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三章应收及预付款项 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 第一节 应收账款v 应收账款概述应收账款概述v 应收账款的核算应收账款的核算v 坏账损失的核算坏账损失的核算 一、应收账款概述一、应收账款概述 （一）应收账款的（一）应收账款的性质性质 应收账款应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。（二）应收账款的（二）应收账款的确认和计量确认和计量 应收账款应应收账款应于收入实现时确认于收入实现时确认。应收账款应应收账款应按实际发生额计量按实际发生额计量。特殊情况特殊情况应考虑应考虑商业折扣和现金折扣。商业折扣和现金折扣。1.商业折扣商业折扣 商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。等。如有商业折扣，应收账款如有商业折扣，应收账款按净价法反映。按净价法反映。2.现金折扣现金折扣 现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。等形式来表示。如有如有现金折扣，应收账款按总价法反映。现金折扣，应收账款按总价法反映。二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 v 为了反映应收账款的发生及结算情况，企为了反映应收账款的发生及结算情况，企业应设置业应设置“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。按客户名称按客户名称设设置明细账进行明细核算。置明细账进行明细核算。三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算(一一)坏账的性质及坏账损失确认的条坏账的性质及坏账损失确认的条件件 1.坏账的性质坏账的性质 坏账坏账是指企业无法收回或收回可能是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收账款由性极小可能的应收账款由于发生坏账而产生的损失。于发生坏账而产生的损失。2.坏账损失的确认条件坏账损失的确认条件 企业的应收账款符合下列条件之一的，应企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账确认为坏账:（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。能性极小。（二）坏账的核算（二）坏账的核算v方法方法 按照企业会计制度规定采用按照企业会计制度规定采用备抵法备抵法。备抵法指。备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。的应收账款余额的一种处理方法。v基本做法基本做法v每期期末估计坏账损失时：每期期末估计坏账损失时：借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备v实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 v坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法 在会计实务中，估计坏账损失的方法有在会计实务中，估计坏账损失的方法有三种三种，企业可根据实际情况自行确定，企业可根据实际情况自行确定 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法v应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 估计坏账估计坏账=应收账款余额应收账款余额估计百分比估计百分比 第一次估计坏账损失数第一次估计坏账损失数=应收账款期末余额应收账款期末余额坏账准备提取率。坏账准备提取率。以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收账款余额的一定比例估计的坏账损失与账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账准坏账准备备”账户的余额进行调整。账户的余额进行调整。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法v第一种情况第一种情况：调整前的调整前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额，账户为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备的数额。作为计提坏账准备的数额。v 坏帐准备坏帐准备v 期初余额期初余额4万元万元 本期提本期提6万元万元v 期末余额期末余额200万万5%10万元万元 v第二种情况第二种情况：调整前的：调整前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额，而且账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备坏账准备”账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。的坏账准备数额。v 坏帐准备坏帐准备v 期初余额期初余额12万元万元v 本期本期6万元万元 v 期末余额期末余额200万万5%10万元万元v第一种情况第一种情况：调整前的调整前的“坏账准备坏账准备”账户为借方余账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整前前“坏账准备坏账准备”账户的借方余额作为计提坏账准备账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。的数额。坏帐准备坏帐准备期初余额期初余额4万元万元 本期提本期提6万元万元 期末余额期末余额200万万5%10万元万元 应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种方法。一种方法。赊销百分比法赊销百分比法 是根据以前年度实际发生的坏是根据以前年度实际发生的坏平均坏账百分账与赊销净额的关系，平均坏账百分账与赊销净额的关系，估计一个比估计坏账失的一种方法。估计一个比估计坏账失的一种方法。坏账计提的范围坏账计提的范围v应收账款应收账款v其他应收账款其他应收账款预付账款预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的货物的,应将原计入预付账款的金额转为其他应收账应将原计入预付账款的金额转为其他应收账款款,并按规定计提坏账准备并按规定计提坏账准备)未到期的未到期的应收票据应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备并计提相应的坏账准备)计提坏账准备的条件计提坏账准备的条件v根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。金流量等相关信息予以合理估计。v下列各种情况下列各种情况不能全额计提坏账准备不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项收款项 第二节 应收票据v 应收票据概述应收票据概述v 应收票据的一般核算应收票据的一般核算v 应收票据的贴现应收票据的贴现一、应收票据概述一、应收票据概述v 应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。v 我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票v 按按承兑人承兑人不同不同 银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票v 按按是否计息是否计息 带息商业汇票带息商业汇票（二）应收票据的确认和计量（二）应收票据的确认和计量v确认确认：销售成立时确认。销售成立时确认。v计量计量：无论票据是否带息，在收到票据时，按票无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值计账。据的面值计账。对于带息票据，应于期末对于带息票据，应于期末(指中期期末和年度终了指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。的利息应增加应收票据的账面价值。一般不对应收票据计提坏账准备，超过承对期收一般不对应收票据计提坏账准备，超过承对期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账。账。（三）应收票据到期日的计算（三）应收票据到期日的计算v一按年计算按年计算 一般按出票日至到年份的同日计算一般按出票日至到年份的同日计算v一按月计算按月计算 一般按出票日至到期月份的同日计算一般按出票日至到期月份的同日计算v一按日计算按日计算 按实际天数计算，一般算头不算尾，算尾按实际天数计算，一般算头不算尾，算尾不算头。不算头。（四）应收票据到期价值的计算（四）应收票据到期价值的计算 不带息票据不带息票据v 到期值到期值=面值面值 带息票据带息票据v 到期值到期值=面值面值+利息利息 =面值面值+面值面值利率利率时间时间 =面值（面值（1+利率利率时间）时间）注意：注意：利率和时间的同一性利率和时间的同一性二、应收票据一般业务的核算二、应收票据一般业务的核算v 三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现v（一）性质（一）性质 贴现贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额然后将余额付给持票人的一种融资行为。付给持票人的一种融资行为。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式（二）应收票据贴现的计算（二）应收票据贴现的计算应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值 利率利率到期期限到期期限应收票据到期价值应收票据到期价值应收票据面应收票据面 值到期利息值到期利息贴现利息贴现利息票据到期值票据到期值贴现率贴现率 贴现天数贴现天数/360贴现金额贴现金额票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 第三节 预付账款v 预付账款的性质预付账款的性质v 预付账款的核算预付账款的核算一、一、预付账款的性质预付账款的性质v预付账款预付账款是指企业按照是指企业按照购销合同规定预付给供购销合同规定预付给供应单位的货款，是企业应单位的货款，是企业的一项债权。预付账款的一项债权。预付账款应按实际发生额入账。应按实际发生额入账。二、预付账款的核算 预付账款预付账款 v 预付及补付预付及补付 实际结算的货款及退回多付实际结算的货款及退回多付 v 期末余额：已预付但期末余额：已预付但 尚未补付给供货单位的款项尚未补付给供货单位的款项 尚未收到货物的款项尚未收到货物的款项 预付账款会计处理预付账款会计处理 补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到退回多付货款时收到退回多付货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 特殊事项特殊事项v在会计实务中，如果企业在会计实务中，如果企业预付账款业务不多时预付账款业务不多时，可以不设可以不设“预付账款预付账款”账户，将企业预付的购货账户，将企业预付的购货款款并入并入“应付账款应付账款”账户账户进行核算。进行核算。v 企业的企业的预付账款预付账款，如有确凿证据表明其不符合，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已因已无望再收到所购货物无望再收到所购货物的，应将原记入预付账的，应将原记入预付账款的金额款的金额转入其他应收款转入其他应收款。第四节 其他应收款v 其他应收款的性质及内容其他应收款的性质及内容v 其他应收款的核算其他应收款的核算一、一、其他应收款的性质和内容其他应收款的性质和内容v其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收暂付款项，预付账款等以外的其他各种应收暂付款项，包括：包括：不设置不设置“备用金备用金”科目的企业拨出的科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款与罚款、应向职工备用金、应收的各种赔款与罚款、应向职工收取的各种垫付款项以及已不符合预付账款收取的各种垫付款项以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。性质而按规定转入的预付账款等。二、二、其他应收款的核算其他应收款的核算 核算账户核算账户 为了反映其他应收款的发生及结算情况，企为了反映其他应收款的发生及结算情况，企业应设置业应设置“其他应收款其他应收款”账户核算。账户核算。具体核算具体核算 一般其他应收款的账务处理一般其他应收款的账务处理 其他应收款备用金的账务处理其他应收款备用金的账务处理 备用金的性质备用金的性质 核算账户核算账户 两种管理制度下的备用金核算异同两种管理制度下的备用金核算异同