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税收基础知识 中国税收中国的税收产生于奴隶社会，在历史上也被称为租、中国的税收产生于奴隶社会，在历史上也被称为租、租税、赋税或捐税。最初的征税主要采用贡、助、租税、赋税或捐税。最初的征税主要采用贡、助、彻的形式。贡是国家凭借军事权利要求各地诸侯和彻的形式。贡是国家凭借军事权利要求各地诸侯和奴隶主必须向国家交纳贡品的制度。助是在实施井奴隶主必须向国家交纳贡品的制度。助是在实施井田制下，中间的一块是公田，周围八块是私田，每田制下，中间的一块是公田，周围八块是私田，每个农户耕种一块私田，八家共同耕种中央一块公田，个农户耕种一块私田，八家共同耕种中央一块公田，公田的收获归国家。彻是不再分公田和私田，一律公田的收获归国家。彻是不再分公田和私田，一律按农户耕种的土地收缴一定比例的农产品的征税方按农户耕种的土地收缴一定比例的农产品的征税方式。贡、助和彻没有严格的政权强制和比较严密的式。贡、助和彻没有严格的政权强制和比较严密的征税规定，是我国税收的雏形。征税规定，是我国税收的雏形。中国税收历史演进中国税收历史演进公元前公元前594年，已经进入封建社会的鲁国开始对年，已经进入封建社会的鲁国开始对农民试行按照土地面积征税的方式，这就是农民试行按照土地面积征税的方式，这就是“初税初税亩亩”，是我国历史上最早以税的名义征税。封建社，是我国历史上最早以税的名义征税。封建社会的税收主要有田赋和杂税。田赋包括丁税和地会的税收主要有田赋和杂税。田赋包括丁税和地税，丁税是对人本身征税，地税是对土地征税。税，丁税是对人本身征税，地税是对土地征税。杂税是对商业及手工业产品等征税。从秦汉时期，杂税是对商业及手工业产品等征税。从秦汉时期，就已经有盐税、酒税、渔税等，到唐代已开征茶就已经有盐税、酒税、渔税等，到唐代已开征茶税、矿税，对商业活动开征市税等，以上统称为税、矿税，对商业活动开征市税等，以上统称为杂税。杂税。在商品经济条件下，税收仍采用了税的名称，税在商品经济条件下，税收仍采用了税的名称，税收的形式主要采用货币化征收。国家通过税收立收的形式主要采用货币化征收。国家通过税收立法，确立了税收在财政收入中的重要地位。作为法，确立了税收在财政收入中的重要地位。作为国家调节经济的重要杠杆，针对不同的调节目的，国家调节经济的重要杠杆，针对不同的调节目的，设计不同的税种，税收发挥着越来越重要的作用。设计不同的税种，税收发挥着越来越重要的作用。第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征（一）税收的概念（一）税收的概念 税收是国家为向社会提供公共物品，凭借政治税收是国家为向社会提供公共物品，凭借政治权利，按照法律规定，强制地、无偿地获得财权利，按照法律规定，强制地、无偿地获得财政收入的一种特定分配方式。政收入的一种特定分配方式。征税的主体是国家征税的主体是国家目的是为社会提供公共物品目的是为社会提供公共物品税收必须以法律为依据税收必须以法律为依据（二）税收的特征（二）税收的特征强制性强制性 无偿性无偿性固定性固定性 二、税收原则二、税收原则 税收原则是一个国家税收制度建立的指导思想与税税收原则是一个国家税收制度建立的指导思想与税收行为准则，是对一定历史时期税收思想的概括和收行为准则，是对一定历史时期税收思想的概括和总结，并为当时社会普遍接受。在不同的社会形态总结，并为当时社会普遍接受。在不同的社会形态及不同的历史时期税收原则又有不同内涵。及不同的历史时期税收原则又有不同内涵。（一）西方税收基本原则（一）西方税收基本原则税收效率原则税收效率原则 从资源配置角度看，税收要有利于资源的有效配置，从资源配置角度看，税收要有利于资源的有效配置，从社会可用资源的利用中获得最大的效益；从经济机从社会可用资源的利用中获得最大的效益；从经济机制角度看，税收要有利于经济机制的有效运行。不仅制角度看，税收要有利于经济机制的有效运行。不仅微观经济效益要提高，宏观经济效益也要稳定；从税微观经济效益要提高，宏观经济效益也要稳定；从税务行政的角度看，税务行政要讲求效率，税收制度必务行政的角度看，税务行政要讲求效率，税收制度必须简便，征纳双方的费用要节省。须简便，征纳双方的费用要节省。税收公平原则税收公平原则 “横向公平横向公平”是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的纳税人，相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的纳税人，而不应当存在差别；而不应当存在差别；“纵向公平纵向公平”是经济能力或纳税能是经济能力或纳税能力不同的纳税人应当缴纳数额不同的税收，即以不同力不同的纳税人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的纳税人。的方式对待条件不同的纳税人。（二）社会主义税收原则（二）社会主义税收原则1.公平税负原则公平税负原则从负担能力方面来看从负担能力方面来看从宏观经济条件方面来看从宏观经济条件方面来看从税负平衡方面来看从税负平衡方面来看2.讲求效率原则讲求效率原则3.财政原则财政原则 税收制度的效率和公平原则都是在组织财政收税收制度的效率和公平原则都是在组织财政收入过程中实现的。入过程中实现的。4.税收稳定原则税收稳定原则 三、税收的分类三、税收的分类（一）以课税对象为标准分类（一）以课税对象为标准分类 以课税对象为标准可以把税收分为流转税、所以课税对象为标准可以把税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等。得税、财产税、资源税和行为税等。（二）以税收支配权为标准分类（二）以税收支配权为标准分类 以税收支配权为标准可以把税收分为中央税、以税收支配权为标准可以把税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税三种类型。地方税、中央和地方共享税三种类型。（三）以计税依据为标准分类（三）以计税依据为标准分类 以计税依据为标准可以把税收分为从价税和从以计税依据为标准可以把税收分为从价税和从量税。量税。（四）以税负能否转嫁为标准分类（四）以税负能否转嫁为标准分类 以税负能否转嫁为标准可以分为直接税和间接以税负能否转嫁为标准可以分为直接税和间接税。税。（五）以税收与价格的关系为标准分类（五）以税收与价格的关系为标准分类 以税收与价格的关系为标准可分为价内税与价以税收与价格的关系为标准可分为价内税与价外税。外税。（六）其他分类（六）其他分类第二节第二节 税收制度的构成要素税收制度的构成要素 一、纳税人一、纳税人 纳税人是纳税义务人的简称。又称纳税主体，纳税人是纳税义务人的简称。又称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可分为自然人和法人两类。人。纳税人可分为自然人和法人两类。二、课税对象二、课税对象 课税对象是税法中规定征纳双方权利义务所指课税对象是税法中规定征纳双方权利义务所指向的目的物或行为，即征税的客体，指明对什向的目的物或行为，即征税的客体，指明对什么征税。是一种税区别于另一种税的主要标志。么征税。是一种税区别于另一种税的主要标志。三、税率三、税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是对征税对象的征收比例或征收额度。（一）按税率形式划分（一）按税率形式划分1.比例税率比例税率 比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例，它不因征税对象数额的规定相同的征收比例，它不因征税对象数额的变化而变化。变化而变化。单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率 2.定额税率定额税率 定额税率是按征税对象确定的实物量计算税额的定额税率是按征税对象确定的实物量计算税额的一种税率形式和税额计算方法。一种税率形式和税额计算方法。3.累进税率累进税率 累进税率是指随着课税数量的增加，征收比例也累进税率是指随着课税数量的增加，征收比例也随之提高的税率。随之提高的税率。超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率（二）按负担水平划分（二）按负担水平划分1.名义税率名义税率 名义税率是税法上规定的税率。名义税率是税法上规定的税率。2.实际税率实际税率 实际税率是纳税人实际交纳的税额同其实际收入实际税率是纳税人实际交纳的税额同其实际收入的比率的比率.四、纳税环节四、纳税环节 纳税环节是税法规定的课税对象从生产到消费的流转纳税环节是税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按纳税环节的多少，可过程中应当缴纳税款的环节。按纳税环节的多少，可以将税收课征制度化分为一次课征制和多次课征制。以将税收课征制度化分为一次课征制和多次课征制。五、纳税期限五、纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期六、纳税地点六、纳税地点 纳税地点是根据各个税种纳税对象的纳税环节有利于纳税地点是根据各个税种纳税对象的纳税环节有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。代缴义务人）的具体纳税地点。七、减税免税七、减税免税 减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。税或者免予征税的特殊规定。第三节第三节 我国现行税制体系我国现行税制体系一、税收制度概述一、税收制度概述 税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以 及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。和。二、我国现代税收制度的历史沿革二、我国现代税收制度的历史沿革（一）建立统一的税制体系（一）建立统一的税制体系（二）（二）1958-19781958-1978 年的税制改革年的税制改革（三）（三）1979-1993 1979-1993 年的税制改革年的税制改革1.1.建立涉外税收制度建立涉外税收制度2.2.实施利改税实施利改税3.3.改革流转税改革流转税4.4.开征资源税开征资源税（四）1994 年以来的税制改革1.1994 1.1994 年税制改革年税制改革2.2.废止农业税条例废止农业税条例3.3.合并内外资企业所得税合并内外资企业所得税三、我国现行税制体系构成三、我国现行税制体系构成 我国现行的税制体系由税收实体法和税收征收我国现行的税制体系由税收实体法和税收征收管理法制度两部分构成。管理法制度两部分构成。（一）实体法（一）实体法 1.流转税类流转税类 2.所得税类所得税类 3.资源税类资源税类 4.财产税财产税 5.行为类行为类（二）征收管理法（二）征收管理法 1.税务机关负责征收税种的管理税务机关负责征收税种的管理 2.海关负责征收税种的管理海关负责征收税种的管理第四节第四节 税收管理体制税收管理体制 税收管理体制是中央与地方以及地方各级政府税收管理体制是中央与地方以及地方各级政府机构之间在税收管理权限划分、税收收入分配机构之间在税收管理权限划分、税收收入分配和税收管理机构设置方面的一种制度。它是国和税收管理机构设置方面的一种制度。它是国家财政管理体制的重要组成部分，也是国家税家财政管理体制的重要组成部分，也是国家税收制度的组成部分。其实质体现了中央和地方收制度的组成部分。其实质体现了中央和地方以及地方各级政府之间在行使课税及其管理权以及地方各级政府之间在行使课税及其管理权过程中的权利分配关系。过程中的权利分配关系。一、税收管理体制的基本内容一、税收管理体制的基本内容 税收管理体制的基本内容首先是税收收入在各税收管理体制的基本内容首先是税收收入在各级政府之间是如何划分的；其次是与税收收入级政府之间是如何划分的；其次是与税收收入划分相应的关于税收立法权、税法解释权、税划分相应的关于税收立法权、税法解释权、税种的开征或停征权、税法的调整权、税收的减种的开征或停征权、税法的调整权、税收的减免权等税收管理权限在各级政府之间如何划分免权等税收管理权限在各级政府之间如何划分的。的。二、税收管理权限划分二、税收管理权限划分（一）全国人大及常委会管理权限（一）全国人大及常委会管理权限 全国性税种的立法权全国性税种的立法权（二）国务院管理权限（二）国务院管理权限 经全国人大及其常务委员会授权经全国人大及其常务委员会授权全国性税种可先由国务院以全国性税种可先由国务院以“条例条例”或或“暂行条暂行条例例”的形式发布施行。的形式发布施行。制定税法实施细则，增减税目和调整税率。制定税法实施细则，增减税目和调整税率。税法的解释权税法的解释权（三）财政部、国家税务总局管理权限（三）财政部、国家税务总局管理权限 经国务院授权，财政部、国家税务总局有税收条经国务院授权，财政部、国家税务总局有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。（四）省级人民代表大会及其常务委员会（四）省级人民代表大会及其常务委员会 省级人民代表大会及其常务委员会可以根据地区省级人民代表大会及其常务委员会可以根据地区经济发展的具体情况，在不违背国家统一税法，经济发展的具体情况，在不违背国家统一税法，不妨碍我国统一市场的前提下，可以制定某些不妨碍我国统一市场的前提下，可以制定某些地方性的税收法规和规章，规定地方税的开征、地方性的税收法规和规章，规定地方税的开征、停征。停征。（五）省级人民政府（五）省级人民政府 经省级人民代表大会及其常务委员会授经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区税收法规和权，省级人民政府有本地区税收法规和规章的解释权和制定实施细则、调整税规章的解释权和制定实施细则、调整税目、税率的权利。目、税率的权利。三、税收管理机构设置三、税收管理机构设置我国税收管理的最高权力机构为国家税务总局，我国税收管理的最高权力机构为国家税务总局，隶属于国务院。国家税务总局对国家税务局系隶属于国务院。国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。领导。国家税务总局在各省、自治区、直辖市设国税国家税务总局在各省、自治区、直辖市设国税局。各省、自治区、直辖市下属地区、省辖市、局。各省、自治区、直辖市下属地区、省辖市、自治州（盟）设国税分局。自治州（盟）设国税分局。省级地方税务局是省级人民政府所属的主管本省级地方税务局是省级人民政府所属的主管本地区地方税收工作的职能部门，实行地方政府地区地方税收工作的职能部门，实行地方政府和国家税务总局双重领导。和国家税务总局双重领导。海关总署与国家税务总局相平行，隶属于国务海关总署与国家税务总局相平行，隶属于国务院。海关总署及其下属的各海关都设有关税及院。海关总署及其下属的各海关都设有关税及其他进口税征收管理机构。其他进口税征收管理机构。国家税务总局及其所属国税局主要从事中央税、国家税务总局及其所属国税局主要从事中央税、中央地方共享税的政策拟定、制度设计、计划中央地方共享税的政策拟定、制度设计、计划编制和税收征管等方面的工作；地方税务局及编制和税收征管等方面的工作；地方税务局及其所属分局主要从事地方税的政策拟订、制度其所属分局主要从事地方税的政策拟订、制度设计、计划编制和税收征管等方面的工作；海设计、计划编制和税收征管等方面的工作；海关总署及其下属海关主要从事关税及其他进口关总署及其下属海关主要从事关税及其他进口税的政策拟订、制度设计、计划编制和税收征税的政策拟订、制度设计、计划编制和税收征管等方面的工作。管等方面的工作。我国税收管理机构框架图我国税收管理机构框架图国务院国务院国家税务总局国家税务总局海关总署海关总署国家税务局国家税务局国家税务分局国家税务分局海关海关地方税务局地方税务局地方税务分局地方税务分局省级地方政府省级地方政府市、地级政府市、地级政府四、中央政府与地方政府税收收入划分四、中央政府与地方政府税收收入划分（一）中央税（一）中央税 中央税具体包括：消费税（含进口环节海关代中央税具体包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。进口环节增值税等。（二）地方税（二）地方税 地方税具体包括：城镇土地使用税、耕地占用地方税具体包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税和契税。税、土地增值税、房产税、车船税和契税。（三）中央政府与地方政府共享税（三）中央政府与地方政府共享税增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享政府分享75，地方政府分享，地方政府分享25。增值税及其增值税及其滞纳金、补税和罚款一律由国家税务系统负责征收。滞纳金、补税和罚款一律由国家税务系统负责征收。营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，由国家税务系统负责征收，缴纳的部分归中央政府，由国家税务系统负责征收，其余部分归地方政府，由地方税务系统负责征收。其余部分归地方政府，由地方税务系统负责征收。企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，由国家税务系统负责征收，缴纳的部分归中央政府，由国家税务系统负责征收，其余部分中央与地方政府按比例分享，由地方税务其余部分中央与地方政府按比例分享，由地方税务系统征收，分享比例是中央分享系统征收，分享比例是中央分享60，地方分享，地方分享40。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税（由国家税务系统征收）外，其余部分的分税（由国家税务系统征收）外，其余部分的分享比例与企业所得税相同，由地方税务系统征享比例与企业所得税相同，由地方税务系统征收。收。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，由国家税务系统征收，其余部分归地方政府，由国家税务系统征收，其余部分归地方政府，由地方税务系统征收。由地方税务系统征收。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，由国家险总公司集中缴纳的部分归中央政府，由国家税务系统征收，其余部分归地方政府，由地方税务系统征收，其余部分归地方政府，由地方税务系统征收。税务系统征收。印花税：证券交易印花税收入（由国家税务系印花税：证券交易印花税收入（由国家税务系统征收）的统征收）的94归中央政府，其余归中央政府，其余6和其他和其他印花税收入归地方政府，由地方税务系统征收。印花税收入归地方政府，由地方税务系统征收。汇报完毕！谢谢汇报完毕！谢谢！