合并财务报表(XXXX-2-14)(136页PPT).ppt

合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表财务报表第一页，共一百三十六页。11/7/20221第一节第一节 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述第二页，共一百三十六页。11/7/20222一、合并一、合并一、合并一、合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表及其特点财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念 是是是是指指指指反反反反映映映映母母母母公公公公司司司司和和和和其其其其全全全全部部部部子子子子公公公公司司司司形形形形成成成成的的的的企企企企业业业业集集集集团团团团整整整整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。第三页，共一百三十六页。11/7/20223 （二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点 1 1 1 1反反反反映映映映的的的的对对对对象象象象是是是是若若若若干干干干法法法法人人人人(frn)(frn)(frn)(frn)组组组组成成成成的的的的会会会会计计计计主主主主体体体体，是是是是经经经经济济济济意意意意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；义主体的财务状况、经营成果及现金流量；义主体的财务状况、经营成果及现金流量；义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2 2编制主体编制主体是母公司；是母公司；是母公司；是母公司；3 3 3 3编编编编制制制制基基基基础础础础是是是是构构构构成成成成企企企企业业业业集集集集团团团团的的的的母母母母、子子子子公公公公司司司司的的的的个个个个别别别别财财财财务务务务报表；报表；报表；报表；4 4编制方法编制方法遵循特定的方法。遵循特定的方法。遵循特定的方法。遵循特定的方法。第四页，共一百三十六页。11/7/20224 特点特点（与单独（与单独(dnd)报表比）报表比）反映的对象反映的对象(duxing)不同不同 编制编制(binzh)主体不同主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）第五页，共一百三十六页。11/7/20225（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容 1 1合并资产合并资产(zchn)(zchn)(zchn)(zchn)负债表负债表负债表负债表 2 2 2 2合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表 3 3 3 3合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表4 4合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5 5附注。附注。第六页，共一百三十六页。11/7/20226股权取得股权取得(qd)日的日的合并报表合并报表 股权取得日后的合并股权取得日后的合并(hbng)报表报表 合并合并(hbng)资产负债表资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并报表合并类型不同，合并报表也不同也不同两种分类标准两种分类标准第七页，共一百三十六页。11/7/20227 二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定 应当以控制为基础予以确定。应当以控制为基础予以确定。应当以控制为基础予以确定。应当以控制为基础予以确定。控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务是指一个企业能够决定另一个企业的财务是指一个企业能够决定另一个企业的财务是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动(hu dng)(hu dng)(hu dng)(hu dng)中中中中获取利益的权力。获取利益的权力。获取利益的权力。获取利益的权力。第八页，共一百三十六页。11/7/20228 （一一一一）母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有其其其其半半半半数数数数以以以以上上上上的的的的表表表表决决决决权权权权的的的的被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位，应应应应当纳入合并财务报表的合并范围。当纳入合并财务报表的合并范围。当纳入合并财务报表的合并范围。当纳入合并财务报表的合并范围。1 1 1 1母公司母公司母公司母公司直接直接直接直接(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)拥有拥有拥有拥有被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；2 2 2 2母公司母公司母公司母公司间接拥有间接拥有间接拥有间接拥有被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；3 3 3 3母母母母公公公公司司司司直直接接和和间间接接方方方方式式式式合合合合计计计计拥拥拥拥有有有有、控控控控制制制制被被被被投投投投资资资资企企企企业业业业半数以上表决权。半数以上表决权。半数以上表决权。半数以上表决权。第九页，共一百三十六页。11/7/20229 (二二二二)母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有被被被被投投投投资资资资(tu(tu(tu(tu z)z)z)z)单单单单位位位位半半半半数数数数或或或或以以以以下下下下的的的的表表表表决决决决权权权权，且且且且满满满满足足足足下下下下列列列列条条条条件件件件之之之之一一一一的的的的，视视视视为为为为母母母母公公公公司司司司能能能能够够够够控控控控制制制制被被被被投投投投资资资资(tu(tu(tu(tu z)z)z)z)单单单单位位位位，应当纳入合并财务报表的合并范围。应当纳入合并财务报表的合并范围。应当纳入合并财务报表的合并范围。应当纳入合并财务报表的合并范围。1 1 1 1通通通通过过过过与与与与被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位其其其其他他他他投投投投资资资资者者者者之之之之间间间间的的的的协协协协议议议议，拥拥拥拥有有有有被被被被投投投投资资资资单位半数以上的表决权；单位半数以上的表决权；单位半数以上的表决权；单位半数以上的表决权；2 2 2 2根根根根据据据据公公公公司司司司章章章章程程程程或或或或协协协协议议议议，有有有有权权权权决决决决定定定定被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位的的的的财财财财务务务务和和和和经营政策；经营政策；经营政策；经营政策；3 3 3 3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4 4 4 4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。第十页，共一百三十六页。11/7/202210 （三）不纳入合并范围的公司（三）不纳入合并范围的公司（三）不纳入合并范围的公司（三）不纳入合并范围的公司(n s)(n s)(n s)(n s)、企业或单位、企业或单位、企业或单位、企业或单位 1 1 1 1已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。2 2已宣告破产的原子公司。已宣告破产的原子公司。3 3母公司不能控制的其他被投资单位。母公司不能控制的其他被投资单位。第十一页，共一百三十六页。11/7/202211 例例 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。并范围的有（）。并范围的有（）。并范围的有（）。A.A.A.A.甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其甲公司在报告年度购入其57575757股份股份股份股份(gfn)(gfn)(gfn)(gfn)的境外被投资企业的境外被投资企业的境外被投资企业的境外被投资企业B.B.B.B.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其40404040股份，且受托代管股份，且受托代管股份，且受托代管股份，且受托代管B B B B公司持有其公司持有其公司持有其公司持有其30303030股份的被投资股份的被投资股份的被投资股份的被投资企业企业企业企业C.C.C.C.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其43434343股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司股份，甲公司的子公司A A A A公司持有其公司持有其公司持有其公司持有其8 8 8 8股份的股份的股份的股份的被投资企业被投资企业被投资企业被投资企业D.D.D.D.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其40404040股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其11111111股份的股份的股份的股份的被投资企业被投资企业被投资企业被投资企业E.E.E.E.甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其甲公司持有其38383838股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业被投资企业被投资企业被投资企业【答案】【答案】【答案】【答案】ABCEABCEABCEABCE 第十二页，共一百三十六页。11/7/202212 例例 下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。表范围的有（）。A.A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业企业D.D.拥有其拥有其35%35%的权益性资本并有权控制其财务和经营的权益性资本并有权控制其财务和经营(jngyng)(jngyng)政策的被政策的被投资企业投资企业E.E.拥有其拥有其50%50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业的被投资企业【答案】【答案】ABCDEABCDE第十三页，共一百三十六页。11/7/202213第二节第二节 合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制原则(yunz)(yunz)、基础、基础、程序程序第十四页，共一百三十六页。11/7/202214（一）以单独报表为基础（一）以单独报表为基础(jch)原则原则一、合并报表一、合并报表(bobio)的编制原则的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后解释了为什么在合并日后的以后(yhu)各期编报合并财务报表时各期编报合并财务报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。（二）一体性原则（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 第十五页，共一百三十六页。11/7/202215（一）统一会计政策（一）统一会计政策(zhngc)（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础二、编制合并报表的基础(jch)工作工作 还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。司股权投资数据，按权益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要也可以将此项工作在后面将要(jingyo)提到的提到的工作底稿中进行。工作底稿中进行。注意注意:第十六页，共一百三十六页。11/7/202216 三、编制程序三、编制程序（一）编制合并工作（一）编制合并工作（一）编制合并工作（一）编制合并工作(gngzu)(gngzu)(gngzu)(gngzu)底稿底稿底稿底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，计算合计数入合并工作底稿，计算合计数入合并工作底稿，计算合计数入合并工作底稿，计算合计数 （三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（四）计算合并会计报表各项目的合并数额（四）计算合并会计报表各项目的合并数额（四）计算合并会计报表各项目的合并数额（四）计算合并会计报表各项目的合并数额 1 1 1 1资产、费用类项目资产、费用类项目资产、费用类项目资产、费用类项目 合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额 2 2 2 2负债类、所有者权益类、收益类项目负债类、所有者权益类、收益类项目负债类、所有者权益类、收益类项目负债类、所有者权益类、收益类项目 合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额（五）填列合并会计报表（五）填列合并会计报表（五）填列合并会计报表（五）填列合并会计报表第十七页，共一百三十六页。11/7/202217基础基础(jch)工作工作开设工作开设工作(gngzu)底稿底稿将单独报表将单独报表(bobio)数据过入工作底稿数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表第十八页，共一百三十六页。11/7/202218四、关于四、关于(guny)调整分录调整分录（一）哪些（一）哪些(nxi)调整？调整？（二）为何（二）为何(wih)调整？调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合体现权益之结合第十九页，共一百三十六页。11/7/202219第二十页，共一百三十六页。11/7/202220 第三节第三节 合并资产负债表、利润表和合并资产负债表、利润表和 所有者权益变动表所有者权益变动表 基本步骤：基本步骤：基本步骤：基本步骤：一、对子公司个别报表进行一、对子公司个别报表进行一、对子公司个别报表进行一、对子公司个别报表进行(jnxng)(jnxng)(jnxng)(jnxng)调整调整调整调整二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法二、将母公司对子公司的股权投资调整为权益法三、三、三、三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理内部交易损益的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制第二十一页，共一百三十六页。11/7/202221一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并取得的子公司（一）同一控制下企业合并取得的子公司1 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母、子公司采用的会计政策、会计期间与母 公司一致公司一致不需要不需要(xyo)(xyo)(xyo)(xyo)调整；调整；2 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母、子公司采用的会计政策、会计期间与母 公司不一致公司不一致按照母公司的会计政策和会计期间，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。对子公司的个别财务报表进行调整。第二十二页，共一百三十六页。11/7/202222（二）非同一控制（二）非同一控制(kngzh)(kngzh)(kngzh)(kngzh)下企业合并取得的子公司下企业合并取得的子公司1 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司的个别财、应考虑会计政策及会计期间的差别，对子公司的个别财务报表进行调整；务报表进行调整；2 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行子公司的个别财务报表进行调整调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。金额。第二十三页，共一百三十六页。11/7/202223（1 1）根据根据(gnj)(gnj)母公司在购买日设置的备查簿中母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：账面价值的差额：借：固定资产借：固定资产 存货等存货等 贷：资本公积贷：资本公积第二十四页，共一百三十六页。11/7/202224（2 2）调整）调整(tiozhng)(tiozhng)子公司个别财务报表中的净利润子公司个别财务报表中的净利润当年：当年：借：管理费用借：管理费用 营业成本等营业成本等 贷：固定资产贷：固定资产累计累计(li j)(li j)折折旧旧 存货等存货等以后年度以后年度：借：未分配利润借：未分配利润年初年初(ninch)(ninch)贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 存货等存货等第二十五页，共一百三十六页。11/7/202225二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 1 1应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额 2.2.子公司宣告发放股利子公司宣告发放股利(gl)(gl)(gl)(gl)3.3.子公司除净利润以外其他所有者权益的变子公司除净利润以外其他所有者权益的变动动第二十六页，共一百三十六页。11/7/2022261 1应享有子公司当期实现应享有子公司当期实现(shxin)(shxin)(shxin)(shxin)净利润的净利润的份额份额 当年：当年：当年：当年：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 借：提取借：提取(tq)(tq)(tq)(tq)盈余公盈余公盈余公盈余公积积积积 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 以后年度以后年度以后年度以后年度(nind)(nind)(nind)(nind):借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 盈余公积盈余公积第二十七页，共一百三十六页。11/7/2022272 2、应承担子公司当期发生、应承担子公司当期发生(fshng)(fshng)(fshng)(fshng)的亏损份额的亏损份额做相反分录做相反分录当年当年：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(t(t u u z)z)借：盈余公积借：盈余公积 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积以后年度以后年度:借：未分配利润借：未分配利润年初年初 盈余公积盈余公积 贷：长期股权贷：长期股权(qu(qu n)n)投资投资第二十八页，共一百三十六页。11/7/2022283 3、收到子公司分派、收到子公司分派(fnpi)(fnpi)(fnpi)(fnpi)的现金股利或利润的现金股利或利润当年当年当年当年(dngnin)(dngnin)(dngnin)(dngnin):借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 以后以后以后以后(yhu)(yhu)(yhu)(yhu)年度年度:借：未分配利润借：未分配利润年初年初 盈余公积盈余公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资第二十九页，共一百三十六页。11/7/2022294 4 4 4、子公司除净损益以外、子公司除净损益以外、子公司除净损益以外、子公司除净损益以外(ywi)(ywi)(ywi)(ywi)所有者权益的其所有者权益的其所有者权益的其所有者权益的其他变动，母公司应享有或应承担的份额他变动，母公司应享有或应承担的份额他变动，母公司应享有或应承担的份额他变动，母公司应享有或应承担的份额当年当年:借：长期股权借：长期股权(qun)(qun)投资投资 贷：资本公积贷：资本公积或做相反的分录。或做相反的分录。以后年度以后年度以后年度以后年度:借：长期股权投资借：长期股权投资(tu z)(tu z)贷：资本公积贷：资本公积第三十页，共一百三十六页。11/7/202230【例题【例题(lt)(lt)】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以9 5009 500万元购入万元购入B B公司股票公司股票4 0004 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，占元，占B B公司实际发行在外股公司实际发行在外股数的数的80%80%。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益总额为公司股东权益总额为10 00010 000万元，万元，其中股本为其中股本为5 0005 000万元，资本公积为万元，资本公积为5 0005 000万元，无盈余公积万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11 50011 500万元。万元。取得投资时取得投资时B B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3 000 3 000 万元，账面万元，账面价值为价值为2 000 2 000 万元，固定资产的预计剩余使用年限为万元，固定资产的预计剩余使用年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产公允价年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产公允价值为值为1 000 1 000 万元，账面价值为万元，账面价值为500500万元，无形资产的预计万元，无形资产的预计剩余使用年限为剩余使用年限为5 5年，净残值为零，按照直线法摊销。年，净残值为零，按照直线法摊销。第三十一页，共一百三十六页。11/7/20223120072007年年B B公司实现净利润公司实现净利润3 0003 000万元，提取盈余万元，提取盈余公积公积300300万元，假定万元，假定20072007年发放当年的现金股年发放当年的现金股利利1 0001 000万元，万元，B B公司增加资本公积公司增加资本公积1 0001 000万元。万元。20082008年年B B公司发生公司发生(fshng)(fshng)亏损亏损400400万元。万元。假定假定A A、B B公司在合并前无关联方关系，公司在合并前无关联方关系，A A公司、公司、B B公司公司所得税税率均为所得税税率均为25%25%，盈余公积提取比例为，盈余公积提取比例为10%10%。假。假定定B B公司公允价值大于账面价值的固定资产、无形公司公允价值大于账面价值的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。资产均属于管理部门使用。第三十二页，共一百三十六页。11/7/202232（1 1）20072007年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 9 5009 500 贷：银行存款贷：银行存款 9 500 9 500 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本9 5009 500万元，大于投万元，大于投资时应享有的被投资单位资时应享有的被投资单位(dnwi)(dnwi)可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额9 2009 200万元（万元（11 50080%11 50080%）的差额）的差额300300万万 元，在元，在合并报表中表现为商誉。合并报表中表现为商誉。第三十三页，共一百三十六页。11/7/202233（2 2）分得现金）分得现金(xinjn)(xinjn)股利时：股利时：借：应收股利借：应收股利800800（1 00080%1 00080%）贷：投资收益贷：投资收益800800 借：银行存款借：银行存款800800 贷：应收股利贷：应收股利800800第三十四页，共一百三十六页。11/7/202234(3)(3)编制编制20072007年合并报表时年合并报表时A)A)调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表 根据根据(gnj)(gnj)购买日设置的备查簿中登记的购买日设置的备查簿中登记的B B公公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额 借：固定资产借：固定资产 1 000 1 000 无形资产无形资产 500 500 贷：资本公积贷：资本公积-年初年初 1 500 1 500 每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对B B公司个别报表公司个别报表进行调整进行调整 第三十五页，共一百三十六页。11/7/202235调整调整B B公司个别财务报表中的净利润公司个别财务报表中的净利润借：管理费用借：管理费用 200 200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧100100（1 000101 00010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销100(5005)100(5005)2007 2007年年B B公司按固定资产和无形资产的公允公司按固定资产和无形资产的公允(gngyn)(gngyn)价值计算的净利润价值计算的净利润3 0003 0002002002 8002 800（万元）。（万元）。第三十六页，共一百三十六页。11/7/20223620072007年年B B公司股东权益按公允公司股东权益按公允(gngyn)(gngyn)价值调整后价值调整后股本股本 5 000 5 000资本公积资本公积-年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500)本年本年 1 000 1 000盈余公积年初盈余公积年初 0 0 本年本年 300 300未分配利润未分配利润-年末年末 1 500(2 800-300-1 000)1 500(2 800-300-1 000)合计合计 14 300 14 300第三十七页，共一百三十六页。11/7/202237 B)B)按权益法调整对按权益法调整对B B公司公司(n s)(n s)的长期股权投资的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有应享有B B公司当期实现净利润的份额公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 2 240 2 240（2 80080%2 80080%）贷：投资收益贷：投资收益2 2402 240借：提取盈余公积借：提取盈余公积 224 224（2 24010%2 24010%）贷：盈余公积贷：盈余公积 224 224第三十八页，共一百三十六页。11/7/202238当期收到当期收到B B公司分派的现金股利公司分派的现金股利 借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资800800 借：盈余公积借：盈余公积8080 贷：提取贷：提取(tq)(tq)盈余公积盈余公积8080 借：借：长期股权投资长期股权投资 800 800 贷：资本公积贷：资本公积 800 800调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资 9 500+2 240-800+8009 500+2 240-800+80011 74011 740（万元）（万元）第三十九页，共一百三十六页。11/7/202239(4)(4)编制编制20082008年合并报表年合并报表(bobio)(bobio)时时A)A)调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表根据购买日设置的备查簿中登记的根据购买日设置的备查簿中登记的B B公司有公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额关可辨认资产、负债的公允价值的差额借：固定资产借：固定资产 1 000 1 000 无形资产无形资产 500 500 贷：资本公积贷：资本公积 1 500 1 500第四十页，共一百三十六页。11/7/202240 调整调整B B公司个别财务报表中的净利润公司个别财务报表中的净利润借：管理费用借：管理费用200200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧100100（1 000101 00010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销100(5005)100(5005)20082008年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算(j sun)(j sun)的净亏损的净亏损400+200400+200600600（万元）（万元）对对20072007年的调整年的调整借：未分配利润借：未分配利润年初年初 200 200 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 100 100（1 000101 00010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销 100(5005)100(5005)第四十一页，共一百三十六页。11/7/20224120082008年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后股本股本(gbn)(gbn)5 000 5 000资本公积资本公积年初年初 7 500 7 500 本年本年 0 0盈余公积盈余公积年初年初 300 300 本年本年 0 0未分配利润未分配利润年初年初 1500 1500 -本年本年 -600-600 合计合计 13 700 13 700第四十二页，共一百三十六页。11/7/202242 B)B)按权益法调整对按权益法调整对B B公司的长期公司的长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担应承担B B公司当期发生的亏损份额公司当期发生的亏损份额 借：投资收益借：投资收益 480 480（60080%60080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480 480 借：盈余公积借：盈余公积 48 48 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 48 48第四十三页，共一百三十六页。11/7/202243对对20072007年的调整：年的调整：借：长期借：长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资1 440 (2 240-800)1 440 (2 240-800)贷：盈余公积贷：盈余公积年初年初 144 144 未分配利润未分配利润年初年初1 2961 296借：长期股权投资借：长期股权投资 800 800 贷：资本公积贷：资本公积 800 800调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资9 500+2 240-800+800-4809 500+2 240-800+800-48011 26011 260（万元）（万元）第四十四页，共一百三十六页。11/7/202244甲公司2007年1月1日对乙公司进行投资,实际支付款项800万元,占乙公司有表决权资本的60%,当天乙公司账面净资产1000万元,其中股本500万元,资本公积400万元,盈余公积100万元,净资产公允价值为1020万元,20万元的差额为存货价值之差.2007年乙公司实现净利润300万元,按10%提取(tq)盈余公积,向投资人分红150万元.2008年乙公司亏损40万元.(1)假设乙公司2007年存货全部销售(2)假设乙公司2007年存货销售60%,2008年销售40%第四十五页，共一百三十六页。11/7/202245三、三、三、三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理的未实现内部交易损益的处理（一）逆流交易的调整（一）逆流交易的调整 借：长期股权投资（未实现内部交易利润借：长期股权投资（未实现内部交易利润 持股比例）持股比例）贷：存货贷：存货（二）顺流交易的调整（二）顺流交易的调整借：营业借：营业(yngy)(yngy)收入（售价收入（售价持股比例）持股比例）贷：营业成本（成本贷：营业成本（成本持股比例）持股比例）投资收益（差额）投资收益（差额）第四十六页，共一百三十六页。11/7/202246 四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理四、抵销项目的处理抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制抵销分录的编制（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销1 1、同一控制下企业合并取得的子公司、同一控制下企业合并取得的子公司（1 1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本借：实收资本(zbn)(zbn)(股本股本)()(子公司期末数子公司期末数)资本资本(zbn)(zbn)公积公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)盈余公积盈余公积年初年初 (子公司年初数子公司年初数)本年本年 (子公司本年数子公司本年数)未分配利润未分配利润年末年末 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数母公司对子公司的股权投资期末数)少数股东权益少数股东权益(子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计 少数股东持股比例少数股东持股比例)注意：没有差额注意：没有差额第四十七页，共一百三十六页。11/7/202247（2 2）母公司与子公司、子公司相互之间持有母公司与子公司、子公司相互之间持有(ch