小莹儿第六节固定资产.doc

固定资产一、固定资产概述1、固定资产的特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度2、固定资产的分类：生产经营用 按经济用途分类非生产经营用 (职工使用宿舍)经营性出租的融资租入的不需用的未使用的已经估计单独入账的土地二、具体核算1、外购不需要安装的固定资产（09年1月1日起购入的生产经营用的动产） 借：固定资产 （买价+运杂费+使固定资产达到预定使用状态前的其他支出） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、外购需要安装的固定资产支付买价和运杂费 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按固定资产的公允价值进行分配3、自营建造固定资产购入工程物资 借：工程物资 贷：银行存款领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资领用企业的原材料和库存商品2009年1月1日之前： 借：在建工程 贷：原材料| 应交税费应交增值税（进项税额转出） 库存商品|应交税费应交增值税（销项税额）2009年1月1日之后： 借：在建工程贷：原材料| 库存商品分配工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态交付使用 借：固定资产 贷：在建工程4、出包工程建造固定资产预付工程款 借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程补付工程款 借：在建工程 银行存款三、累计折旧1、影响累计折旧的因素 固定资产原价 固定资产减值准备 一经确定 使用寿命 年末复核与估计数有差异调整使用寿命不得随意变更 预计净残值 年末复核与估计数有差异调整净残值2、相关规定：已提足折旧或提前报废仍继续使用的固定资产不提折旧单独计价入账的土地不提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产按估计价值计提折旧，办理竣工结算后，按实际成本调整暂估价格，不调整已经计提的折旧额3、折旧计提方法（与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法）平均年限法：月折旧额 = 固定资产原值预计净残值 预计使用年限*12 年折旧率= 1预计净残值率 预计使用寿命平均工作量法 ：单位工作量折旧额= 固定资产原值预计净残值 预计总工作量 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法：年折旧率= 2 × 100% 预计可使用寿命 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率 最后两年=（固定资产的账面净值预计净残值）÷2年数总和法：年折旧率= 尚可使用年限 × 100% 尚可使用年限总和月折旧额=（固定资产原值预计净残值）×月折旧率4、累计折旧的核算： 借：制造费用 （车间） 管理费用 （管理部门） 销售费用 （销售部门） 其他业务成本 （经营性出租） 贷：累计折旧 四、固定资产后续支出1、更新改造（满足固定资产确认条件的计入固定资产成本，被替换部分从该固定资产价值中扣除）将改造的固定资产转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 （已经计提的） 贷：固定资产 (原值)将被替换部分转销 借：营业外支出 贷：在建工程 发生其他支出 借：在建工程 贷：银行存款安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程2、发生修理费用（ 不满足固定资产确认条件的应计入当期损益） 借：管理费用 （车间和管理部门） 销售费用 (销售部门) 贷：银行存款 （直接支付） 应付职工薪酬 （维修人员工资）五、固定资产减值准备（资产负债表日，账面价值>可收回金额，计提减值准备） 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 （一经确认，在以后会计期间不得转回）六、固定资产的处置（出售、报废、毁损、对外投资）1、固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 （已经计提的折旧） 固定资产减值准备 （已经计提的） 贷：固定资产 （原值）2、发生的清理费用 用银行存款支付借：固定资产清理 贷：银行存款确认出售固定资产负担的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税3、发生的清理收入 出售固定资产的价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 收到残料变价收入（残料入库） 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理保险公司或过失人赔偿 借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理4、清理净损益（将固定资产清理的余额转入营业外收支）结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入结转净损失借：营业外支出贷：固定资产清理七、固定资产期末清查 盘盈（作为前期差错处理）处理前： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 结转为留存收益： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 盘亏：处理前：借：待处理财产损溢 累计折旧/固定资产减值准备 （已经计提的） 贷：固定资产 （原值） 处理后：借：其他应收款 （由保险公司或过失人赔偿） 营业外支出 贷：待处理财产损溢第 8 页