证券公司财务会计科目和会计报表讲解(67页PPT).ppt

会计报表讲解会计报表讲解会计报表讲解会计报表讲解(jingji)(jingji)(jingji)(jingji)(jingji)(jingji)2003 2003年年1010月月 长沙长沙(chn sh)(chn sh)(chn sh)(chn sh)第一页，共六十七页。1企业会计制度企业会计制度 -总制度总制度 -科目和报表科目和报表 -专业核算专业核算(h sun)(h sun)办法办法 -企业内部核算办法企业内部核算办法金融企业会计制度金融企业会计制度 -总制度总制度 -专业核算办法专业核算办法小企业会计制度小企业会计制度我国企业我国企业(qy)(qy)会计制度体系会计制度体系第二页，共六十七页。2 主要主要(zhyo)(zhyo)(zhyo)(zhyo)讲五个问题讲五个问题一、制定的背景一、制定的背景二、执行制度二、执行制度(zhd)(zhd)需要处理几个关系需要处理几个关系三、制定制度的指导思想三、制定制度的指导思想四、四、证券公司会计科目和会计报证券公司会计科目和会计报 表的主要内容表的主要内容五、执行中需注意的问题五、执行中需注意的问题第三页，共六十七页。3 一、制定一、制定(zhdng)(zhdng)的背景的背景第四页，共六十七页。4一、制定一、制定(zhdng)(zhdng)(zhdng)(zhdng)的背景的背景（一）提高公司会计信息质量（一）提高公司会计信息质量,增加透明度增加透明度（二）贯彻实施稳健（二）贯彻实施稳健(wn jin)(wn jin)的会计政策的会计政策（三）迎接我国加入（三）迎接我国加入WTOWTO后面临的挑战后面临的挑战（四）加强国家对证券市场的宏观监控和证券公司（四）加强国家对证券市场的宏观监控和证券公司内部的经营管理，健全法制，完善相关制度的需要内部的经营管理，健全法制，完善相关制度的需要第五页，共六十七页。5 二、需要二、需要(xyo)(xyo)处理的几个关系处理的几个关系第六页，共六十七页。6计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行账务处理。会计制度只是按照财务规定进行账务处理。市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、自我发展，市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、自我发展，重大问题由股东大会、董事会决定，客观上要求恢复会计制度重大问题由股东大会、董事会决定，客观上要求恢复会计制度的本来的本来(bnli)面貌，即会计制度应当包括会计要素的确认、计面貌，即会计制度应当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部内容。量、记录和报告的全部内容。（一）会计制度（一）会计制度(hu j zh d)(hu j zh d)与财务制度的关系与财务制度的关系二、需要处理二、需要处理(chl)(chl)(chl)(chl)的几个关系的几个关系第七页，共六十七页。7应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。两者目的不同两者目的不同会计制度：会计信息的真实、完整，合理配置资源，规范经济秩序；会计制度：会计信息的真实、完整，合理配置资源，规范经济秩序；税收制度：社会公平税负税收制度：社会公平税负(shu f)、培植税源、调控经济、增加财政、培植税源、调控经济、增加财政收入收入会计利润（利润总额）与应税利润（应纳税所得额）不一致，应按会会计利润（利润总额）与应税利润（应纳税所得额）不一致，应按会计制度核算，按税收制度作纳税调整计制度核算，按税收制度作纳税调整（二）会计制度（二）会计制度(hu j zh d)(hu j zh d)与税收制度与税收制度二、需要处理的几个二、需要处理的几个(j)(j)(j)(j)关系关系第八页，共六十七页。8（三）金融企业会计制度（三）金融企业会计制度证券公司证券公司(zhn qun n(zhn qun n s)s)会计科目和会计报表与金融企业会计制会计科目和会计报表与金融企业会计制度的关系度的关系二、需要处理二、需要处理(chl)(chl)(chl)(chl)的几个关系的几个关系第九页，共六十七页。9 三、制定三、制定(zhdng)(zhdng)制度的指导思想制度的指导思想第十页，共六十七页。10三、制定三、制定(zhdng)(zhdng)(zhdng)(zhdng)制度的指导思想制度的指导思想注意：不得任意注意：不得任意(rny)设置秘密准备，否则属于滥用谨设置秘密准备，否则属于滥用谨慎性原则，作为重大会计差错更正。慎性原则，作为重大会计差错更正。（一）体现稳健的会计（一）体现稳健的会计(kui j)(kui j)政策政策第十一页，共六十七页。11资产负债表：预计负债预计负债(f zhi)报表附注：金融资产质量、或有事项、衍生金融工金融资产质量、或有事项、衍生金融工具具（二）体现充分披露（二）体现充分披露(p l)(p l)原则原则三、制定三、制定(zhdng)(zhdng)(zhdng)(zhdng)制度的指导思想制度的指导思想第十二页，共六十七页。12 公司应当按照交易或事项的实质和经济(jngj)现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 （三）体现实质（三）体现实质(shzh)(shzh)重于形式原则重于形式原则三、制定三、制定(zhdng)(zhdng)(zhdng)(zhdng)制度的指导思想制度的指导思想第十三页，共六十七页。13（四）体现（四）体现(txin)(txin)重要性重要性三、制定三、制定(zhdng)(zhdng)(zhdng)(zhdng)制度的指导思想制度的指导思想第十四页，共六十七页。14 四、证券公司会计科目和会四、证券公司会计科目和会 计报表计报表(bobio)(bobio)的主要内容的主要内容第十五页，共六十七页。15总体总体(zngt)(zngt)结构结构在在金金融融(jnrng)企企业业会会计计制制度度基基础础上上制制定定证证券券公公司司会会计计科科目目和和会会计计报表报表第十六页，共六十七页。16主要规范主要规范(gufn)(gufn)内容内容1、总则、总则2、基本业务会计核算规定、基本业务会计核算规定(gudng)3、会计科目名称和编号、会计科目名称和编号4、会计科目使用说明、会计科目使用说明5、会计报表格式、会计报表格式6、会计报表编制说明、会计报表编制说明7、会计报表附注、会计报表附注第十七页，共六十七页。17增设增设(zn sh)(zn sh)以下会计科目以下会计科目 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程减值准备在建工程减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 抵债资产抵债资产 抵债资产减值准备抵债资产减值准备 经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良 未确认融资费用未确认融资费用 短期借款短期借款 应付利息应付利息 预计负债预计负债 待转资产价值待转资产价值 受托投资管理受托投资管理(gunl)收益收益 资产减值损失资产减值损失第十八页，共六十七页。18调整调整(tiozhng)(tiozhng)以下会计科目以下会计科目 清算备付金清算备付金改为改为“结算备付金结算备付金”受托资产受托资产改为改为“受托投资受托投资”投资风险准备投资风险准备改为改为“长期投资减长期投资减 值准备值准备”长期债券投资长期债券投资改为改为“长期债权投资长期债权投资”代发行证券代发行证券(zhngqun)改为改为“承销证券承销证券(zhngqun)”待转发行费用待转发行费用改为改为“待转承销费用待转承销费用”代发行证券款代发行证券款改为改为“承销证券款承销证券款”证券发行证券发行改为改为“证券承销证券承销”第十九页，共六十七页。19取消取消(qxio)(qxio)以下会计科目以下会计科目 质押借款质押借款 自营证券自营证券(zhngqun)跌价损失跌价损失 第二十页，共六十七页。20（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算 资产的定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企资产的定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的分类：资产的分类：按流动性分类，流动资产、长期投资、固定资产按流动性分类，流动资产、长期投资、固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)、无形资产和其他资产。、无形资产和其他资产。第二十一页，共六十七页。21（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算 1 1、自营证券、自营证券 （1 1）自营证券买入的计价）自营证券买入的计价 取得时的实际成本：包括买入时成交的价款（包含取得时的实际成本：包括买入时成交的价款（包含(bohn)(bohn)已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取或已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取或尚未到期债券利息）和相关税费尚未到期债券利息）和相关税费 （2 2）自营证券卖出的成本计量）自营证券卖出的成本计量 为了简化核算，自营证券销售成本的核算，采用先为了简化核算，自营证券销售成本的核算，采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。方法一经确定，进先出法、加权平均法和移动平均法。方法一经确定，不得随意变动。不得随意变动。第二十二页，共六十七页。22（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算 1 1、自营证券、自营证券 （3 3）自营证券收益的确认）自营证券收益的确认 应按成交价扣除买入成本、相关税费后的应按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额净额确认。确认。注：证券买卖持有期间注：证券买卖持有期间(qjin)(qjin)(qjin)(qjin)收取的现金股利或应收利息，收取的现金股利或应收利息，计入当期投资收益。计入当期投资收益。第二十三页，共六十七页。23 1 1、自营证券、自营证券 （4 4）自营证券跌价准备核算问题）自营证券跌价准备核算问题 自营证券的跌价是指自营证券期末市价低于账面自营证券的跌价是指自营证券期末市价低于账面价值所发生的损失价值所发生的损失(snsh)(snsh)。注意：卖出自营证券时，一般不同时调整已计提跌价准注意：卖出自营证券时，一般不同时调整已计提跌价准备，期末时调整。备，期末时调整。（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算第二十四页，共六十七页。24（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算 2 2、承销证券、承销证券 （1 1）全额承购包销方式的核算）全额承购包销方式的核算不变；不变；（2 2）余额承购包销方式的核算）余额承购包销方式的核算接受委托接受委托(witu)(witu)时不时不再确认为一项资产和一项负债；（备查登记）再确认为一项资产和一项负债；（备查登记）（3 3）代销方式的核算）代销方式的核算接受委托时不再确认为一项资接受委托时不再确认为一项资产和一项负债。（备查登记）产和一项负债。（备查登记）第二十五页，共六十七页。25 3 3、投资、投资 与企业会计制度和企业会计准则与企业会计制度和企业会计准则投资的投资的规定一致规定一致(yzh)(yzh)。A A 区分为短期投资和长期投资区分为短期投资和长期投资 B B 投资成本区分为初始投资成本和新的投资成本确投资成本区分为初始投资成本和新的投资成本确定定 C C 长期股权投资采用成本法和权益法长期股权投资采用成本法和权益法 D D 长期债权投资按票面价值与票面利率按期计算确认长期债权投资按票面价值与票面利率按期计算确认利息收入利息收入（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算第二十六页，共六十七页。26（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算 4 4、抵债资产、抵债资产 （1 1）抵债资产取得的处理）抵债资产取得的处理 公司取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金公司取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。而不是而不是(b shi)(b shi)全全部贷款的本金，不包括表外利息。部贷款的本金，不包括表外利息。注意：抵债资产不计提折旧或摊销注意：抵债资产不计提折旧或摊销第二十七页，共六十七页。27（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算 （2 2）抵债资产）抵债资产(zchn)(zchn)处置时的处理处置时的处理 处置收入处置收入 抵债资产账面价值，抵债资产账面价值，其差额其差额 营业外收入；营业外收入；处置收入处置收入 抵债资产账面价值抵债资产账面价值 其差额其差额 营业外支出；营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。（3 3）抵债资产的期末计量）抵债资产的期末计量 应当按账面价值与可收回金额孰低计量。应当按账面价值与可收回金额孰低计量。第二十八页，共六十七页。28 5 5、固定资产及其他资产、固定资产及其他资产 （1 1）固定资产）固定资产A.A.固定资产指同时固定资产指同时(tngsh)(tngsh)具有以下特征的有形资产：具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过使用年限超过1 1年；单位价值较高。年；单位价值较高。B.B.不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值等不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值等C.C.除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算第二十九页，共六十七页。29关注关注:计提固定资产折旧计提固定资产折旧(zhji)(zhji)应注意问题应注意问题更更新新改改造造等等原原因因调调整整固固定定资资产产价价值值根根据据调调整整后后价价值值，预预计计尚尚可可使使用用年年限限和和净净残残值值，按按选选定定(xun(xun dn)dn)的折旧方法计提折旧的折旧方法计提折旧（注：更改过程而停止使用资产不提折旧）（注：更改过程而停止使用资产不提折旧）第三十页，共六十七页。30计提固定资产折旧应注意计提固定资产折旧应注意(zh y)(zh y)问题问题大修理而停用大修理而停用照提折旧照提折旧接接受受捐捐赠赠旧旧的的固固定定资资产产确确定定的的固固定定资资产产入入账账价价值值、预预计计尚尚可可使使用用年年限限(ninxin)(ninxin)和和预预计净残值，按选用的方法计提计净残值，按选用的方法计提 第三十一页，共六十七页。31计提固定资产折旧应注意计提固定资产折旧应注意(zh y)(zh y)问题问题融融资资租租入入的的固固定定资资产产，应应当当采采用用与与与与自自自自有有有有应应应应计计计计折折折折旧旧旧旧资资资资产相一致产相一致产相一致产相一致的折旧政策：的折旧政策：租租赁赁期期满满将将会会取取得得租租赁赁资资产产所所有有权权租租赁赁资资产产尚尚尚尚可可可可使使使使用用用用年限内年限内年限内年限内计提折旧；计提折旧；无无法法(wf)(wf)合合理理确确定定能能否否取取得得所所有有权权的的租租租租赁赁赁赁期期期期与与与与租租租租赁赁赁赁资产尚可使用年限两者中较短期间内资产尚可使用年限两者中较短期间内资产尚可使用年限两者中较短期间内资产尚可使用年限两者中较短期间内计提折旧。计提折旧。第三十二页，共六十七页。32计提固定资产折旧计提固定资产折旧(zhji)(zhji)应注意问题应注意问题未用、不需用固定资产未用、不需用固定资产应提折旧应提折旧 因因执执行行新新准准则则对对未未使使用用、不不需需用用固固定定资资产产由由原原不不提提折折旧旧改改为为计计提提折折旧旧，此此项项会会计计政政策策(zhngc)(zhngc)变变更更应应采采用用追追溯溯调调整整法法，调调整整期期初初留留存存收收益益和和其其他他相相关关项项目目。（重重要要性）性）第三十三页，共六十七页。33D.D.固定资产后续固定资产后续(hux)(hux)(hux)(hux)支出支出 1 1费用化的后续支出费用化的后续支出 不不可可能能(knng)(knng)使使流流入入公公司司经经济济利利益益超超过过原原先先的估计，发生时确认费用的估计，发生时确认费用2 2资本化的后续支出资本化的后续支出可可能能使使流流入入公公司司经经济济利利益益超超过过原原先先的的估估计，计入固定资产价值计，计入固定资产价值（增计后金额不应超过该资产可收回金额）（增计后金额不应超过该资产可收回金额）第三十四页，共六十七页。34关注关注(gunzh)(gunzh):实务实务(sh w)(sh w)(sh w)(sh w)中对后续支出的处理方法中对后续支出的处理方法（1 1）修理费用）修理费用当期费用当期费用（2 2）改良支出）改良支出固定资产账面价值固定资产账面价值（3 3）装修费用）装修费用符合条件资本化符合条件资本化（4 4）融资租赁）融资租赁符合条件资本化符合条件资本化（5 5）经经营营租租赁赁（改改良良）单单设设“经经营营租租入固定资产改良入固定资产改良”科目科目第三十五页，共六十七页。35E.E.固定资产的期末固定资产的期末(q m)(q m)(q m)(q m)计价计价 可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值计计提提固固定定资资产减值准备产减值准备（市市价价持持续续(chx)(chx)下下跌跌，技技术术陈陈旧旧、损损坏坏、长期闲置等原因）长期闲置等原因）第三十六页，共六十七页。36注意注意(zh y)(zh y)(zh y)(zh y):已已全全额额计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产，不不再再计计提折旧；提折旧；已已计计提提减减值值准准备备的的资资产产，应应按按账账面面价价值值和和尚尚可使用可使用(shyng)(shyng)年限年限重新重新计算折旧率、折旧额；计算折旧率、折旧额；减值因素消失价值转回的处理减值因素消失价值转回的处理第三十七页，共六十七页。37注意注意(zh(zh(zh(zh y)y)y)y):减值因素消失价值转回的处理减值因素消失价值转回的处理减值因素消失价值转回的处理减值因素消失价值转回的处理转回金额转回金额不应超过不应超过不应超过不应超过原已计提减值准备原已计提减值准备转转回回后后，固固定定资资产产账账面面价价值值不不不不应应应应超超超超过过过过不不不不考考考考虑虑虑虑减减减减值值值值因因因因素素素素计计算算的账面净值的账面净值(jngzh)(jngzh)转转回回时时按按按按不不不不考考考考虑虑虑虑减减减减值值值值因因因因素素素素计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧与与与与因因因因计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备而而而而少少少少提提提提折折折折旧差额旧差额旧差额旧差额补提折旧补提折旧账账面面价价值值和和以以以以可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额与与与与不不不不考考考考虑虑虑虑减减减减值值值值因因因因素素素素计计计计算算算算的的的的账账账账面面面面净值孰低净值孰低净值孰低净值孰低差额冲销准备差额冲销准备第三十八页，共六十七页。38 例例 1.20001.2000年年1212月购入一固定资产，入账价值月购入一固定资产，入账价值100100万元万元 2.2.预计使用年限为预计使用年限为1010年年 3.3.按直线法计提折旧按直线法计提折旧 4.2002 4.2002年年1212月月3131日，根据迹象日，根据迹象(jxing)(jxing)判断，可收回金额为判断，可收回金额为4040万元，计提了万元，计提了4040万元减值准备，假定预计尚可使用年限变万元减值准备，假定预计尚可使用年限变为为8 8年，仍按直线法计提折旧年，仍按直线法计提折旧 5.2004 5.2004年原减值因素消失，可收回金额为年原减值因素消失，可收回金额为7070万元万元第三十九页，共六十七页。39 原价原价 累计折旧累计折旧 账面净值账面净值(jngzh)(jngzh)减值减值 账面净额账面净额 20012001年年 100 10 90 100 10 9020022002年年 100 10 80 40 40 100 10 80 40 4020032003年年 40 5(10)35(30)35(30)40 5(10)35(30)35(30)20042004年年 40(30)5(10)30(20)40(30)5(10)30(20)（4040）60 60 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备10 10 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备3030 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30 30 （金额单位均为万元）（金额单位均为万元）第四十页，共六十七页。40 5 5、固定资产及其他资产、固定资产及其他资产 （2 2）其他资产）其他资产 长期待摊费用长期待摊费用 A A 发行股票的手续费或佣金发行股票的手续费或佣金 B B 开办费开办费 C C 不能使以后会计不能使以后会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)期间受益，一次转入损益期间受益，一次转入损益（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算第四十一页，共六十七页。41 6 6、资产减值、资产减值 1.1.自营证券自营证券 5.5.在建工程在建工程 2.2.应收款项应收款项 6.6.无形资产无形资产 3.3.长期投资长期投资 7.7.抵债资产抵债资产 4.4.固定资产固定资产 关注关注关注关注(gunzh)(gunzh)(gunzh)(gunzh)：有市价的长期投资减值准备的计提：有市价的长期投资减值准备的计提（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)的核算的核算第四十二页，共六十七页。42（二）负债（二）负债(f zhi)(f zhi)的核算的核算 1 1、负债的主要内容、负债的主要内容 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按流动性，分为流动负债、应付按流动性，分为流动负债、应付(yng f)(yng f)债券和其他债券和其他长期负债。长期负债。第四十三页，共六十七页。43（二）负债（二）负债(f zhi)(f zhi)的核算的核算 2 2、应付利息、应付利息 应付利息应付利息是指公司根据客户保证金存款是指公司根据客户保证金存款(cn kun)(cn kun)或或债券金额及其存续期限和规定的利率，按期计提债券金额及其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。应付利息应按已计应支付给单位和个人的利息。应付利息应按已计但尚未支付的金额入账。但尚未支付的金额入账。(拆入资金利息、卖出回购证券支出、应付客户保证金利息、长拆入资金利息、卖出回购证券支出、应付客户保证金利息、长拆入资金利息、卖出回购证券支出、应付客户保证金利息、长拆入资金利息、卖出回购证券支出、应付客户保证金利息、长期借款或应付债券按期计提利息期借款或应付债券按期计提利息期借款或应付债券按期计提利息期借款或应付债券按期计提利息)第四十四页，共六十七页。44（二）负债（二）负债(f zhi)(f zhi)的核算的核算 3 3、应付、应付(yng f)(yng f)福利费福利费 非外商投资的证券公司发生的福利费非外商投资的证券公司发生的福利费不再通过不再通过“应付福利费应付福利费”科目核算，发生时直科目核算，发生时直接计入当期营业费用接计入当期营业费用第四十五页，共六十七页。45（二）负债（二）负债(f zhi)(f zhi)的核算的核算 4 4、预计负债、预计负债 如果与或有事项相关的义务同时如果与或有事项相关的义务同时(tngsh)(tngsh)符合以符合以下条件时，应作为预计负债予以确认：下条件时，应作为预计负债予以确认：（1 1）该义务是公司承担的现时义务；）该义务是公司承担的现时义务；（2 2）该义务的履行很可能导致经济利益流出公）该义务的履行很可能导致经济利益流出公司；司；（3 3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。第四十六页，共六十七页。46（三）权益（三）权益(quny)(quny)的核算的核算 1 1、权益的主要内容、权益的主要内容 主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。余公积和未分配利润等。计提的一般风险准备也构成公司所有者权计提的一般风险准备也构成公司所有者权益的组成内容。益的组成内容。资本公积由七部分组成：溢价、捐赠准备、资本公积由七部分组成：溢价、捐赠准备、现金捐赠、股权投资现金捐赠、股权投资(tu z)(tu z)准备、外币资本折算差额、准备、外币资本折算差额、关联交易差价关联交易差价、其他资本公积。、其他资本公积。第四十七页，共六十七页。47（四）收入（四）收入(shur)(shur)的核算的核算 1 1、收入的主要内容、收入的主要内容 主要指公司提供金融商品服务所取得的各项主要指公司提供金融商品服务所取得的各项收入。收入。包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、证券承销差价收入、证券自营差价收入、买入返售证证券承销差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑券收入、汇兑(hudu)(hudu)收益和其他业务收入等。收益和其他业务收入等。第四十八页，共六十七页。48（四）收入（四）收入(shur)(shur)的核算的核算 2 2、收入、收入(shur)(shur)确认的原则确认的原则 （1 1）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。第四十九页，共六十七页。49（二）主要（二）主要(zhyo)(zhyo)内容内容3 3、拆出资金利息收入的核算、拆出资金利息收入的核算 拆拆出出资资金金到到期期9090天天后后仍仍未未收收回回的的，其其应应计计利利息息停停止止计计入入当当期期利利息息收收入入，纳纳入入表表外外核核算算；已已计计提提的的应应收收利利息息逾逾期期9090天天后后仍仍未未收收到到的的，或或对对应应的的拆拆出出资资金金到到期期9090天天后后仍仍未未收收回回时时冲减已入账的利息收入和应收利息。冲减已入账的利息收入和应收利息。（关注：采用到期还本付息方式拆借业务的核算）（关注：采用到期还本付息方式拆借业务的核算）（关注：采用到期还本付息方式拆借业务的核算）（关注：采用到期还本付息方式拆借业务的核算）执执执执行行行行新新新新制制制制度度度度后后后后按按按按规规规规定定定定计计计计提提提提的的的的利利利利息息息息逾逾逾逾期期期期未未未未超超超超过过过过90909090天天天天的的，仍仍在在“应应收收利利息息”科科目目进进行行核核算算，不不再再(b(b zi)zi)转转入入“应应收收款款项项逾逾期拆出资金期拆出资金”科目。科目。第五十页，共六十七页。50（四）收入（四）收入(shur)(shur)的核算的核算 4 4、其他收入、其他收入 （1 1）手续费收入）手续费收入（2 2）代兑付业务、承销业务收入）代兑付业务、承销业务收入（3 3）证券自营差价收入）证券自营差价收入（4 4）利息收入、金融企业往来）利息收入、金融企业往来(wngli)(wngli)收入收入 （5 5）拆出资金、买入返售证券收入）拆出资金、买入返售证券收入权责发权责发 生制原则，期末计提未到期利息生制原则，期末计提未到期利息 （6 6）代买卖证券业务收入）代买卖证券业务收入交易日交易日 第五十一页，共六十七页。51（五）成本和费用（五）成本和费用(fi yong)(fi yong)的核算的核算 公司必须分清本期营业成本、营业费用和下期营公司必须分清本期营业成本、营业费用和下期营业成本、营业费用的界限，不得任意预提或摊销费用。业成本、营业费用的界限，不得任意预提或摊销费用。营业成本营业成本营业成本营业成本指在业务经营指在业务经营(jngyng)(jngyng)过程中发生的与业务经营过程中发生的与业务经营(jngyng)(jngyng)有关的支有关的支出出,包括利息支出、手续费支出、卖出回购证券支出等包括利息支出、手续费支出、卖出回购证券支出等 营业费用营业费用营业费用营业费用指公司在业务经营及管理工作中发生的各项费用指公司在业务经营及管理工作中发生的各项费用,包包括工资福利费、固定资产折旧、业务宣传费等括工资福利费、固定资产折旧、业务宣传费等 第五十二页，共六十七页。52（六）利润（六）利润(lrn)(lrn)及利润及利润(lrn)(lrn)分配的分配的核算核算 1 1、利润利润是指公司在一定会计期间的经营成果，包括营业利是指公司在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。润、利润总额和净利润。（1 1）营业利润营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加是指营业收入减去营业成本和营业费用加上上投资净收益投资净收益后的净额。后的净额。（2 2）利润总额利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，加上是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后金额。营业外收入，减去营业外支出后金额。（3 3）资产资产(zchn)(zchn)损失损失是指公司按规定提取（或转回）的各项资产损失。是指公司按规定提取（或转回）的各项资产损失。第五十三页，共六十七页。53（六）利润（六）利润(lrn)(lrn)及利润及利润(lrn)(lrn)分配的核算分配的核算 （4 4）扣除资产损失后利润总额扣除资产损失后利润总额是指利润总额减是指利润总额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。额。（5 5）所得税所得税是指公司是指公司(n s)(n s)应计入当期损益的所得税应计入当期损益的所得税费用。费用。（6 6）净利润净利润指扣除资产损失后利润总额减去所得指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额税后的金额。第五十四页，共六十七页。54（六）利润（六）利润(lrn)(lrn)及利润及利润(lrn)(lrn)分配的核算分配的核算 2 2、利润分配、利润分配 公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后余额，为可供分配的利润，年初未弥补亏损）和其他转入后余额，为可供分配的利润，并作如下分配：提取法定并作如下分配：提取法定(fdng)(fdng)盈余公积；提取法定盈余公积；提取法定(fdng)(fdng)公益金。公益金。（注意：提取基数）（注意：提取基数）注意：公司应按本年实现净利润的一定比例提取一般注意：公司应按本年实现净利润的一定比例提取一般风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本 第五十五页，共六十七页。55（七）会计报表（七）会计报表 1 1、会计报表种类、会计报表种类 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 利润分配表利润分配表 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 所有者权益所有者权益(或股东股益或股东股益)增减变动表增减变动表 受托受托(shu tu)(shu tu)投资管理业务表投资管理业务表 分部报表分部报表 其他有关附表其他有关附表第五十六页，共六十七页。562 2、资产负债表项目的调整、资产负债表项目的调整 反映资产的账面价值反映资产的账面价值 受托投资受托投资(tu z)(tu z)管理业务资金不作为资管理业务资金不作为资 产负债表表内项目反映产负债表表内项目反映 关注：表内反映与账内核算的关系关注：表内反映与账内核算的关系（七）会计报表（七）会计报表第五十七页，共六十七页。573 3、利润表项目的调整、利润表项目的调整 增设增设“受托投资管理收益受托投资管理收益”项目项目 将将“投投资资收收益益”调调为为“营营业业利利润润”组组成成(z(z chn)chn)内容内容 增设增设“资产减值损失资产减值损失”项目项目 取消取消“汇兑损失汇兑损失”、“自营证券跌价损自营证券跌价损 失失”项目项目 将将“证券发行收入证券发行收入”改为改为“证券承销收入证券承销收入”（七）会计报表（七）会计报表第五十八页，共六十七页。584 4、现金流量表项目的调整现金流量表项目的调整取取消消受受托托投投资资管管理理业业务务收收支支的的现现金金净净额额项项目目，仅仅反反映映受受托托投资管理收益产生的现金流量净额投资管理收益产生的现金流量净额增设增设(zn sh)(zn sh)“资金存款利息收入收到的现金资金存款利息收入收到的现金”项目项目将将“拆拆入入资资金金收收到到的的现现金金”和和“偿偿还还拆拆入入资资金金支支付付的的现现金金”项项目目调调至至“借借款款收收到到的的现现金金”和和“偿偿还还债债务务支支付付的的现现金金”项目中项目中将将“收收回回拆拆出出资资金金收收到到的的现现金金”和和“拆拆出出资资金金支支付付的的现现金金”项项目目调调至至“收收回回对对外外投投资资收收到到的的现现金金”和和“债权性投资支付的现金债权性投资支付的现金”项目中项目中（七）会计报表（七）会计报表第五十九页，共六十七页。595 5、调整了有关附表的内容调整了有关附表的内容 增加资产减值准备明细表增加资产减值准备明细表 增加受托投资管理业务表增加受托投资管理业务表 调整部分附表的格式调整部分附表的格式 关关注注：报报告告(bogo)(bogo)(bogo)(bogo)期期内内出出售售、购购买买子子公公司司编编制制合合并并报表问题报表问题（七）会计报表（七）会计报表第六十页，共六十七页。60 6 6、增加会计报表附注披露要求、增加会计报表附注披露要求 增加了涉及公司经营及潜在风险的披露要求。增加了涉及公司经营及潜在风险的披露要求。一是有关公司资产质量的披露；一是有关公司资产质量的披露；如自营证券买卖净损益、跌价准备、期末市价如自营证券买卖净损益、跌价准备、期末市价 二是或有事项的披露要求；二是或有事项的披露要求；如对其他企业担保形成的或有负债如对其他企业担保形成的或有负债 三是关于三是关于(guny)(guny)衍生金融工具的披露衍生金融工具的披露（七）会计报表（七）会计报表第六十一页，共六十七页。61五、执行五、执行(zhxng)(zhxng)中需注意的问题中需注意的问题第六十二页，共六十七页。62五、执行五、执行(zhxng)(zhxng)中需注意的问题中需注意的问题1、资产减值准备的计提问题、资产减值准备的计提问题2、合并会计报表的编制问题、合并会计报表的编制问题3、执行范围和时间要求问题、执行范围和时间要求问题4、遵循重要性原则问题、遵循重要性原则问题5、加强内控制度建设、加强内控制度建设(jinsh)要求问题要求问题6、执行有关问题解答和补充规定问题、执行有关问题解答和补充规定问题7、执行时新旧会计制度衔接问题、执行时新旧会计制度衔接问题第六十三页，共六十七页。63 谢谢谢谢(xi xie)大家！大家！第六十四页，共六十七页。64 祝愿我国证券业的明天祝愿我国证券业的明天(mngtin)(mngtin)更美好！更美好！第六十五页，共六十七页。651、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出(jich)的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 7:24:04 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/7202