财务报表附注与相关信息讲座(60页PPT).ppt

1第六章第六章 财务报表附注及相关财务报表附注及相关(xinggun)(xinggun)信息信息第一页，共六十页。2财务报表附注财务报表附注(fzh)概述概述1会计政策、会计估计会计政策、会计估计(gj)(gj)变更和前期变更和前期差错更正差错更正2资产负债表日后资产负债表日后(rhu)事项事项3关联方披露关联方披露4第六章第六章 财务报表附注及相关信息财务报表附注及相关信息第二页，共六十页。36.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项讲授内容：讲授内容：资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项的含义资产负债表日后调整事项的处理资产负债表日后调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理依据准则：依据准则：企业企业(qy)(qy)会计准则第会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项 19981998年施行，年施行，20032003年、年、20062006年修订年修订第三页，共六十页。46.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日资产负债表日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日之间发生的需要调整之间发生的需要调整(tiozhng)(tiozhng)或说明的或说明的有利或不利有利或不利事项事项资产负债表日资产负债表日(年度末或中期末年度末或中期末(q m)，不包括该日）不包括该日）财务报告批准报出日财务报告批准报出日（董事会或类似机构批准报出日）（董事会或类似机构批准报出日）资产负债表日后事项期间资产负债表日后事项期间第四页，共六十页。5对资产负债表日后对资产负债表日后(rhu)(rhu)事项的理解事项的理解6.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项日后事项不是该期间企业发生日后事项不是该期间企业发生(fshng)(fshng)的所有会计事项的所有会计事项1是该期间发生的对报告年度报表产生是该期间发生的对报告年度报表产生影响的事项影响的事项2日后事项包括有利和不利事项，处理日后事项包括有利和不利事项，处理原则相同原则相同3第五页，共六十页。61资产资产(zchn)负债表日次日负债表日次日53214二、资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项(shxing)涵盖的期间涵盖的期间2财务报告编制财务报告编制(binzh)完成日完成日3注册会计师审计报告日注册会计师审计报告日4董事会批准报出日董事会批准报出日5实际对外公布日实际对外公布日146.3 6.3 资产负债资产负债表日后事表日后事项项第六页，共六十页。7三、资产负债表日后三、资产负债表日后(rhu)(rhu)事项的内容事项的内容6.3 6.3 资产资产(zchn)(zchn)负债负债表日后事表日后事项项1资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项2 资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项第七页，共六十页。8（一）资产（一）资产(zchn)(zchn)负债表日后调整事项负债表日后调整事项 1 1、含义：、含义：1212月月3131日或以前已存在（发生），结果在日后日或以前已存在（发生），结果在日后事项期间证实。事项期间证实。对报告年度的会计报表产生影响对报告年度的会计报表产生影响6.3 6.3 资产资产(zchn)(zchn)负债负债表日后事表日后事项项1月月1日日 批准批准(p zhn)报出日报出日日前发生日前发生 日后证实日后证实第八页，共六十页。96.3 6.3 资产资产(zchn)(zchn)负债负债表日后事表日后事项项例：例：A A企业应收企业应收B B企业账款企业账款60000006000000元，按合同约定应在元，按合同约定应在20062006年年1111月月1010日前偿还。在日前偿还。在20062006年年1212月月3131日结账时，日结账时，A A企企业尚未收到这笔应收账款，并已知业尚未收到这笔应收账款，并已知B B企业财务状况不佳，企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，近期内难以偿还债务，A A企业对该项应收账款提取企业对该项应收账款提取(tq)(tq)5%5%坏账准备。坏账准备。20072007年年2 2月月1010日，在日，在A A企业报出财务会计报告之前收到企业报出财务会计报告之前收到B B企企业通知，业通知，B B企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。第九页，共六十页。102 2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）在资产负债表日后在资产负债表日后(rhu)(rhu)事项期间：事项期间：6.3 6.3 资产资产(zchn)(zchn)负债负债表日后事表日后事项项（3)3)进一步确认资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入。进一步确认资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入。如：报告年度或以前如：报告年度或以前(yqin)(yqin)期间所售商品的退回。期间所售商品的退回。(4)(4)资产负债表日后发现财务报表的舞弊或差错（报告年度差资产负债表日后发现财务报表的舞弊或差错（报告年度差错或以前年度不重要的差错）错或以前年度不重要的差错）(2)(2)已证实某项资产已减值或金额需调整已证实某项资产已减值或金额需调整(1)(1)诉讼结案，表明资产负债表日的某项义务金额应予调整或确认诉讼结案，表明资产负债表日的某项义务金额应予调整或确认第十页，共六十页。11（二）资产负债表日后非调整事项（二）资产负债表日后非调整事项1 1、1212月月3131日或以前不存在日或以前不存在(没发生没发生)，日后发生。（并不强，日后发生。（并不强调结果，可能有结果，也可能无结果）调结果，可能有结果，也可能无结果）对报告年度的会计报表产生对报告年度的会计报表产生(chnshng)(chnshng)影响影响 1月月1日日 批准批准(p zhn)报出日报出日日后日后(rhu)发生发生6.3 6.3 资产负债资产负债表日后事表日后事项项第十一页，共六十页。122 2、非调整事项主要内容、非调整事项主要内容资产负债表日后事项期间内发生的：资产负债表日后事项期间内发生的：重大诉讼、仲裁、承诺重大诉讼、仲裁、承诺资产价格、税收政策、汇率发生重大变化资产价格、税收政策、汇率发生重大变化自然灾害导致重大损失自然灾害导致重大损失发行股票、债券或巨额举债发行股票、债券或巨额举债资本公积转增资本资本公积转增资本巨额亏损巨额亏损企业合并或处置子公司企业合并或处置子公司企业利润分配企业利润分配(fnpi)(fnpi)方案中的拟分配方案中的拟分配(fnpi)(fnpi)的以及经审议批准宣告发放的的以及经审议批准宣告发放的股利或利润股利或利润6.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项第十二页，共六十页。13（三）调整事项和非调整事项的关系（三）调整事项和非调整事项的关系1 1、相同点、相同点：都在日后事项期间发生都在日后事项期间发生 都对报表有重大影响都对报表有重大影响2 2、区别、区别(qbi)(qbi)：资产负债表日该事项是否存在：资产负债表日该事项是否存在：作用不同作用不同 调整事项：进一步证实作用调整事项：进一步证实作用 非调整事项：新发生非调整事项：新发生注意：同一事项，既可是调整事项，注意：同一事项，既可是调整事项，也可是非调整事项也可是非调整事项6.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项调整事项调整事项(shxing)：存在：存在非调整事项：不存在非调整事项：不存在第十三页，共六十页。14甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()A A增发股票增发股票B B出售子公司出售子公司C C发生洪涝灾害导致存货发生洪涝灾害导致存货(cn hu)(cn hu)严重毁损严重毁损D D报告年度销售的部分产品被退回报告年度销售的部分产品被退回 6.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项第十四页，共六十页。156.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项四、调整事项的会计处理四、调整事项的会计处理（一）处理原则（一）处理原则 1 1、涉及损益事项：、涉及损益事项：“以前年度损益调整以前年度损益调整”代替代替 2 2、涉及利润分配：利润分配、涉及利润分配：利润分配未分配利润未分配利润 3 3、不涉及损益的：调整相关项目、不涉及损益的：调整相关项目 4 4、调整财务报表及附注、调整财务报表及附注 调整报告年度调整报告年度(nind)(nind)的期末数或本期数的期末数或本期数 调整事项一般不在附注中进行披露调整事项一般不在附注中进行披露第十五页，共六十页。16（二）涉及所得税（二）涉及所得税日后事项发生在所得税汇算清缴前：日后事项发生在所得税汇算清缴前：调整调整(tiozhng)报告年度的应交税金报告年度的应交税金日后事项发生在所得税汇算清缴后：日后事项发生在所得税汇算清缴后：调整报告年度次年的应交税金调整报告年度次年的应交税金6.3 6.3 资产资产(zchn)(zchn)负债负债表日后事表日后事项项第十六页，共六十页。17【例例】甲甲公公司司与与乙乙公公司司签签订订一一项项买买卖卖合合同同，合合同同中中规规定定甲甲公公司司在在20072007年年1111月月供供应应给给乙乙公公司司一一批批物物资资。由由于于甲甲公公司司未未能能按按照照合合同同发发货货，致致使使乙乙公公司司发发生生重重大大经经济济损损失失。乙乙公公司司通通过过(tnggu)(tnggu)诉诉讼讼程程序序要要求求甲甲公公司司赔赔偿偿经经济济损损失失75 75 000000万万元元。该该诉诉讼讼案案件件在在20072007年年1212月月3131日日尚尚未未判判决决，甲甲公公司司记记录录了了100100万万元元的的预预计计负负债债，并并将将该该项项赔赔偿偿款款反反映映在在1212月月3131日日的的财财务务报报表中，乙公司未记录应收赔偿款。表中，乙公司未记录应收赔偿款。20082008年年2 2月月1515日日，经经法法院院一一审审判判决决，甲甲公公司司需需要要偿偿付付乙乙公公司司经济损失经济损失120120万元万元，甲公司不再上诉甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。，赔偿款已经支付。假假定定甲甲、乙乙公公司司均均于于20082008年年4 4月月2020日日完完成成20082008年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴；根根据据税税法法规规定定，上上述述预预计计负负债债产产生生的的损损失失不不允允许许在在所所得得税税前前扣扣除除。所所得得税税税税率率25%25%，按按净净利利润润的的10%10%提提取取法定盈余公积。法定盈余公积。第十七页，共六十页。18甲公司甲公司账务处账务处理：理：1记录支付的赔偿款记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200 000（营业营业外支出外支出(zhch)）贷：其他应付款贷：其他应付款 200 000 借：借：预计负债预计负债 1 000 000 贷贷：其他应付款其他应付款 1 000 000 借：其他应付款借：其他应付款 1 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 0002调整递延所得税资产调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（借：以前年度损益调整（1 000 00025%）250 000 （所得税（所得税费费用）用）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250 0003、调调整整应应交税交税费费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 300 000300 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 300 000300 000 （125125万万25%25%）（所得税（所得税费费用）用）第十八页，共六十页。194 4将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额(y)(y)转入转入“利润分配利润分配”借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 150 000150 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150 000150 0005 5调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积借：盈余公积 15 000 15 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15 00015 000 （150 00010%150 00010%）6.3 6.3 资产资产(zchn)(zchn)负债负债表日后事表日后事项项第十九页，共六十页。20会计报表的调整会计报表的调整(tiozhng)(tiozhng)：调整：调整(tiozhng)(tiozhng)即将报出的即将报出的20072007年度年度会计报表会计报表相关项目的相关项目的期末数期末数资产负债表资产负债表利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表注意：不涉及现金流量表（收付实现制）注意：不涉及现金流量表（收付实现制）调整调整20082008年年2 2月资产负债表的年初数月资产负债表的年初数6.3 6.3 资产负债资产负债表日后表日后(rhu)(rhu)事事项项第二十页，共六十页。21乙公司会计处理：乙公司会计处理：1 1、记录收到的赔款、记录收到的赔款借：其他应收款借：其他应收款 1 200 0001 200 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(tiozhng)(tiozhng)1 200 0001 200 000借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 200 0001 200 0002 2、调整税金、调整税金借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 300 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 300 000300 0003 3、结转以前年度损益调整、结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 900 000900 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 900 000900 000第二十一页，共六十页。226.3 6.3 资产资产(zchn)(zchn)负债表日后事项负债表日后事项五、非调整事项五、非调整事项处处理方法理方法1.1.不不调调整整资产负债资产负债表日的表日的报报告年度的会告年度的会计报计报表表2.2.在会计报表附注中披露：在会计报表附注中披露：每项重要的资产负债表日后非调整事项每项重要的资产负债表日后非调整事项包括包括(boku)(boku)：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。响。无法做出估计的，应当说明原因。第二十二页，共六十页。23六、资产负债表日后事项的披露六、资产负债表日后事项的披露1 1、财务报告的批准报出者和批准报出日。、财务报告的批准报出者和批准报出日。2 2、每项重要的资产负债表日后非调整事项、每项重要的资产负债表日后非调整事项包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果(chnggu)(chnggu)的影响。无法做出估计的，应当说明原因。的影响。无法做出估计的，应当说明原因。3 3、调整事项涉及报表附注的，相应调整其披露信息、调整事项涉及报表附注的，相应调整其披露信息6.3 6.3 资产负债表日后资产负债表日后(rhu)(rhu)事项事项第二十三页，共六十页。24资产资产(zchn)(zchn)负债负债表日后事表日后事项项作作业业乙公司乙公司(n s)(n s)20082008年末销售给丙企业一批产品，销售价格年末销售给丙企业一批产品，销售价格1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，成本万元，成本8 8万元。乙公司已确认销售万元。乙公司已确认销售收入并结转销售成本，该货款于当年末尚未收到。乙公司按收入并结转销售成本，该货款于当年末尚未收到。乙公司按应收账款的应收账款的4%4%计提坏账准备计提坏账准备4 6804 680元。元。20092009年年1 1月月1515日，由于该批产品存在严重的质量问题，本日，由于该批产品存在严重的质量问题，本批货物被退回。假设按照税法规定，乙公司计提的坏账准备批货物被退回。假设按照税法规定，乙公司计提的坏账准备不允许在所得税前扣除。不允许在所得税前扣除。20092009年年2 2月月2828日完成了日完成了20082008年度所得税汇算清缴。所得年度所得税汇算清缴。所得税税率税税率25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。第二十四页，共六十页。25销售退回发生在所得税汇算清缴前销售退回发生在所得税汇算清缴前1 1调整销售收入调整销售收入借：以前年度损益借：以前年度损益(sny)(sny)调整调整100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 贷：应收账款贷：应收账款117 000117 0002 2调整坏账准备调整坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 4 680 4 680 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 6804 6803 3调整销售成本调整销售成本借：库存商品借：库存商品 80 00080 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80 00080 0004 4调整原已确认的递延所得税资产调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 1701 170 贷：递延所得税资产（贷：递延所得税资产（468025%468025%）1 1701 170第二十五页，共六十页。265 5调整应交所得税调整应交所得税借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5 0005 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 0005 000（1000001000008000080000）25%25%6 6将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润11 49011 490 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 11 49011 490（100 000-4 680-80 000100 000-4 680-80 0001 170-5 0001 170-5 000）7 7调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字(shz)(shz)借：盈余公积借：盈余公积 1 1491 149 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 1491 149（1149010%1149010%）报表调整：报表调整：20082008年末报表的期末数年末报表的期末数第二十六页，共六十页。2720092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税人，适用的增值税税率为1717。甲公司。甲公司20082008年度财务报告于年度财务报告于20092009年年4 4月月1010日经董事会批准对外报出。报出前有关情况日经董事会批准对外报出。报出前有关情况(qngkung)(qngkung)和业务资和业务资料如下：料如下：（1 1）判断资料（）判断资料（1 1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。序号）。（2 2）对资料（）对资料（1 1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3 3）判断资料（）判断资料（2 2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（分别注明其序号）。（4 4）对资料（）对资料（2 2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。整分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”、“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）示）第二十七页，共六十页。28（3 3）其他资料）其他资料上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为甲公司适用的所得税税率为2525；20082008年度所得税汇算年度所得税汇算清缴于清缴于20092009年年2 2月月2828日完成，在此之前发生的日完成，在此之前发生的20082008年度纳年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的甲公司按照当年实现净利润的1010提取提取(tq)(tq)法定盈余公积。法定盈余公积。20092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题第二十八页，共六十页。29（1 1）甲公司）甲公司(n s)(n s)在在20092009年年1 1月进行内部审计过程中，发现月进行内部审计过程中，发现以下情况：以下情况：20082008年年7 7月月1 1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销销B B产品产品200200件，售价为每件件，售价为每件1010万元，按售价的万元，按售价的5 5向乙公司向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了发了B B产品产品200200件，单位成本为件，单位成本为8 8万元。甲公司据此确认应收万元。甲公司据此确认应收账款账款19001900万元、销售费用万元、销售费用100100万元、销售收入万元、销售收入20002000万元，同万元，同时结转销售成本时结转销售成本16001600万元。万元。20082008年年1212月月3131日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B B产品已销售产品已销售100100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销乙公司代销B B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170170万元、应交增值税销项税额万元、应交增值税销项税额170170万元万元。第二十九页，共六十页。30（1 1）调整分录：）调整分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 950 950（2000200010001000）5050贷：应收账款贷：应收账款950950借：发出借：发出(fch)(fch)商品商品 800800（160050160050）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整800800借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 37.5 37.5（950950800800）2525 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整37.537.520092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题第三十页，共六十页。3120082008年年1212月月1 1日，甲公司与丙公司签订合同销售日，甲公司与丙公司签订合同销售C C产品一产品一批，售价为批，售价为20002000万元，成本为万元，成本为15601560万元。当日，甲万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款公司将收到的丙公司预付货款10001000万元存入银行万元存入银行(ynhng)(ynhng)。20082008年年1212月月3131日，该批产品尚未发出，也未开具增值税日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入专用发票。甲公司据此确认销售收入10001000万元、结转销万元、结转销售成本售成本780780万元。万元。20092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题第三十一页，共六十页。32借：以前年度损益借：以前年度损益(sny)(sny)调整调整 10001000贷：预收账款贷：预收账款 10001000借：库存商品借：库存商品 780780贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 780780借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 55 55（2202522025）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 555520092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题第三十二页，共六十页。3320082008年年1212月月3131日，甲公司对丁公司长期股权投资的账日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为面价值为18001800万元，拥有丁公司万元，拥有丁公司6060有表决权的股份。当日，有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为如将该投资对外出售，预计售价为15001500万元，预计相关税费万元，预计相关税费为为2020万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来时形成的未来(wili)(wili)现金流量的现值总额为现金流量的现值总额为14501450万。甲公万。甲公司据此于司据此于20082008年年1212月月3131日就该长期股权投资计提减值准备日就该长期股权投资计提减值准备300300万元。万元。20092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题第三十三页，共六十页。34借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2020贷：长期贷：长期(chngq)(chngq)股权投资减值准备股权投资减值准备 2020借：递延所得税资产借：递延所得税资产5 5（20252025）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整5 520092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题第三十四页，共六十页。35（2 2）20092009年年1 1月月1 1日至日至4 4月月1010日，甲公司日，甲公司(n s)(n s)发生的交易发生的交易或事项资料如下：或事项资料如下：20092009年年1 1月月1212日，甲公司收到戊公司退回的日，甲公司收到戊公司退回的20082008年年1212月从月从其购入的一批其购入的一批D D产品，以及税务机关开具的进货退出相关产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批该批D D产品的销售价格为产品的销售价格为300300万元，增值税额为万元，增值税额为5151万元，万元，销售成本为销售成本为240240万元。至万元。至20092009年年1 1月月1212日，甲公司尚未收日，甲公司尚未收到销售到销售D D产品的款项。产品的款项。20092009年年3 3月月2 2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项产，预计应收庚公司款项300300万元收回的可能性极小，万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。应按全额计提坏账准备。甲公司在甲公司在20082008年年1212月月3131日已被宣告知庚公司资金周转困日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180180万元。万元。第三十五页，共六十页。36调整事项的有：调整事项的有：、。资料（资料（1 1）调整分录：）调整分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整300300应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151贷：应收账款贷：应收账款351351借：库存商品借：库存商品240240贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整240240借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税1515（60256025）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1515资料（资料（2 2）调整分录：）调整分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 120 120贷：坏账贷：坏账(hui zhn)(hui zhn)准备准备 120 120借：递延所得税资产借：递延所得税资产 30 30贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整3030第三十六页，共六十页。37合并调整合并调整“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”及及“盈余盈余(yngy)(yngy)公积公积法定盈余公积法定盈余公积”。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 427.5427.5贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 427.5427.5借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 42.7542.75贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 42.7542.7520092009年中级会计实务年中级会计实务(sh w)(sh w)试题试题第三十七页，共六十页。386.4 6.4 关关联联方披露方披露(p l)(p l)讲授内容：讲授内容：关联方的认定关联方的认定关联方交易关联方交易关联方的披露关联方的披露依据准则：依据准则：企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露19971997施行施行(shxng)(shxng)，20062006修订修订第三十八页，共六十页。396.4 6.4 关关联联方披露方披露(p l)(p l)一、与关联方相关的概念一、与关联方相关的概念（一）控制与母、子公司（一）控制与母、子公司1 1、控制：有权决定一个企业的财务和经营政策、控制：有权决定一个企业的财务和经营政策(zhngc)(zhngc)并能并能据以从该企业的经营活动中获取利益。据以从该企业的经营活动中获取利益。2 2、取得控制的途径、取得控制的途径以所有权方式达到控制：以所有权方式达到控制：直接控制、间接控制、直接和间接合计控制直接控制、间接控制、直接和间接合计控制以法律或协议的方式达到控制：如承包经营以法律或协议的方式达到控制：如承包经营3 3、母公司、子公司：满足投资关系及控制关系、母公司、子公司：满足投资关系及控制关系第三十九页，共六十页。40（二）共同控制和合营企业（二）共同控制和合营企业共同控制：按共同控制：按合同约定合同约定对某项经济活动所对某项经济活动所共有的控制共有的控制合营企业：由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，合营企业：由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方投资双方(shungfng)(shungfng)或若或若干方共同决定。干方共同决定。6.4 6.4 关联方披露关联方披露(p l)(p l)第四十页，共六十页。41（三）重大影响和联营企业（三）重大影响和联营企业重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决参与决策的权力策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定制这些政策的制定定量定量(dngling)(dngling)：20%20%持股比例持股比例5050定性：通过其他方式参与决策定性：通过其他方式参与决策联营企业：投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公联营企业：投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。司或合营企业的企业。6.4 6.4 关联方披露关联方披露(p l)(p l)第四十一页，共六十页。426.4 6.4 关联方披露关联方披露(p l)(p l)纵向纵向(zn xin)(zn xin)标准：标准：某企业某企业(qy)另一企业另一企业控制或控制或共同控制或共同控制或重大影响重大影响二、关联方的判断标准和表现形式二、关联方的判断标准和表现形式横向标准：横向标准：某企业某企业甲企业甲企业控制或控制或共同控制或共同控制或重大影响重大影响乙企业乙企业（一）关联方关系的判断标准（一）关联方关系的判断标准 第四十二页，共六十页。43 母公司甲母公司甲A公司公司(n s)B公司公司(n s)持股持股60%B公司公司(n s)的关联方？的关联方？C公司公司甲、甲、A、C持股持股30%6.4 6.4 关联方披露关联方披露持股持股55%第四十三页，共六十页。44（二）关联方关系（二）关联方关系(gun x)(gun x)的表现形式的表现形式1 1某企业某企业(qy)该企业该企业(qy)(qy)的母公司的母公司纵向标准表现形式纵向标准表现形式该企业的子公司该企业的子公司对该企业实施共同控对该企业实施共同控制的投资方制的投资方该企业的该企业的合营企业合营企业对该企业施加重大影对该企业施加重大影响的投资方响的投资方该企业的联营企业该企业的联营企业第四十四页，共六十页。45（二）关联方关系（二）关联方关系(gun x)(gun x)的表现形式的表现形式2 2母公司母公司控制控制共同共同(gngtng)控制控制重大影响重大影响甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司横向横向(hn xin)(hn xin)标准表现形式：甲、乙、丙为关联方标准表现形式：甲、乙、丙为关联方共同控制的投资方共同控制的投资方重大影响的投资方重大影响的投资方第四十五页，共六十页。46企业企业企业企业(q(q y)y)BBC CAA该企业的主要投资者该企业的主要投资者个人个人(grn)及与其关系密及与其关系密切的家庭成员切的家庭成员该企业或其母公司的关键该企业或其母公司的关键(gunjin)管理人员及与其关管理人员及与其关系密切的家庭成员系密切的家庭成员 其他企业其他企业（二）关联方关系的表现形式（二）关联方关系的表现形式3 3控制或控制或共同控制或共同控制或重大影响重大影响控制或控制或共同控制或共同控制或重大影响重大影响第四十六页，共六十页。47例：甲企业的总经理李某的儿子例：甲企业的总经理李某的儿子(r zi)，持有乙企业，持有乙企业55%股份股份分析：甲企业的关联方分析：甲企业的关联方6.4 6.4 关联方披露关联方披露(p l)(p l)甲企业的关联方：甲企业的关联方：1、企业关键管理人员李某、企业关键管理人员李某 2、企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员：李某儿子、企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员：李某儿子 3、乙企业：企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员其儿子控制、乙企业：企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员其儿子控制(kngzh)的其他企业的其他企业 第四十七页，共六十页。486.4 6.4 关联方披露关联方披露(p l)(p l)以下描述的各对关系中，存在关联方关系的是（以下描述的各对关系中，存在关联方关系的是（）。）。A A 甲企业与其总经理之间甲企业与其总经理之间;B B 甲企业与子公司之间甲企业与子公司之间;C C 甲企业与其投资甲企业与其投资(tu z)(tu z)的合营企业之间的合营企业之间;D D 甲企业与其监事会监事之间甲企业与其监事会监事之间第四十八页，共六十页。49 甲公司甲公司(n s)A公司公司(n s)B公司公司(n s)C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司持股持股60%15,B的某的某种配方种配方由甲提供由甲提供持股持股18持股持股35甲的总甲的总经理为经理为E的的董事长董事长持股持股50，甲和甲和F本年未本年未发生交发生交易易甲公司关联方甲公司关联方：A（控制）、（控制）、B、D、F（重大影响）、（重大影响）、E公公司（