成本费用中提取的用于 职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方 登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工 福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该 账户一般不设明细账户。账户一般不设明细账户。账户一般不设明细账户。账户一般不设明细账户。(8)“库存商品库存商品”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业生该账户属于资产类账户，用来核算企业生 产完工入库可供销售的产成品的增减变动产完工入库可供销售的产成品的增减变动 及结存情况。其借方登记已完工并验收入及结存情况。其借方登记已完工并验收入 库的各种产成品的实际生产成本；贷方登库的各种产成品的实际生产成本；贷方登 记出库产成品的实际生产成本；期末借方记出库产成品的实际生产成本；期末借方 余额表示库存产成品的实际生产成本。该余额表示库存产成品的实际生产成本。该 账户按产成品的种类、品种和规格设置明细账户按产成品的种类、品种和规格设置明细 账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。(9)“累计折旧累计折旧”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的的折旧计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。该账户不进行明细核算。旧总额。该账户不进行明细核算。旧总额。该账户不进行明细核算。旧总额。该账户不进行明细核算。3.账务处理账务处理例生产例生产例生产例生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料产品领用甲材料产品领用甲材料9000090000元，领用乙材料元，领用乙材料元，领用乙材料元，领用乙材料6000060000元；生产元；生产元；生产元；生产B B产品领用甲材料产品领用甲材料产品领用甲材料产品领用甲材料40 00040 000元，领用元，领用元，领用元，领用乙材料乙材料乙材料乙材料6000060000元；车间一般耗用丙材料元；车间一般耗用丙材料元；车间一般耗用丙材料元；车间一般耗用丙材料1500015000元，元，元，元，管理部门耗用丙材料管理部门耗用丙材料管理部门耗用丙材料管理部门耗用丙材料50005000元。元。元。元。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AA产品产品产品产品 150000150000 B B产品产品产品产品 100000100000 制造费用制造费用制造费用制造费用 1500015000 管理费用管理费用管理费用管理费用 50005000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 130000130000 乙材料乙材料乙材料乙材料 120000120000 丙材料丙材料丙材料丙材料 20000 20000 例结算本月应付职工工资69000元，其中，A产品生产工人工资35000元，B产品生产工人工资24000元，车间管理人员工资4 000元，行政管理人员工资6000元。借：生产成本A产品 35000 B产品 24000 制造费用 4000 管理费用 6000 贷：应付工资 69000例例3企业从银行提取现金69000元，准备发放工资。编制会计分录如下：借：库存现金 69000 贷：银行存款 69000例例4用现金发放职工工资69 000元。编制会计分录如下：借：应付工资借：应付工资 6900069000 贷：库存现金贷：库存现金 6900069000 例例5用现金支付生产车间办公费440元。编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 440440 贷：库存现金贷：库存现金 440440例例6按规定计提固定资产折旧费15000元，中生产用固定资产计提折旧8500元，行政管理用固定资产计提折旧6500元。编制会计分录如下：借：制造费用 8500 管理费用 6500 贷：累计折旧 15000例例7月末摊销财产保险费8300元，其中车间负担4700元，行政管理部门负担3600元。借：制造费用借：制造费用 47004700 管理费用管理费用 36003600 贷：待摊费用贷：待摊费用 83008300 例例8月末预提固定资产大修理费月末预提固定资产大修理费34503450元，元，其中生产车间预提大修理费其中生产车间预提大修理费18001800元元,行政管理行政管理部门预提大修理费部门预提大修理费16501650元。编制会计分录如下元。编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 18001800 管理费用管理费用 16501650 贷：预提费用贷：预提费用 34503450例例9月末，将本月发生的制造费用月末，将本月发生的制造费用35000 元元按生产工时比例分配计入按生产工时比例分配计入A、B产品成本，其中，产品成本，其中，A产品生产工时为产品生产工时为6000小时，小时，B产品生产工时为产品生产工时为4000小时。小时。制造费用的分配计算过程如下：制造费用的分配计算过程如下：A产品应分配制造费用=60003.5=21000元 B产品应分配制造费用=40003.5=14000元 根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：生产成本A产品 21000 B产品 14000 贷：制造费用 35000例例10 本月投产A产品1000件、B产品800件全部完工入库，无月初在产品，计算并结转完工产品生产成本。A A产品总成本产品总成本产品总成本产品总成本=150000+35000+4900+21000=210900=150000+35000+4900+21000=210900（元）（元）A A A A产品单位成本产品单位成本产品单位成本产品单位成本=2109001000=210.9(=2109001000=210.9(元元/件）件）B B B B产品总成本产品总成本产品总成本产品总成本=100000+24000+3360+14000=141360=100000+24000+3360+14000=141360（元）（元）B B B B产品单位成本产品单位成本产品单位成本产品单位成本=141360800=176.70=141360800=176.70（元（元/件）件）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：库存商品A产品 210900 B产品 141360 贷：生产成本A产品 210900 B产品 141360第四节第四节 销售阶段主要业务的核算销售阶段主要业务的核算1.核算概述核算概述具体核算内容主要包括：销售产品、提供劳务，具体核算内容主要包括：销售产品、提供劳务，确认产品销售收入的实现；与购货单位及接受劳确认产品销售收入的实现；与购货单位及接受劳务供应单位办理结算，收回销售价款；支付产品务供应单位办理结算，收回销售价款；支付产品销售费用；计算和结转产品销售成本；计算和缴销售费用；计算和结转产品销售成本；计算和缴纳产品销售税金及附加；确定产品销售损益等。纳产品销售税金及附加；确定产品销售损益等。二、账户设置示意图二、账户设置示意图主营业务收入应交税金银行存款应收账款应收票据预收账款主营业务成本主营业务税金及附加库存商品销售产品：结转成本、计交税金：21343.3.账务处理账务处理例例例例企业销售企业销售A A产品产品200200件给顺达公司件给顺达公司,每件不含每件不含税售价税售价(下同下同)250)250元元,增值税税率为增值税税率为17%17%，价税款，价税款已收存银行。已收存银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 58500 58500 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 50000 50000 应交税金应交税金应交税金应交税金增值税增值税增值税增值税-销项税销项税销项税销项税 8500 8500 8500 8500 例例例例2 2 2 2 企业采用托收承付方式向外地的丰华公司销企业采用托收承付方式向外地的丰华公司销售售A A产品产品200200件件,每件售价每件售价250250元元,B,B产品产品300300件件,每件售每件售价价200200元元,货款共计货款共计110000110000元，增值税为元，增值税为1870018700元元,用用银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费2300 2300 元。元。借：应收账款丰华公司 131000 贷：主营业务收入 110000 应交税金增值税-销项税额 18700 银行存款 2300例3企业收到丰华公司前欠的货款131000元，存入银行。借：银行存款 131000 贷：应收账款丰华公司 131000 例企业按合同规定预收宏达公司购买B产品的定金40000元存入银行。借：银行存款 40000 贷：预收账款宏达公司 40000 例企业按合同规定向宏达公司发出B产品400件,每件售价200元,价款为80000元,增值税为13600元,以银行存款代垫运杂费1400元。编制会计分录如下：借：预收账款宏达公司 95000 贷：主营业务收入 80000 应交税金增值税-销项税额 13600 银行存款 1400 例 接开户行通知,已收到宏达公司补付的款项55000元。借：银行存款 55000 贷：预收账款宏达公司 55000 例企业用银行存款支付广告费3000元.借：营业费用 3000 贷：银行存款 3000例企业按规定计算出应由本月主营业务收入负担的税金5600元。借：主营业务税金及附加 5600 贷：应交税金 5600例月末计算并结转已销售的A产品800件的生产成本168720元,已销售的B产品700件的生产成本123200元。借：主营业务成本 291920 贷：库存商品 291920第五节 财务成果的核算1.核算概述核算概述 (1)企业财务成果企业财务成果，是指企业一定期间从事经营活动的最终经营成果，是是指企业一定期间从事经营活动的最终经营成果，是当期收入扣减费用后所剩余的差额，通常表现为利润或亏损当期收入扣减费用后所剩余的差额，通常表现为利润或亏损 (2)数量关系：数量关系：主主营业务营业务利利润润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税 金及附加营业营业利利润润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费 用财务费用利利润总额润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额净净利利润润=利润总额 所得税 期末结转数 本期发生数 主营业务收入 期末结转数 本期发生数 投资收益 期末结转数 本期发生数 营业外收入本期发生数 期末结转数 营业费用本期发生数 期末结转数 管理费用本期发生数 期末结转数 营业外支出注：各账户期末结转利润后应无余额利润分配 本期发生数 期末结转数 其他业务支出本期发生数 期末结转数 所得税本期发生数 期末结转数 主营业务成本本期发生数 期末结转数主营业务税金及附加 期末结转数 本期发生数 其他业务收入 结转入的各项费用（成本、支出、所得税）本年利润 结转入的各项收入 3.利润分配的核算利润分配的核算(1)利润分配的含义利润分配的含义 企业将实现的净利润按照规定的分配程序进行的分配。企业将实现的净利润按照规定的分配程序进行的分配。可供分配的利润可供分配的利润=年初未分配利润年初未分配利润+本年净利润本年净利润 可可分分配配利利润润法定盈法定盈余公积余公积任意盈任意盈余公积余公积分配给投分配给投资者利润资者利润未分配利润未分配利润(2)利润分配的程序利润分配的程序（3）利润分配账户的设置）利润分配账户的设置l 各种利润指标的公式计算法各种利润指标的公式计算法 （1）主营业务利润的计算方法）主营业务利润的计算方法其他业务利润=其他业务收入其他业务支出（2）其他业务利润的计算方法）其他业务利润的计算方法主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加=-（3）营业利润的计算方法）营业利润的计算方法+利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额=营业外收入营业外支出（4）利润总额的计算方法-+营业利润主营业务利润其他业务利润费用=营业费用管理费用财务