Cohchhk混合债务重组的知识点总结.docx

生命是永恒不断的创造，因为在它内部蕴含着过剩的精力，它不断流溢，越出时间与空间的界限，它不停地追求，以形形色色的自我表现的形式表现出来。泰戈尔混合债务重组的知识点总结甲公司为上市公司，于2008年1月31日销售一批商品给远大股份有限公司(以下简称远大公司)，销售价款7000万元，增值税税率为17%。同时收到远大公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，远大公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。2008年12月远大公司及甲公司进行债务重组，其相关资料如下：(1)免除积欠利息。(2)远大公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于2008年12月31日运抵甲公司。(3)将上述债务中的5600万元转为远大公司的5600万股普通股，每股面值与市价均为1元。远大公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。(4)将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果远大公司从2009年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3%的年利率。远大公司2009年实现利润总额1540万元，2010年实现利润总额840万元。(5)债务重组协议规定，远大公司于每年年末支付利息。(不考虑其他相关税费)要求：分别编制甲公司与远大公司及债务重组有关的会计分录。例题答案甲公司(债权人)：借：长期股权投资-远大公司5600固定资产322应收账款-债务重组2268(7000×1.17-3225600)贷：应收票据-远大公司8353.87000+7000×17%+(7000+7000×17%)×4%÷22009年远大公司利润总额1540万元，甲公司应按4%的年利率收取利息：借：银行存款90.72(2268×4%)2010年远大公司实现利润840万元，未能实现1400万元，甲公司按3%的年利率收取利息及本金：贷：应收账款-债务重组2268财务费用68.04(2268×3%)远大公司：借：固定资产清理336累计折旧70固定资产减值准备28贷：固定资产420银行存款14营业外支出处置非流动资产利得14(336-322)贷：固定资产清理336应付账款-债务重组2268(7000×1.17-322-5600)预计负债45.362268×(4%-3%)×2股本56002009年应按4%的年利率支付利息：借：财务费用68.04(2268×3%)预计负债22.682268×(4%-3%)2010年偿还债务时：借：应付账款-债务重组2268例题总结及延伸债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值及其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。知识点理解及总结一、以资产清偿债务(1)债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得(支付的现金小于应付债务账面价值的差额)(2)债权人：借：银行存款坏账准备营业外支出债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额)贷：应收账款资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值的差额)2.以非现金资产清偿债务：(1)债务人：以固定资产抵偿债务：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款(账面余额)银行存款营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理营业外收入债务重组利得(应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额)营业外收入处置非流动资产利得以无形资产抵偿债务：借：应付账款(账面余额)无形资产减值准备银行存款累计摊销营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产(账面余额)应交税费应交营业税等银行存款(支付的费用)营业外收入债务重组利得(应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额)营业外收入处置非流动资产利得(非现金资产公允价值及其账面价值与支付的相关税费之间的差额)以存货抵偿债务：借：应付账款(账面余额)贷：主营(其他)业务收入(存货公允价值)应交税费应交增值税(销项税额)营业外收入债务重组利得借：主营(其他)业务成本存货跌价准备贷：库存商品(账面余额)以股票、债券等金融资产抵偿债务：借：应付账款(账面余额)投资收益(或贷记)(金融资产账面价值与公允价值的差额)贷：交易性金融资产可供出售金融资产等(金融资产的账面价值)营业外收入债务重组利得(金融资产公允价值及重组债务账面价值的差额)(2)债权人：借：有关非现金资产(公允价值)应交税费应交增值税(进项税额)坏账准备银行存款营业外支出债务重组损失(或贷记“资产减值损失”)贷：应收账款银行存款二、债务转为资本1、债权人取得的股权的公允价值低于应收账款的账面价值：借：长期股权投资坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款取得的股权的公允价值高于应收账款的账面价值：借：长期股权投资坏账准备贷：应收账款资产减值损失2、债务人借：应付账款贷：股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得三、修改其他债务条件(1)债务人重组后债务的入账价值修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值及重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入债务重组利得)(2)债权人重组后债权的入账价值修改其他债务条件后的债权的公允价值重组债券的账面余额及重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。(1)债务人借：应付账款贷：应付账款债务重组(不包括或有应付金额与应付利息)预计负债(满足预计负债确认条件的或有应付金额)营业外收入债务重组利得或有应付金额在继后期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得或有应付金额在随后会计期间实际发生的，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款(或其他应付款)(2)债权人借：应收账款债务重组(不包括或有应收金额与应收利息)坏账准备营业外支出债务重组损失(或贷记)资产减值损失贷：应收账款