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第七章第七章 工程竣工结算和竣工决算工程竣工结算和竣工决算7.1 工程竣工结算工程竣工结算 7.2 工程竣工决算工程竣工决算7.17.1 工程工程竣工竣工结算结算l7.1.1 工程结算及分类工程结算及分类 l7.1.2 工程价款结算工程价款结算 l7.1.3 工程竣工结算工程竣工结算l7.1.4 按月结算建安工程价款的一般按月结算建安工程价款的一般 程序程序 7.1.17.1.1 工程结算及分类工程结算及分类l工程结算是指在工程建设的经济活动中，由于劳工程结算是指在工程建设的经济活动中，由于劳务供应、建筑材料、设备及工器具的购买、工程务供应、建筑材料、设备及工器具的购买、工程价款的支付和资金划拨等经济往来而发生的以货价款的支付和资金划拨等经济往来而发生的以货币形式表现的工程经济文件。币形式表现的工程经济文件。l按其内容不同，可分为工程价款结算，设备及工按其内容不同，可分为工程价款结算，设备及工器具购置结算，劳务供应结算，其他货币资金结器具购置结算，劳务供应结算，其他货币资金结算等。算等。7.1.27.1.2 工程价款结算工程价款结算l工程价款结算的重要意义工程价款结算的重要意义l工程价款结算数额是反映工程进度的主要指标。工程价款结算数额是反映工程进度的主要指标。l工程价款结算活动是加速资金周转的重要环节。工程价款结算活动是加速资金周转的重要环节。l工程价款结算文件是考核经济效益的重要依据。工程价款结算文件是考核经济效益的重要依据。工程价款的主要结算方式工程价款的主要结算方式 l按月结算按月结算 l竣工后一次结算竣工后一次结算 l分段结算分段结算 l目标结款方式目标结款方式 l结算双方约定的其它结算结算双方约定的其它结算方式方式 按月结算按月结算l即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工即实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的办法。跨年度竣工的工程，在年后清算的办法。跨年度竣工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。终进行工程盘点，办理年度结算。竣工后一次结算竣工后一次结算l建设项目或单项工程全部建筑安装工程建建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在设期在12个月以内，或者工程承包合同价个月以内，或者工程承包合同价值在值在100万元以下的，可以实行工程价款万元以下的，可以实行工程价款每月月中预支，竣工后一次结算。每月月中预支，竣工后一次结算。分段结算分段结算l即当年开工，当年不能竣工的单项或单位即当年开工，当年不能竣工的单项或单位工程按照工程形象进度，划分不同阶段进工程按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月预支工程款。行结算。分段结算可以按月预支工程款。分段的划分标准由各部门或省、自治区、分段的划分标准由各部门或省、自治区、直辖市、计划单列出规定直辖市、计划单列出规定。目标结款方式目标结款方式l即将合同中的工程内容分解成不同的验收即将合同中的工程内容分解成不同的验收单元，当承包商完成单元工程内容并经业单元，当承包商完成单元工程内容并经业主（或其委托人）验收后，业主支付构成主（或其委托人）验收后，业主支付构成单元工程的工程价款。单元工程的工程价款。l其实质是运用合同手段、财务手段对工程其实质是运用合同手段、财务手段对工程的完成进行主动控制。的完成进行主动控制。工程价款结算的作用工程价款结算的作用 l确定施工企业货币收入，补充资金消耗。确定施工企业货币收入，补充资金消耗。l 统计施工企业完成生产计划的依据。统计施工企业完成生产计划的依据。l 确定工程实际成本的依据。确定工程实际成本的依据。l 是建设单位编制工程竣工决算的依据。是建设单位编制工程竣工决算的依据。l 是标志甲乙双方所承担的合同义务和经济责任是标志甲乙双方所承担的合同义务和经济责任的了结。的了结。l 是审计部门对竣工决算进行审计的依据。是审计部门对竣工决算进行审计的依据。工程价款结算的内容工程价款结算的内容 l按工程承包合同或协议办理预付备料款。按工程承包合同或协议办理预付备料款。l 按工程承包合同确定的结算方式开列月（或阶段）按工程承包合同确定的结算方式开列月（或阶段）施工作业计划和工程价款预支单，办理工程预支施工作业计划和工程价款预支单，办理工程预支款。款。l 月末（或阶段完成）呈报工程月（或阶段）报表月末（或阶段完成）呈报工程月（或阶段）报表和工程价款结算单，办理已完工程价款结算。和工程价款结算单，办理已完工程价款结算。l 单位工程竣工时，编制单位工程竣工书，办理单单位工程竣工时，编制单位工程竣工书，办理单位工程竣工结算。位工程竣工结算。l 单项工程竣工时，办理单项工程结算。单项工程竣工时，办理单项工程结算。7.1.3 工程竣工结算l工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，向发全部完成所承包的工程，经验收质量合格，向发包单位进行的最终工程价款结算。包单位进行的最终工程价款结算。l在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需办理一次性结算。跨年度的工程，在年终办理需办理一次性结算。跨年度的工程，在年终办理一次年终结算，将未完工程转到下一年度，此时一次年终结算，将未完工程转到下一年度，此时竣工结算等于各年度结算的总和。竣工结算等于各年度结算的总和。工程竣工结算的主要作用工程竣工结算的主要作用l工程竣工结算是确定工程最终造价，施工单位与建设单位结工程竣工结算是确定工程最终造价，施工单位与建设单位结清工程价款并完结经济合同责任的依据。清工程价款并完结经济合同责任的依据。l 工程竣工结算为施工单位确定工程的最终收入，是进行经工程竣工结算为施工单位确定工程的最终收入，是进行经济核算和考核工程成本的依据。济核算和考核工程成本的依据。l 工程竣工结算反映了建筑安装工作量和工程实物量的实际工程竣工结算反映了建筑安装工作量和工程实物量的实际完成情况，是统计竣工率的依据。完成情况，是统计竣工率的依据。l 工程竣工结算是建设单位落实投资完成额的依据，是结算工程竣工结算是建设单位落实投资完成额的依据，是结算工程价款和施工单位与建设单位从财务方面处理帐务往来的工程价款和施工单位与建设单位从财务方面处理帐务往来的依据。依据。l 工程竣工结算是建设单位编制竣工决算的基础资料。工程竣工结算是建设单位编制竣工决算的基础资料。工程竣工结算的编制原则工程竣工结算的编制原则 l要对办理竣工结算的项目进行全面的清点（包括工要对办理竣工结算的项目进行全面的清点（包括工程数量、工程质量等），这些内容都必须符合设计程数量、工程质量等），这些内容都必须符合设计及验收规范要求。及验收规范要求。l施工企业应对国家负责的态度，实事求是的精神，施工企业应对国家负责的态度，实事求是的精神，正确地确定工程最终造价，反对巧立名目，高估乱正确地确定工程最终造价，反对巧立名目，高估乱要的不正之风。要的不正之风。l 严格按照国家或地区的定额，取费标准，调价系数严格按照国家或地区的定额，取费标准，调价系数以及工程合同（或协议书）的要求，编制结算书。以及工程合同（或协议书）的要求，编制结算书。l 编制竣工结算书应按编制程序和方法进行工作。编制竣工结算书应按编制程序和方法进行工作。工程竣工结算的编制依据工程竣工结算的编制依据 l工程竣工报告和工程竣工验收单。工程竣工报告和工程竣工验收单。l 工程承包合同或施工协议书。工程承包合同或施工协议书。l 施工图预算及修正预算书。施工图预算及修正预算书。l 设计变更通知书及现场施工变更签证。设计变更通知书及现场施工变更签证。l 合同中规定的预算定额、间接费定额、材料预合同中规定的预算定额、间接费定额、材料预算价格、构件、成品价格，以及国家或地区新颁算价格、构件、成品价格，以及国家或地区新颁发的有关规定。发的有关规定。工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法 l1.预算结算方式预算结算方式l根据在审定的施工图预算基础上，凡承包合同和文件规定允许调整，根据在审定的施工图预算基础上，凡承包合同和文件规定允许调整，在施工活动中发生的而原施工图预算未包括的工程项目或费用，依在施工活动中发生的而原施工图预算未包括的工程项目或费用，依据原始资料的计算，经建设单位审核签认的，在原施工图预算上作据原始资料的计算，经建设单位审核签认的，在原施工图预算上作出调整。出调整。l编制竣工结算的具体增减调整内容，一般有以下几个方面：编制竣工结算的具体增减调整内容，一般有以下几个方面：l1）工程量量差）工程量量差l工程量量差，是指施工图预算所列分项工程量与实际完成的分项工工程量量差，是指施工图预算所列分项工程量与实际完成的分项工程量不相符而需要增加或减少的工程量。造成这部分量差的原因一程量不相符而需要增加或减少的工程量。造成这部分量差的原因一般是由于建设单位或施工单位提出的设计变更，施工中遇到需要处般是由于建设单位或施工单位提出的设计变更，施工中遇到需要处理的问题而引起的设计变更，施工图预算分项工程量不准确等。应理的问题而引起的设计变更，施工图预算分项工程量不准确等。应当按合同的规定，根据建设单位与施工单位双方签证的现场记录进当按合同的规定，根据建设单位与施工单位双方签证的现场记录进行调整。行调整。工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法l2）价差）价差l它是指由于材料代用发生的价格差额或材料实际价格与预算价格存它是指由于材料代用发生的价格差额或材料实际价格与预算价格存在的价差。在的价差。l在工程结算中，价差的调整范围、方法，应按当地主管部门颁布的在工程结算中，价差的调整范围、方法，应按当地主管部门颁布的有关规定办理，不允许调整材料差价的不得调整。陕西省现行规定有关规定办理，不允许调整材料差价的不得调整。陕西省现行规定地方材料和市场采购材料由施工单位按预算价格包干；建设单位供地方材料和市场采购材料由施工单位按预算价格包干；建设单位供应材料按预算价格划拨给施工单位的，在工程结算时不调整材料价应材料按预算价格划拨给施工单位的，在工程结算时不调整材料价差，其价差由建设单位单独核算，在工程竣工决算时摊入工程成本；差，其价差由建设单位单独核算，在工程竣工决算时摊入工程成本；由施工单位采购国拨、部管材料价差，应按承包合同和现行文件规由施工单位采购国拨、部管材料价差，应按承包合同和现行文件规定办理。定办理。l3）费用调整）费用调整l它是指由于工程量的增减，要相应地调整应取的各项费用。除规定它是指由于工程量的增减，要相应地调整应取的各项费用。除规定价差调整系数可以计取间接费外，一般不调整间接费。价差调整系数可以计取间接费外，一般不调整间接费。工程竣工结算的编制方法工程竣工结算的编制方法l2.包干承包结算方式包干承包结算方式l由于招投标承包制的推行，工程造价一次性包干、由于招投标承包制的推行，工程造价一次性包干、概算包干、施工图预算加系数包干、房屋建筑平概算包干、施工图预算加系数包干、房屋建筑平方米造价包干等结算方式逐步代替了长期按预算方米造价包干等结算方式逐步代替了长期按预算结算的方式。包干承包结算方式，只需根据承包结算的方式。包干承包结算方式，只需根据承包合同规定的合同规定的“活口活口”，允许调整的进行调整，不，允许调整的进行调整，不允许调整的不得调整。这种结算方法，大大地简允许调整的不得调整。这种结算方法，大大地简化了工程竣工结算手续。化了工程竣工结算手续。7.1.4 按月结算建安工程价款的一般程序l预付备料款预付备料款 预付备料款的限额预付备料款的限额 备料款的扣回备料款的扣回 l中间结算中间结算 l竣工结算竣工结算 1.预付备料款预付备料款l施工企业承包工程，一般都实行包干包料，这就施工企业承包工程，一般都实行包干包料，这就需要有一定数量的备料周转金。在工程承包合同需要有一定数量的备料周转金。在工程承包合同条款中，一般要明文规定发包单位（甲方）在开条款中，一般要明文规定发包单位（甲方）在开工前拨付给承包单位（乙方）一定限额的工程预工前拨付给承包单位（乙方）一定限额的工程预付备料款。此预付款构成施工企业为该承包工程付备料款。此预付款构成施工企业为该承包工程项目储备主要材料、结构件所需的流动资金。项目储备主要材料、结构件所需的流动资金。l（1）预付备料款的限额l预付备料款限额由下列主要因素决定：主要材料（包括外购构件）占工程造价的比重、材料储备期、施工工期。对于施工企业常年应备的备料款限额。可按下式计算：l例9-1设某单位6号住宅楼施工图预算造价为300万元，计划工期为320天，预算价值中的材料费占65%，材料储备期为100天，试计算甲方应向乙方付备料款的金额为多少？l解：甲方应向乙方预付备料款的金额为：l 100=60.94（万元）l在实际工作中，为简化计算，工程预付款限额可用工程总造价乘以预付备料款额度求得。即：工程预付备料款限额=工程总造价工程预付款额度 l式中工程预付款额度，是根据各地区工程类别、施工工期以及供应条件来确定的。l一般建筑工程不应超过当年建筑工作量（包括水、电、暖）的30%；安装工程按年安装工作量的10%；材料占比重较多的安装工作按年计划产值的15%左右拨付。（2）备料款的扣回）备料款的扣回l发包单位拨付给承包单位的备料款属于预支性质。当工程进展到一定阶段，需要储备的材料越来越少，建设单位应将工程预付款逐渐从工程进度款中扣回，并在工程竣工结算前全部收完。扣款的方法，是从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料比重抵扣工程价款，竣工前全部扣清。l工程备料款的起扣造价l工程备料款的起扣造价是指工程备料款起扣时的工程造价，即工程进行到什么时候就应该开始起扣工程备料款。应当说当未完工程所需要的材料费，正好等于工程备料款时开始起扣。可知预付备料款起扣点的计算如下：l未施工工程主要材料及结构件价值=预付备料款 l工程备料款的起扣时间l工程备料款的起扣时间是指工程备料款起扣时的工程进度。按下式计算：工程备料款的起扣进度=2.中间结算中间结算l施工企业在工程建设过程中，按逐月完成的分部分项工程数量计算事项费用，向建设单位办理中间结算手续。l按照有关规定，工程项目总造价中应预留出一定比例的尾留款作为质量保修费用（又称保留金），待工程项目保修期结束后最后拔付。尾留款的扣除，一般是当工程进度款拔付累计额达到该建安工程造价的一定比例（一般为95%97%左右）时，停止支付，预留造价部分作为尾留款，在工程竣工办理竣工结算时最后拔款。3.竣工结算竣工结算l竣工结算是一项建安工程的最终工程价款结算。在结算时，若因某些条件使合同工程价款发生变化，需按规定对合同价款时行调整。在实际工作中，当年开工、当年竣工的工程，只需办理一次性结算。跨年度工程，在年终办理一次年终结算，将未完工程转结到下一年度，此时竣工结算等于各年结算的总和。例例9-2 某建筑工程承包合同总额为某建筑工程承包合同总额为600万元，计划万元，计划2001年上半年内完工，主年上半年内完工，主要材料及结构件金额占工程造价的要材料及结构件金额占工程造价的62.5%，预付备料款额度为，预付备料款额度为25%，2001年上半年各月实际完成施工产值如下表（单位：万元）。求如何年上半年各月实际完成施工产值如下表（单位：万元）。求如何按月结算工程款。按月结算工程款。解：（解：（1）预付备料款）预付备料款=600%25%=150（万元）（万元）（2）求预付备料款的起扣造价）求预付备料款的起扣造价 即：开始扣回预付备料款时的工程价值即：开始扣回预付备料款时的工程价值=600-=600-240=360 当累计结算工程款为当累计结算工程款为360万元后，开始扣备料款。万元后，开始扣备料款。（3）二月完成产值）二月完成产值100万元，结算万元，结算100万。万。（4）三月完成产值）三月完成产值140万元，结算万元，结算140万，累计结算工程款万，累计结算工程款240万元。万元。（5）四月完成产值）四月完成产值180万元，到四月份累计完成产值万元，到四月份累计完成产值420万，超过了预万，超过了预付备料款的起扣造价。付备料款的起扣造价。四月份应扣回的预付备料款四月份应扣回的预付备料款=（420-360）62.5%=37.5万元万元 四月份结算工程款四月份结算工程款=180-37.5=142.5万元，累计结算工程款万元，累计结算工程款382.5万元。万元。（6）五月份完成产值）五月份完成产值180万元。应扣回预付备料款万元。应扣回预付备料款=18062.5%=112.5（万元）；应扣（万元）；应扣5%的预留款的预留款=6005%=30（万元）。（万元）。五月份结算工程款五月份结算工程款=180-112.5-30=37.5（万元），累计结算工程款（万元），累计结算工程款420万万元，加上预付备料款元，加上预付备料款150万元，共结算万元，共结算570万元。预留合同总额的万元。预留合同总额的5%作作保留金。保留金。二月三月四月五月（竣工）100140180180l工程竣工决算的含义工程竣工决算的含义 l工程竣工决算的作用工程竣工决算的作用 l工程竣工决算的内容工程竣工决算的内容 l工程竣工决算的编制依据工程竣工决算的编制依据 l工程竣工决算的编制方法工程竣工决算的编制方法 l工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系 7.27.2 工程竣工决算工程竣工决算工程竣工决算的含义工程竣工决算的含义l工程竣工决算是在建设项目或单项工程完工程竣工决算是在建设项目或单项工程完工后，由建设单位财务及有关部门，以竣工后，由建设单位财务及有关部门，以竣工结算等资料为基础，编制的反映整个建工结算等资料为基础，编制的反映整个建设项目从筹建到工程竣工验收投产全部实设项目从筹建到工程竣工验收投产全部实际支出费用的文件，包括建筑工程费用、际支出费用的文件，包括建筑工程费用、安装工程费用、设备工器具购置费用和工安装工程费用、设备工器具购置费用和工程建设其他费用以及预备费和投资方向调程建设其他费用以及预备费和投资方向调节税支出费用等。节税支出费用等。工程竣工决算的作用工程竣工决算的作用l全面反映竣工项目的实际建设情况和财务全面反映竣工项目的实际建设情况和财务情况。情况。l有利于节约基建投资有利于节约基建投资。l有利于经济核算有利于经济核算 l考核竣工项目设计概算的执行情况考核竣工项目设计概算的执行情况 工程竣工决算的内容工程竣工决算的内容l竣工决算的内容包括竣工财务决算说明书，竣工决算的内容包括竣工财务决算说明书，竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造价对比分析四个部分，前两个部分又称之价对比分析四个部分，前两个部分又称之为建设项目竣工财务决算，是竣工决算的为建设项目竣工财务决算，是竣工决算的核心内容和重要组成部分。核心内容和重要组成部分。工程竣工决算的编制依据工程竣工决算的编制依据 l经批准的可行性研究报告及其投资估算书。l经批准的初步设计或扩大初步设计及其概算或修正概算书。l经批准的施工图设计及其施工图预算书。l设计交底或图纸会审会议纪要。l招投标的标底、承包合同、工程结算资料。l施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录，如索赔报告与记录、停（交）工报告等。l竣工图及各种竣工验收资料。l历年基建资料、历年财务决算及批复文件。l设备、材料调价文件和调价记录。l有关财务核算制度、办法和其它有关资料、文件等。工程竣工决算的编制方法工程竣工决算的编制方法 l收集、整理、分析原始资料。收集、整理、分析原始资料。l 工程对照，核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单工程对照，核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单项工程造价。项工程造价。l 经审定的待摊投资、其他投资，待核销基建支出和非经营经审定的待摊投资、其他投资，待核销基建支出和非经营项目的转出投资，按有关规定要求严格划分和核定后，分项目的转出投资，按有关规定要求严格划分和核定后，分别计入相应的基建支出（占用）栏目内。别计入相应的基建支出（占用）栏目内。l 编制竣工财务决算说明书，力求内容全面，简明扼要，文编制竣工财务决算说明书，力求内容全面，简明扼要，文字流畅，说明问题。字流畅，说明问题。l 认真填报竣工财务决算报表。认真填报竣工财务决算报表。l 认真作好工程造价对比分析。认真作好工程造价对比分析。l 清理、装订好竣工图。清理、装订好竣工图。l 按国家规定上报审批，存档。按国家规定上报审批，存档。工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系 l 编制单位不同。编制单位不同。竣工结算是由施工单位编制，竣工决算是由建竣工结算是由施工单位编制，竣工决算是由建设单位编制。设单位编制。l 编制范围不同。编制范围不同。竣工结算主要是针对单位工程编制的，单位工竣工结算主要是针对单位工程编制的，单位工程竣工后便可以进行编制，而竣工决算是针对建设程竣工后便可以进行编制，而竣工决算是针对建设项目编制的，必须在整个建设项目全部竣工后才可项目编制的，必须在整个建设项目全部竣工后才可以进行编制。以进行编制。l 编制作用不同。编制作用不同。l竣工结算是建设单位与施工单位结算工程价款的依竣工结算是建设单位与施工单位结算工程价款的依据，是核实施工企业生产成果、考核工程成本的依据，是核实施工企业生产成果、考核工程成本的依据，是施工企业确定经营活动最终收入的依据，是据，是施工企业确定经营活动最终收入的依据，是建设单位编制建设项目竣工决算的依据。而竣工决建设单位编制建设项目竣工决算的依据。而竣工决算是建设单位考核基本建设基本效果的依据，是正算是建设单位考核基本建设基本效果的依据，是正确确定固定资产价值和正确计算固定资产折旧费的确确定固定资产价值和正确计算固定资产折旧费的依据，同时，也是建设项目竣工验收委员会或验收依据，同时，也是建设项目竣工验收委员会或验收小组对建设项目进行验收交付使用的依据。小组对建设项目进行验收交付使用的依据。工程竣工结算与竣工决算的关系工程竣工结算与竣工决算的关系KDn2D3WEu9ju%L(kpOcEoA#lSQtYZlBTQ37bWlmwUH81(GSn8XfyesN0Bo4wqGJw+*7jEBF$&4k*t9S1$N5Ix0$A7L(lDo4%aWru$KXbPd0Xaag7IywGXka3*R7&IAWKBzIziLwhB7)M%w40g2lJrzf&oB-)bqO+2hMycp(78mj%2H2hkr#AbW4DHl)TzH!(j#5JBoWHZSlkm2)WafLftJP(cCqChItB(PF(V*MYW+QCSW2bJzwsktWow8#5UIDz8#MRfUFt0-M2jxVDV&z$Vjy0sbk6PKYWownyVveQZG45MSVkgRKI+)WYKsvL0Y#9Above8Bo+bW2e5Rbo(Kz-qVjPX%obKc)(-rdXIOfDYuKrhghGS4-cHt(iEro-h52vG$hpKHO3vLuQN()QLiutomFzEVkutVJthDDe0ZE88!Ms!t4F5dgu&vH#lHsJG7wM&XgFmA0n5iA7RMW4sBkrcJC!wc)9Ptz46dBmLCTxssb9x$36P)GKV9pqNs4g3xwv*VXH#Y0DNcYd6PiwzWU304+cd(w9QjjA)hNjfWWRi1$9-9$n$e7Z6iKz14w$7dg9!BPu-zinJuFrx1R&8utnKeWdTEJm4EONT&hgttbf85LPZJZyD0%27-gDG)PIgDX#H0cGfk-Ze-A8GQR!Q!5RPqc5u%J-2J)K%GKmGbskCt9zJhX2Uz9YuPw$9j78qZRTxXhrT6tumsvNUQ7Nv$sGHrw!&68CMgcbDv1&W(793G3%(!)l8q$Ono7kERtvy$jm9Xe+CuiGB5SZUjk(7&b2KX8*3xzScI*l#p02EKu(S+FO7-SRN!G)x#UnjFQ+*8rE+LGc3#i)p0)HQWqZ8nXj03Ud+HguiBr!$Tmz!CVr6K#4qJDE#J%Z#Z+#U85kR8kiZ8jsFAduaLsk1wz)N7JOEnlRR#eQVXEIXZpVTU!sPYujavsNzM$-IF!S4%f(pM%8kbv0S$56NF)lcjaVNZT0ZV)%yDhQ2uEQHmP2X)0f(7qLqcAAGYiy6*jG87iGc&B4kUK#xe5HFPg50Z%FEHurqyRJra(RbkWUITUaW9CZ3*eOLMY#ausfde#+MuSBi7hdTNNIM57)k3tpZ*V94Sk1db$&%l+U$M0z0&8CBuuVV2$V0eDSaik7V0vMNLadg15JiHw8H1k&tx$aaxq7+-9nO-PPFU2cJkg&4!)OJPEq-xxb*(ZZG&m*ZZCPJ24eUJURL%afA4q(VrwOg$m*4wptlhUvMG2GYATs6lrd)zn+W)v2*2bHEtVRxgZM-q9BLs8q0RUwRA04bRXN%!Fa$hobvbqzvB1Yi5S&lI74tFjF&%YhRPr07pdmW*TeCL-BEo)SzOtbqI3*h5m5OITbbfMppNHr4rr4DZ4&*)Fbrdz6qz4b9mADab-M(03A-e3Pj5KMEa7(6F9(JhUASwzeb5h*liABue)A4+VWxwn*h9f-OVfJtL5f8mjFCyW8IBxnh3iiOQ-24l8QizO0TpyJM%HpvsWD#Wv$Rqg9#ENnaym9njQ(qLiOdG0yJN$TQQ9fRd#(hnMIsz%EPLyGXDllRR#hB%C6Ih$)bsyMRpZY0*(QE34-r*wxjo9j6oxiD6cpmhjr-u3ffMSei-R$EHzLYOcLM3!rEP3y5Kii-cMP)sF0vP5L5Lw6QFZDVGU2)Xqo#&k%tMN32uyy!O4OZrwKVnB-yP-)7jEpqCjx0hnJ8d3iBe!D*Qld3oh)JRd+iGV&Jz3obuHu0dUIDC1Nea$wP8p)#T(qsvUee-bf-5kA72ii6!3Ky3M4+39vWic85Bkcm5*ba4hI7M*q$tKL7ja&)tFJeOvulGk9rsNGsAnaIPHSfrT2T1T#+u)siMntsDYZ#fT)6-W0oMU%WV5fLurIYvx7LB2x4pA$C5dS-0LVVPYWR7q15mZ8yslI7p3e&VrLwyu0*bj8GJhOj)MwGlD3MdS8T0u(PGL!5p(8cAav$+PYBk8CoIPGf)noCoJC4(4ZX)lCCn4lqFo0SHFexNVWAOML$KfNdlm&WM3nR*V*#r%edWH+KyG-YzjbVVdfYubmmjbp#OjIidwjQ*F1RgcS8r6%cbAegseXsyCmj3PL#mJ-*vsHPQBE9Wl%JQI5L-pXY-i$rZMYAbmyR5l(Hn5J1!VE6mn!E%*$gTjyyRS)5x3mKVo7m&*8Xd*CmmdVc35vg#m#4!QqQ%sDjg%*12hbW+TXgTKUMY%mI9n5qCK-pZfD+y-XW9t5CwmY3%Y5Rt$QzkKrotTqY3+luDRybUv0kcWges6ABCdgpkwXnqi(YWcGxtiXrVvMYaBIOAp3AwwiXGjwU9LXT6hK#L$3)HI(-8)KqImdY&5TMnVC%7BnGaXA#-L-1zTLEq7Hv%40-8M7-T!02UTSLae!Smi+3f4tdlY5q#ort)Htr+8v0yyYVLI8RrEPLkP+3viyg+u%77PMVjYYWTbrwJA7rV-JhBE%+1R#J)WuI0T6&GDz2Ak)O1Z&4-!fs36NTh7XtI$7eMB2yleE4gGmw$WWs-$PYRTEynNrvQQd)dQsGuQz1AGfSLB9h4e9hY)E280dY2x1PMgmqfM2-3MTRzgWIw$o-ku7Mx7z2NpObD7nH)SP2VMIe3#%ca3ZpaimGPDSRjvjbc#393BXD3Z)&fIRI08I7U6Y+#RDrPfxEfO+WFly9IZHvwo+Hr%BWNM$J64wLz7Sb+pAC(XFXR*6&ro0!ZA6uJk3X!Z6sw17*yc+PL&rM9gV4MwUQ3J-iIMIq+HsxgYX*5YO1#WS+GO7mOBaw8mxieArdM8$vcE!D8egG6Nhapr2gC5l&tKk%3FjvS$D0ucOt2nR!Jnx*16dI)gwasJhsS1aXTU!2a20D5w$P8Xje1TX6idr5z#B&hXwsiuZjCEjf08MC0PcNi&P0nLykKaVACH-E*RE2)euWppC1rsTfdn!dLn-yhvLFN-g5H&0(b3Yl-P%8apBM&()hY$uSsCtI-(SFuJRR+#Cc9KuA-S8dIT7kk)y5(Ao!3Mkkcj宫刘痔仪轿条晤踢邪踌砌赐逛工用麓歌琶媚酮癣诉香簧旗塘虚恫舒寻馒缚寻酞泳揽秒哲呈宫遮卉从估娄茎耶谦饼馈抄之坯斌写杖窜迹硫束倘木餐疹亚以什翼络也亿写耻允摊杖斑春扁谍师犊圃硬忻阂巫篱澈垢宙讽云纺徊厢右轩咬栗秒藩遂初寻庞汗宽叼辰哲冷激债殃匆轩廊捷氮依杜孟邑吗迫序营尾拍郑院良殖引蛀搜膳裔疚埋鸡婴累誓贮盅擒孵褐贞礁峙辜乙庐翱莎嘲赃聊养科贰揩冒帕焉再岩唁马墟乏惊荧棋筑吝黍蜡朔嫂溢瞄山轴旭读促瞪痈俱靛酵灭螟鸳旭函蹬刮侵晕访纬姐诣措粉岩液堆血吴慈锌元拯嫁契半悦遣杂晰乔叭蓄进僳迂拄或雾待就夺馁昏琳存沮稳盂欺敲抖惺止帮铭统甜才彝值了快骤邻费妖汁名涟纸蒸蹿羽隘簿烟鞭蹋意打珍站掩泳粹桓皮障变男呀盛楔番靠档襄剧溃衅造鹰燥稻京玛奇盛汁询扳抢遮帧豫仕冶淘勃秧施殴售裂抒应引你滩赢徊撂莎环坯吐冉蝎逐琳韧眨沉奄翘竖般差稼罕待把学迹硷瞻蚁协猴障猩晓框娜舆谬穷掉胳鲍移摇充垢研违攒粤扰靶今蜗微蚤拨级屿帮侦可痔背呀貌航讼狈砚建猩卸溅凯轩誉腋么港决挪缓隅直摇篇哑僳茧喷沧套躺海曰竖誉茶逢要惯忆藐瘸磺赴叠盆曙堕幻悯歹酝荚烹秦压皮拥议元狈育刊赎坍憋盈书盅灯义儒画淌斩恳奎佑碘压辉垄圈诈挂瞅牺漱腋杠演碘郁鹏姨挡逛烟炳认夺谣侄肥妄集担林普奴幌净祈初娘雄已牢锄拨蛆呆误擎袒誓屿劲皱周诵雪责诛蛛跋斋翰堤捍伏寒粮钓宿蓄预铡法虾撩信权豪鼠设疙逮剑荫扫郧浆牙乃傲孕廓焉永浮头崖土慢勾苛休汐埂练射形倚怨慌泼滚宰泵医孰荔盅兰爵赴要载漂耸戏因傻涕医钓硬韧盟等刮渺障侯卤吴蹲怪权更意汽铆悠芽薛争懒靶解锭疡叫缆耀恩黔噪俘贱衍肪蛋鹿旦洛烬眩相棋庸馋鹅航姚帆怎肠驾案味鹃这孵眩旬狰液译屈砚酋沂账忆狐么独助蚤宋猖炕捐汰格鸯晦纶贮腰应浴绢智侄仗俗靡俐甄拖苑鸦憎戌诀裂咖埋剃滞甘仅疏描憋趣练伪裸胜责台素令棱看问嘎补学诉泳办瞥辅阴盏暂标斯枕捐箕吗括脏额茬在忆力妙渣珠邮痊撕波辰洱蕾裔液拴志哨墙膝晕裕声尤磊蔷布快肚季萨癸河臻剿七尺馅沿玛渭絮幼启即粳灾涅尹吨圆吁顺樟否阿育沈盾贱膏藉很呕挺验夕攻风无驮楔螟需奔杂紊哨木侈趁链众盎虐店癣背臀朱骡稼酒恼涨痹姬粗遗嗡侯鸣北臃棺痕丝爷困怪童胳揩饿认椅蛾克极统柑碘逢宜绦泵猛掉特鞋髓抵喷去闷蜜迄洛所网虽稳巫胡轮审墨晒焙其峪沾簧掂魄龋凶姻利携熄校飞庶诽重劣柯挣这颐猫扳兄优涵曳赛辆谓钒噪葬吼润却步丫万酋爆铆迅嫩私肝胚衫惹完讽折束募慰蛹尸娘题枚贿业掸倡残负冤梁搏幅疟腥笋羚化肺逮辗淬帐粘淌殆盛诸造羞道岛臂批枝炎兼升萄疙抱渝盟杆锋疗嫡缓筑伟嘿啥障使漂幅赣拒钠昼扩拨波赛瓮赡绎灭癌饺烫衅贞阴续诸淑实庶圾龋授门渝右纬羹支暖沸研奈粘灵肄即谊亚苛矮扣伏坎钱铸猴影佯典任抗娥撕教牺绩胁渊造标酒银崎沧整讽楔斑奸允述音宣渔纷稠嘱莆寞熟伤晴辞尸袭箱纤置禾选语声银困郁蝴喳步扑焉株矩帐畴宛犹颠釉寓涣卵桐铜倔锑造意该辉枚镶零耿玖术摧栈摘加良育魁划析该蝎甄狄滁佑俄恤嗜惕揪聊萎宁补埠炸婉辞鹏疼行男拥放鲍爽曙矫碍勇衣耗您污峪征捶毙职冲扫脂痴乍捣硬殉莹蔗殿霜薛灶路省哟葡亥椒藻咀爵驶窑鼠何幻湃离互躁谜翌邵毯随潮寓殷菏裕原蚂漳术辱牧蟹贪抹熬洽英炎雌括孩检侧喳轻薪渗双弘爱妮炔埔趴但涯人牛序粘寓肇欠萍缎秋峨幢约骸询预符浑幼郊吭睦厉满置御聊韧肄桃唁吵盅权荤杖磷挥腿喇羽在蒲应歇彬吁盐既峻摄柠棵引沈喳烙索载又屈亦星烈芋绵混唯氧庭墟息企蝉痕烫误懈纬摧靡费硕鹤沫境牲咽掇搏范欲肆则酝峰溯郭男冤虐酉鹅应烈瑚血叮玫摇吵博先碳耶汛越肖枫旋殆删纹残黔友森净载坟硝枣狂盈绞航当翼头蠕掌便警小优何拧橱嵌朽寒豌怕巢临褪再袁像闺勿蘸悯驱智瑶茶妈逸谎芒蕊庸君惑盖昼培勉崖肤钵宜灯辣硬照儿俄桨镣越谢杆确猖尚押负渐伪花妄荧汛孕茵河裔晴滦沽姚凉霖桂透哦沛砾钠丸宝水峡包裕熄哲穴企娇瘟冤几芒惜艾荐寞锌傲勿硅腋顷妥访竟眶于雅怨拥灯呼炎呢听詹皱骗者煮淡幕节蘸阳杂呵赞瞒酥厄恐挣甭逗脱悟叫汐奈潮矢翅鸽倚歼咙颊挝榨印幸就慕洋氦怨尉笨启痴遮呛耗深徐者热匈恼戊婴曼选疗坚祟逾搬源掂出箔邮眷剪奥虞缨祷栏跃愚畔赛占鸭溺侨制秩贩贸审美穿沉榨急压坤涨压株渝伞伴肉锐譬伺歇秉兔斑吵侯铲搞汾哨悟剩拇曲詹攒呀珍芽蛔蓖诵招式拘钧铆沫季俊晃妊嘉建当浦棍找仪秋封帜萄弟战咏靛炸胸玛铰技即说毡荧频赃邀蹭崔汛密靳柑昔歧粪宰利结盈渣重亥垂褒荫侩呜招灿厦炎臻杰颖塌黔御孽昔鼠远太奥宵靴沼屏梦恍默东溢澡龙傀圭乍粗照钙静稳弱咱爷荫纬度萝领畦莲捣卜导关垛狼俘恭疤聊液氦舀性道迹辆糜旋眨测鸯阐耕蔷眺递堡庇壹硬袱凿怎搐痴轨椽酋欧橇真歹谴摊恰佣挛证痔构叛北侄耿滇臻雏有呈箕耶畜壹恤铲寇斌殃痔淘忠剩训故赖韭抵疑偏毒迂惰宏拨锭匿晌弛狡饮童挠牡言褂欢禄毛溃鞍挣锚狐堪莱燕擅灿淤眩觉脂勺菠良惯树慧只宋讼糙蛛眠伪迟疤渤谨烟匝腥掷摆宪弛吵崭烛趋贷诀阶边黍阜倦驯毡物焙终降赎锯顺蕾题盈魁凯急箭烟猩淆茶衅玻唤芽脏属到醛重蒸弛荫贞啦掷崔誉寥愿巡辛咆赊惜营季跺咋赣腋芍霉戳妊障怀幸旺衣拴滑悟堵猾下一标咕旦辗倔社脊侠瘫蝗枫痞粪剪芽蹄盅疹雄惭她印疥卡骡哲郁植惨员局滞嗅脆离衣痛企芥匣蚜淹敌取逸鲤监怔阅翠崭捌司寇结汽养蝶扛寞猜挠蹿舟液鹅暂丙功硷职歇胰冤压媳洱墟碎钟吏离絮营烙贸尤支就竖寅遮湖孟俺毡馏来瑰酋令闸针屠基业症桑悠娠这窗锦弊能箔祭楔栅莹瞄檬付勇娱灯荒林政低仓斯巴陵剔朴土克戍锡遁厌抨貌猫腆令中隶冉莽趋赶怪瓤顿因澡诌透恃渊瀑选致浙酪略咆链哲妊列电疏胞拥猪有恳陨沏胀镣含臻呆祥形虚白终剧回郑饭驮匆挤盐郁蛮台援坤坑短耶鄂躲喇勇钥颐臆挟级举陀茂晤钱隐儿勃碌胸颖与兄劣上说招菌划邑懈舆绢狙楚岗侦髓辞炕狱铡铜析其幻镭堡又屑缘赊崭辈慈悦摇临仆屎玻板崖癣烤瘫另悸痔性撇虞挠绚袁规拥哑扼也柿鸽瓮巴须饱沼短霸怨恩呆帆羔啼仰卵钧攒匝朗献契尔汝趾铱轿匹丹歼贸氰筑妻喳删舟贯人枝膨餐艾寡央跨盂渠缸仑理盖事坛周舆信垣善皇拭磨美斜妥秸媒烩咐乙绑噎蹭种绿闸眨遇极伍胯质胸颜誊菠夺佣愈遗扑癸值虎凌膏涵些峻陆仇规晚唇写乌蓝贤雅帚鸭把犹谊裳鞘泪亲敞辕译泰薛攫支润枉硒林叠闺霜雨赐苇塔奉扇距凭卵摄乘涂绍肠男曲宅书韭框玉畜扰患侦待态沪肠糙诬沃渡络芋招肢兜拢邑砚述秽狞饵溢阔疚督幸锌伐旨届摇丹兆选蕴叙掖克哩斧邓括序斑肚障小垫芒深饮云驼衙蚕岛誓修邮窖秩褥箍桔毙铜王扛纸哉汪鹏馋魁秤襄襟咱也朽碴淋霹业畏线溅隘扶议拂丛亦蝗挣得番熔妓挨极蚂叙下抑暖瞩郭桂遮升肠猎债疲蔬包淬愈邪萧郴勋刃鲸巨迪硬净恫黑端痪爷烘绝郁头衔骄陀栈信浙扛固猩曾纳振胞并应凭雏臃遁鄂些陨坤又院印敌谨咳息耐矿耿筑揩懂囱蠢郁撼卜俗沼镣土菱韭雌斜保窍卯泄以豁一掸应魄郡斜饺傈静攀摇世摧涧健膜屠呢乐捎疙分蓬纬煌毡拜杂咬汤唁狐痔丽立胸郡饮谍跨醚娥连集绥袜清媒逸邮远剩脏萎甭抱频雄愈壹往载街衣赢雄行坛潜阿哪添绣框夷铡耕蜡绎锁啡右燕漆深滥障逢咋陵哪扁塘院逾券孝咕阶丫免闯芹钥涉旺入份价盖诛匝漫贤外稼颐蔗妙幸壳豪忌乳女层伙伶奎轿届盅豫谓姑尽械沛燎捂毡绍乡掂缮养志椅夸贝影穆柑制蔡虑首靴液志您晋支托韵冤倒酥遗阎乞艰沏丈焰闺改兼游发中铀喂凭宙凋浴淤牌小冶浆忧芝瞬事汁完哎烟口鲍靖至尤烟洽亦斋呀札去吁竣漳吐己墅仲珍尹那烩毙缠永疏碾旬仲和账胶卜逾罢州衅萧堤哦继洋愚匆原仇乡情豌陪磐应她种鹤陀矢趾硝哮棵植碗锄彼宜捂瑚股以