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审计案例集(1)-审计证据(答案)某县某县供销社供销社门市部发货票门市部发货票 No.008029 No.008029购货单位：荣昌通用机械制造有限公司购货单位：荣昌通用机械制造有限公司 2011 2011年年1111月月2626日日品名品名单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注无水乙二氧无水乙二氧千克千克65465427.1427.1417749.5617749.56二丁酯二丁酯千克千克170017004.344.347378.007378.00丙酮丙酮千克千克1888.201888.208.658.6516332.9316332.93合计合计41460.4941460.49大写（人民币）大写（人民币）肆万壹仟肆佰陆拾零肆角玖分肆万壹仟肆佰陆拾零肆角玖分图表图表 4-1-1荣昌通用机械制造有限公司入库验收单荣昌通用机械制造有限公司入库验收单 2011 2011年年1111月月2020日日品名品名单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注无水乙二氧无水乙二氧 千克千克65465427.1427.1417749.5617749.56二丁酯二丁酯千克千克170017004.344.347378.007378.00丙酮丙酮千克千克1888.201888.208.658.6516332.9316332.93验收人：金验收人：金 采购员：朱采购员：朱图表图表 4-1-2 审计人员还了解到如下情况：（审计人员还了解到如下情况：（1 1）转账支票上的）转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。（付款金额及收货单位与上述发货票相符。（2 2）荣昌）荣昌通用公司生产的产品主要是消耗性钢材和耐火材料，通用公司生产的产品主要是消耗性钢材和耐火材料，20102010年以前每年需要的无水乙二氧、二丁酯和丙酮在年以前每年需要的无水乙二氧、二丁酯和丙酮在100100千克以下。（千克以下。（3 3）无水乙二氧、二丁酯和丙酮这三）无水乙二氧、二丁酯和丙酮这三种化工原料为某机电化工公司经政府部门批准独家经种化工原料为某机电化工公司经政府部门批准独家经营。请问：营。请问：（1 1）荣昌通用公司从某县）荣昌通用公司从某县供销社取得的编号为供销社取得的编号为008029008029的发货票在哪些方面存在疑点？的发货票在哪些方面存在疑点？（2 2）可以采取哪些审计程序来验证某县）可以采取哪些审计程序来验证某县供销社供销社门市部发货票的真实性？门市部发货票的真实性？【参考答案参考答案】（】（1 1）疑点一：凭证上的购货数量大大）疑点一：凭证上的购货数量大大超过了正常需要量；疑点二：某县超过了正常需要量；疑点二：某县供销社无权供销社无权经营凭证上所记载的三种化工原料；疑点三：入库经营凭证上所记载的三种化工原料；疑点三：入库单记载的日期早于发货票日期。（单记载的日期早于发货票日期。（2 2）审计人员可以）审计人员可以通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到实物，并到x xx x供销社供销社x xx x门市部查证等程序验证该门市部查证等程序验证该发货票的真实性。发货票的真实性。【事实真相事实真相】审计师通过上述程序查明：荣昌通用购进】审计师通过上述程序查明：荣昌通用购进小型面包车一辆，价款及运杂费小型面包车一辆，价款及运杂费(运杂费由某汽车销售公运杂费由某汽车销售公司代垫司代垫)共计共计4l460.494l460.49元，为了在账上不直接反映该汽车元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该公司的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该公司财务科利用与财务科利用与x xx x供销社供销社x xx x门市部的购销关系，向其索门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库入库”。另一会计人员对转账支票的转账联与存根联。另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联填写不同的内容，即支款联(转账联转账联)填写真实的收款单填写真实的收款单位位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写了填写了x xx x供销社供销社xxxx门市部。门市部。【审计意见审计意见】建议将所购面包车款由原材料转入固定资】建议将所购面包车款由原材料转入固定资产，同时计提固定资产折旧。产，同时计提固定资产折旧。【案例案例4-24-2】诚信会计师事务所的审计人员在审计望】诚信会计师事务所的审计人员在审计望江食品有限公司江食品有限公司20102010公司年度财务报表时发现了一公司年度财务报表时发现了一张记账凭证如图表张记账凭证如图表4-1-34-1-3。请问：请问：1.1.本案例中的记账凭证存在哪些问题？本案例中的记账凭证存在哪些问题？2.2.这张记账凭证足以引起审计人员的什么样的怀这张记账凭证足以引起审计人员的什么样的怀疑？疑？图表图表 4-1-:3转账凭证转账凭证望江食品有限公司望江食品有限公司 2010 2010年年1212月月2020日日 第第13601360号号附附原原始始凭凭证证 张张摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额销售甲销售甲产品产品应收账款应收账款前进公司前进公司600000.00600000.00销售甲销售甲产品产品主营业务主营业务收入收入600000.00600000.00合计合计600000.00 600000.00 600000.00 600000.00 会计主管会计主管:记账记账:审核审核:出纳：出纳：制单人制单人:【参考答案参考答案】1.1.本案例中的记账凭证存在的问题有：（本案例中的记账凭证存在的问题有：（1 1）没有办）没有办理记账、审核等手续并由责任人签章；（理记账、审核等手续并由责任人签章；（2 2）凭）凭证背面也没有附任何原始凭证。证背面也没有附任何原始凭证。2.2.在这张记账凭证足以引起审计人员望江公司在虚在这张记账凭证足以引起审计人员望江公司在虚构构20102010年收入的怀疑。年收入的怀疑。【事实真相事实真相】审计人员追查了应收账款账簿，发现】审计人员追查了应收账款账簿，发现在在20112011年年1 1月月2020日，望江公司的会计人员又填制了一日，望江公司的会计人员又填制了一张相反的证据，冲销了张相反的证据，冲销了20102010年的上述应收账款和销年的上述应收账款和销售收入。最后，审计人员查明，望江公司的管理人售收入。最后，审计人员查明，望江公司的管理人员奖金与公司利润挂钩，由于员奖金与公司利润挂钩，由于20102010年未完成利润计年未完成利润计划，管理人员分配奖金无望，于是公司管理层就指划，管理人员分配奖金无望，于是公司管理层就指使会计做了一笔虚构销售的分录，次年又将这笔分使会计做了一笔虚构销售的分录，次年又将这笔分录冲销。录冲销。【审计意见审计意见】应冲减】应冲减20102010年的主营业务收入和应收年的主营业务收入和应收账款，并相应调整坏账准备。账款，并相应调整坏账准备。【案例【案例4-34-3】立信会计师事务所在审计新华日化有限】立信会计师事务所在审计新华日化有限公司的公司的20112011年度的财务报表时，审计人员抽查到被年度的财务报表时，审计人员抽查到被审年度销售费用明细账见图表审年度销售费用明细账见图表4-1-44-1-4。图表图表4-1-44-1-420112011年年凭凭证证号号摘要摘要包装包装费费运运输输费费装装卸卸费费保保险险费费广告广告费费展展览览费费其其他他合计合计转转出出余余额额月月日日5 51 1（略略）付甲付甲产品产品包装包装费费25002500250025003 3付报付报刊广刊广告费告费300030003000300020112011年年凭凭证证号号摘要摘要包包装装费费运输运输费费装装卸卸费费保保险险费费广广告告费费展览展览费费其他其他合计合计 转转出出余余额额月月 日日5 5付公付公司展司展览费览费95009500950095008 8付销付销售产售产品运品运费费6506506506501010招待招待客户客户用餐用餐10501050105010501212付装付装卸卸费费40040040040020112011年年凭凭证证号号摘要摘要包包装装费费运运输输费费装卸装卸费费保保险险费费广广告告费费展览展览费费其他其他合计合计 转转出出余余额额月月 日日1616付交付交通事通事故赔故赔偿金偿金60006000600060001818付销付销货违货违约金约金40004000400040002222付运付运输保输保险费险费14801480148014802525付门付门市部市部职工职工工资工资265026502650265020112011年年凭凭证证号号摘要摘要 包装包装费费运运输输费费装装卸卸费费保保险险费费广广告告费费展览展览费费其他其他合计合计 转转出出余余额额月月日日3030付门付门市部市部差旅差旅费费12001200120012003131转出转出损益损益3 32 24 43 30 0合计合计 2500250065650 04004001414808030300 0950095001490014900324332430 00 0 请问：该公司请问：该公司20112011年年5 5月的营业费用账簿存在哪些月的营业费用账簿存在哪些问题？对于这些问题，审计师应提出哪些审计意见问题？对于这些问题，审计师应提出哪些审计意见如何？如何？【参考答案参考答案】该公司该公司20112011年年5 5月的销售费用账簿存在的问题是月的销售费用账簿存在的问题是将招待客户的费用和损害赔偿金、违约金错误地计将招待客户的费用和损害赔偿金、违约金错误地计入了销售费用。审计建议：（入了销售费用。审计建议：（1 1）将招待客户的费用）将招待客户的费用记入管理费用；（记入管理费用；（2 2）将交通事故赔偿金和销货违约）将交通事故赔偿金和销货违约金记入营业外支出。金记入营业外支出。【案例案例4-44-4】巨人零售公司是一家上市的美国大型零】巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在售折扣商店，在19721972年巨人零售公司为了掩盖其第一年巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将次重大经营损失的真相，他们将250250万美元的损失篡万美元的损失篡改为改为150150万美元的收益。其中万美元的收益。其中l02.6l02.6万美元是通过减少万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：应付账款来实现的，具体途径有：(1)(1)通过虚构大约通过虚构大约11001100广告商名单，虚构预付广告费广告商名单，虚构预付广告费3030万美元；万美元；(2)(2)虚虚构几百个事项，伪造差价退款约构几百个事项，伪造差价退款约17.717.7万美元。作为审万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，执行了如下审计程序：计该公司的罗丝会计师事务所，执行了如下审计程序：（1 1）为了验证）为了验证3030万美元预付广告费的真实性，审计万美元预付广告费的真实性，审计人员从人员从11001100家广告商中抽取了家广告商中抽取了2424个样本，并向个样本，并向4 4个广个广告商发函询证；告商发函询证；（2 2）为印证）为印证17.717.7万美元的差价退款，从巨人零售公司万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在价过高是否真实。在1515个电话询证过程中，巨人零售公个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，然后将电话交给审计司先同供应商联系并通话交谈后，然后将电话交给审计师；师；（3 3）由于从选取的）由于从选取的4 4家广告商那里收到的回函均指出所家广告商那里收到的回函均指出所列示的预付广告费与巨人零售公司的明细账一致，注册列示的预付广告费与巨人零售公司的明细账一致，注册会计师确认全部预付广告费的完整性。会计师确认全部预付广告费的完整性。【问题】上述哪些审计程序存在问题导致了审计失败？【问题】上述哪些审计程序存在问题导致了审计失败？注：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准注：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。的折让而引起的应收销货款减少的凭证。【参考答案参考答案】上述审计存在的问题：（上述审计存在的问题：（1 1）函证样本量抽取得过低，）函证样本量抽取得过低，不能从充分性上代表总体。该案例中，巨人零售公司不能从充分性上代表总体。该案例中，巨人零售公司提供了提供了11001100家广告商，审计师仅向家广告商，审计师仅向4 4家广告商函证，即家广告商函证，即使这使这4 4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，注册家广告商回函确认了预付广告费的真实性，注册会计师也不能由此推断会计师也不能由此推断11001100家预付广告费的真实性。家预付广告费的真实性。（2 2）函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证）函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单位先与据的可靠性。该案例中，函证中借助被审计单位先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。（会。（3 3）对回函结果未进行分析、评价。函证与存在）对回函结果未进行分析、评价。函证与存在/发生认定有关，通常与完整性无关。发生认定有关，通常与完整性无关。【案件结果案件结果】由于执行了上述无效审计程序】由于执行了上述无效审计程序,导致了罗导致了罗丝会计师事务所审计失败。最后，巨人零售公司倒闭丝会计师事务所审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也受到证券交易委员会的批评，了，罗丝会计师事务所也受到证券交易委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业伙人被暂停执业5 5个月。个月。此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢