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学习情境十学习情境十 流动负债流动负债 学习子情境一 流动负债概述v 负债的概念及特征负债的概念及特征v负债的确认负债的确认v流动负债的概念及分类流动负债的概念及分类v流动负债的计价流动负债的计价 一、应付票据的概念与分类v 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。v 应付票据按照承兑人不同分为 商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑银行承兑银行承兑二、应付票据的核算 设置“应付票据”账户，核算尚未到期的商业汇票 企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从“应付票据”账户 转入“应付账款”账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”后，期末不再计提应付利息。如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付款企业(即承兑申请人)执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。【例101】华伟公司2007年3月31日从凯盛公司购入价值10 000元的甲材料，进项税额为1 700元，同时出具一张面值为11 700元，期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为8%，材料已验收入库。企业作会计分录如下：(1)3月31日购入材料 借：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付票据凯盛公司 11 700(2)6月30日，计提三个月的应付利息234元 借：财务费用 234 贷：应付利息 234（3）2007年9月30日票据到期付款 借：应付票据凯盛公司 11 700 财务费用 234 应付利息 234 贷：银行存款 12 168（4）2007年9月30日票据到期，若企业无力支付票款 借：应付票据凯盛公司 11 700 财务费用 234 应付利息 234 贷：应付账款 12 168学习子情境三学习子情境三应付和预收款项应付和预收款项 v 应付账款v 预收账款一、应付账款（一）应付账款的内容 应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。（二）应付账款的确认和计量 所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志，按未来应付金额入账，在购货存在现金折扣的情况下，我国会计实务采用总价法。（三）应付账款的核算v设置“应付账款”账户，核算企业因采购材料等应付未付的款项。v如果企业转销确实无法支付的应付账款,应按其账面余额计入营业外收入。【例102】华伟公司2007年3月1日从凯盛公司购入甲商品一批，价款600 000元，增值税率17%，商品当日验收入库；付款条件为2/10、1/30、n/60。假定该公司于3月10日付款。企业作会计分录如下：(1)3月1日购入商品时 借：库存商品甲商品 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：应付账款凯盛公司 702 000(2)3月10日付款时 借：应付账款凯盛公司 702 000 贷：银行存款 690 000 财务费用 12 000二、预收账款v预收账款是销货单位按合同和协议规定预先向购货单位或个人收取的货款或定金。预收的货款形成了企业的一项负债。v设置“预收账款”账户，用来核算销货款的预收、结转及结余况，该账户属于负债类账户。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。v在预收账款业务不多的企业，可以将预收账款合并在“应收账款”账户中核算。【例103】华伟公司2007年3月接受一批订货，按合同规定，货款金额为200 000元，预计4个月完成。订货方预付货款50%，另50%待完工发货后再支付。该货物的增值税率为17%。该项经济业务应作会计分录如下：(1)收到预付的货款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款单位 100 000 (2)4个月后产品完工并发出 借：预收账款单位 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000 (3)收到订货单位补付的货款 借：银行存款 134 000 贷：预收账款单位 134 000 学习子情境四 应付职工薪酬v 职工薪酬的组成及范围v 职工薪酬的确认、计量、会计处理v 辞退福利的核算一、职工薪酬的组成及范围一、职工薪酬的组成及范围（一）（一）职工薪酬的概念及组成职工薪酬的概念及组成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴：与国家统计局口径职工工资、奖金、津贴和补贴：与国家统计局口径一致一致职工福利费职工福利费五险：医疗、养老、工伤、失业、生育保险费五险：医疗、养老、工伤、失业、生育保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利其他与获得职工提供的服务相关的支出：认股权其他与获得职工提供的服务相关的支出：认股权（二）职工薪酬的范围（二）职工薪酬的范围 1.1.职工的范围职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。2.2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给与的所有货包括企业在职工在职期间和离职后给与的所有货币性薪酬和非货币性福利；币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象上来看，职工薪酬包括提供给从薪酬的支付对象上来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。养人的抚恤金。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。酬。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认（一）职工薪酬的确认v企业应当在职工为其提供服务的会计期间企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将将除辞退除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象供服务的受益对象,分别下列情况处理：分别下列情况处理：（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。入产品成本或劳务成本。（2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。入建造固定资产或无形资产成本。（3 3）上述两项之外的其它职工）上述两项之外的其它职工薪酬，计入当期损益。薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量（二）职工薪酬的计量 1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 计入成本费用的货币性职工薪酬金额，应区别情况计入成本费用的货币性职工薪酬金额，应区别情况处理：处理：第一，有计提基础和计提比例的，按照规定标准计第一，有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提提应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳缴纳的的“五险五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 第二，没有明确规定计提基础和计提比例的，第二，没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理计算当期应付职工薪酬。合理计算当期应付职工薪酬。企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第按照企业会计准则第1818号号所得税处所得税处理。理。（二）职工薪酬的计量（二）职工薪酬的计量 【例【例10104 4】华伟公司】华伟公司20072007年年3 3月应发工资月应发工资566 000566 000元，其中：元，其中：基本生产部门直接生产人员工资基本生产部门直接生产人员工资369 000369 000元，辅助生产部门元，辅助生产部门直接生产人员工资直接生产人员工资52 80052 800元，生产部门管理人员工资元，生产部门管理人员工资31 40031 400元，公司管理部门人员工资元，公司管理部门人员工资83 80083 800元，公司专设销售机构人元，公司专设销售机构人员工资员工资2900029000元。根据所在地政府规定，公司分别按照工资元。根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的总额的10%10%、11%11%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据住房公积金管理机构。根据20062006年实际发生的职工福利费情年实际发生的职工福利费情况，公司预计况，公司预计20072007年应承担的职工福利义务为职工工资总额年应承担的职工福利义务为职工工资总额的的3%3%，职工福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职，职工福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费。华伟计提工会经费和职工教育经费。华伟公司有关职工薪酬的计量与会计处理如下：公司有关职工薪酬的计量与会计处理如下：v计入基本生产成本的职工薪酬计入基本生产成本的职工薪酬369000369000（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）516600（元）（元）v计入辅助生产成本的职工薪酬计入辅助生产成本的职工薪酬5280052800（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）73920（元）（元）v计入制造费用的职工薪酬计入制造费用的职工薪酬3140031400（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）43960（元）（元）v计入管理费用的职工薪酬计入管理费用的职工薪酬8380083800（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）117320（元）（元）v计入销售费用的职工薪酬计入销售费用的职工薪酬2900029000（10%11%2%10.5%3%2%1.5%）40600（元）（元）v华伟公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房华伟公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本516600辅助生产成本辅助生产成本73920制造费用制造费用43960管理费用管理费用117320销售费用销售费用40600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资566000职工福利职工福利16980社会保险费社会保险费130180住房公积金住房公积金59430工会经费工会经费11320职工教育经费职工教育经费8490 2 2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 (1)(1)以自己生产的产品或外购商品作为福利：应当按以自己生产的产品或外购商品作为福利：应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本和销售费用的处理，与正常销售相同；以销售成本和销售费用的处理，与正常销售相同；以外购商品作为福利的，按照该商品的外购商品作为福利的，按照该商品的公允价值公允价值和相和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。以自己生产的产品或外购商品作为福利，应当先通以自己生产的产品或外购商品作为福利，应当先通过过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目归集。科目归集。【例105】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，209209年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为10001000元的元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台彩电的售价为每台1400014000元，乙公司适用的增值税元，乙公司适用的增值税率为率为17%17%；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为用发票，增值税率为17%17%。假定假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。彩电的售价总额彩电的售价总额17014000+301400017014000+30140002 380 000+420 0002 380 000+420 0002 800 0002 800 000（元）（元）彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额1701400017%+301400017%1701400017%+301400017%404600+71400404600+71400476000476000元元公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理：公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理：借：生产成本借：生产成本 2784600 2784600（2380000+4046002380000+404600）管理费用管理费用 491 400 491 400（420000+71400420000+71400）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 3 276 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000 476 000实际发放彩电时，应作如下会计处理：实际发放彩电时，应作如下会计处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 000电暖气的售价总额电暖气的售价总额1701000+301000 1701000+301000 200 000200 000（元）（元）电暖气的进项税额电暖气的进项税额170100017%+30100017%170100017%+30100017%28900+510028900+51003400034000元元购买电暖气时：购买电暖气时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000发放非货币性福利时：发放非货币性福利时：借：生产成本借：生产成本 198 900 (1701000+28900)198 900 (1701000+28900)管理费用管理费用 35 100 (301000+5100)35 100 (301000+5100)贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 234 000 2 2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬（2 2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：应当根据受益对象，将应计提折旧或应支付应当根据受益对象，将应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或当期损益，同时确认租金，计入资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。计入当期损益，并确认应付职工薪酬。【例106】丙公司为总部部门经理级别以上丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工公司总部共有部门经理以上职工2020名，假定名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；该公元；该公司还为其司还为其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套赁一套公寓免费使用，月租金为每套80008000元元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。象）。借：管理费用借：管理费用 60 000 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利60 00060 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 000 60 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000 其他应付款其他应付款 40 000 40 000 三、辞退福利三、辞退福利（一）概念（一）概念 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利（强制辞退）没有选择继续在职的权利（强制辞退）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职（自愿离职）择继续在职或接受补偿离职（自愿离职）（二）确认（二）确认 同时满足下列条件的，应确认因解除与职工的劳同时满足下列条件的，应确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债，同时计入当动关系给与补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：期管理费用：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）或提出自愿裁减计划，并即将实施。计划）或提出自愿裁减计划，并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议裁减建议（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。例如：内退退福利处理。例如：内退（三）辞退福利的计量（三）辞退福利的计量 1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。辞退补偿等计提辞退福利负债。2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。等计提辞退福利负债。（三）辞退福利的计量（三）辞退福利的计量 3.3.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。该项金额与实对辞退福利进行折现后计量。该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利时，计入财务费用。福利时，计入财务费用。【例107】A A公司为一家家用电器制造企公司为一家家用电器制造企业，业，206206年年9 9月，为了能够在下一年度顺利月，为了能够在下一年度顺利实施转产，实施转产，A A公司管理层制定了一项辞退计划，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从拟从207207年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿方日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年成一致意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。完毕。计划的详细内容如下表所示。A A公司公司207207年辞退年辞退计计划一划一览览表表 金金额单额单位：万元位：万元所属部所属部所属部所属部门门门门职职职职位位位位辞退数量辞退数量辞退数量辞退数量工工工工龄龄龄龄（年）（年）（年）（年）每人每人每人每人补偿补偿补偿补偿彩彩彩彩电车间电车间电车间电车间车间车间车间车间主任主任主任主任副主任副主任副主任副主任101010101-101-101-101-101010101010-2010-2010-2010-202020202020-3020-3020-3020-3030303030高高高高级级级级技工技工技工技工505050501-101-101-101-108 8 8 810-2010-2010-2010-201818181820-3020-3020-3020-3028282828一般技工一般技工一般技工一般技工1001001001001-101-101-101-105 5 5 510-2010-2010-2010-201515151520-3020-3020-3020-3025252525小小小小计计计计160160160160v假定在本例中，对于彩电假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、车间主任和副主任级别、工龄在工龄在10-2010-20年的职工，接年的职工，接受辞退的各种数量及发生受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退企业应确认该职级的辞退福利金额应为福利金额应为113.4113.4（5.67205.6720）万元。）万元。借借:管理费用管理费用 113.4 113.4 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 113.4 113.4接受辞退接受辞退职职工数量工数量发发生概率生概率最佳估最佳估计计数数0 00 00 01 13%3%0.030.032 25%5%0.10.13 35%5%0.150.154 420%20%0.80.85 515%15%0.750.756 625%25%1.51.57 78%8%0.560.569 912%12%1.081.0810107%7%0.70.7合合计计5.675.67 学习子情境五 应交税费 v 应交增值税的核算v 应交消费税的核算v 应交营业税的核算v 其他应交税金的核算v 应交费用的核算一、应交增值税的核算 （一）账户设置（一）账户设置v为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税务资料，企业需要务资料，企业需要在在“应交税金应交税金”总账下设置总账下设置“应交增值税应交增值税”明细账户进行核算明细账户进行核算。它是负债类账。它是负债类账户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。v由于由于小规模纳税人小规模纳税人增值税的核算比较简单，增值税的核算比较简单，“应应交增值税交增值税”明细账户明细账户可沿用一般的可沿用一般的三栏式三栏式账页，账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。税；若为借方余额，则表示多交的增值税。v一般纳税人一般纳税人采用扣税法，增值税的核算内容比较采用扣税法，增值税的核算内容比较复杂，需复杂，需同时设置同时设置“应交增值应交增值”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账户两个明细账户。其中。其中“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等项内容，并采用项内容，并采用多栏式多栏式账页，账户格式如下表，账页，账户格式如下表，期末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额。期末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额。应交增值税明细账年凭证摘要借借 方方贷贷 方方借或贷余额月 日种类编号合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税金未交增值税v“未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细账户结转的本期未交或多交的增值税。基本结构如下表。借方 未交增值税明细账 贷方发生额：(1)上交上月应交未交的增值税额(2)月终转入的当月多交增值税额 发生额：月终转入的当月应交未交的增值税额 借方余额：多交的增值税 贷方余额：未交的增值税（二）一般纳税人应交增值税会计处理 1.抵扣增值税的处理（进项税额）借：原材料等流动资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 2.销售货物的处理（销项税额）借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）购入免税农产品、废旧物资的账务处理购入免税农产品、废旧物资的账务处理v企业购入免税农产品、收购废旧物资，可以按购进企业购入免税农产品、收购废旧物资，可以按购进凭证上注明的金额凭证上注明的金额(买价买价)分别乘以分别乘以13%、10%计算计算进项税额，并以此作为抵扣税款和记账的依据。买进项税额，并以此作为抵扣税款和记账的依据。买价减去准予扣除的进项税额计入货物成本。价减去准予扣除的进项税额计入货物成本。【例】华伟公司收购农产品，支付的农产品价款为【例】华伟公司收购农产品，支付的农产品价款为80000元，农产品已验收入库。企业应作会计分录元，农产品已验收入库。企业应作会计分录如下：如下：进项税额进项税额=8000013%=10400(元元)借：原材料借：原材料69600应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10400贷：银行存款贷：银行存款80000 视同销售的处理（销项税额）v我国增值税暂行条例实施细则规定：企业将货物交我国增值税暂行条例实施细则规定：企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；将自自产、委托加工的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。视同销售货物，需计算交纳增值税。视同销售的处理（销项税额）v企业应按确认的营业收入和增值税额，借记企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”、“营业外支出营业外支出”等账户；等账户；v按确认的营业收入，贷记按确认的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其它业务收入其它业务收入”等账户；按增值税专用发票上等账户；按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税(销项税额销项税额)”账户。账户。（二）一般纳税人应交增值税会计处理 3.不予抵扣项目不予抵扣项目的账务处理（进项税额转出）的账务处理（进项税额转出）(1)(1)一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起计入有关成本费用。起计入有关成本费用。(2 (2）购进货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣）购进货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入的，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入“进项税额进项税额”，如果这部分购入货物以后用于按规定，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣项目的，应将原计入的不得抵扣项目的，应将原计入的“进项税额进项税额”转入转入有关的承担者予以承担。有关的承担者予以承担。（3)3)企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常损失，原已记入损失，原已记入“进项税额进项税额”的部分，也应作转出处的部分，也应作转出处理。理。借：在建工程借：在建工程 无形资产等无形资产等 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）.出口货物的处理（出口退税）出口货物的处理（出口退税）对货物出口的不同情况，国家规定了不同的税务处理方对货物出口的不同情况，国家规定了不同的税务处理方法法,包括包括出口免税并退税出口免税并退税、出口免税不退税出口免税不退税、出口不免税也不出口不免税也不退税退税三种情况。三种情况。对出口货物退税的计算，分为两种方法：一种是对出口货物退税的计算，分为两种方法：一种是实行实行“免、免、抵、退抵、退”，适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委，适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，以及外商投资企业的出口货物。托外贸企业代理出口的货物，以及外商投资企业的出口货物。另一种方法是另一种方法是先征后退先征后退，主要适用于未按第一种，主要适用于未按第一种“免、抵、免、抵、退退”办法退税的其他生产企业和外贸企业。应退税货物的退办法退税的其他生产企业和外贸企业。应退税货物的退税率不尽相同，具体由国家统一规定。不管采取哪种做法，税率不尽相同，具体由国家统一规定。不管采取哪种做法，货物出口向海关办理报关手续后，企业可按规定向主管税务货物出口向海关办理报关手续后，企业可按规定向主管税务机关申请该项出口货物的退税。机关申请该项出口货物的退税。（二）一般纳税人应交增值税会计处理会计处理上，会计处理上，实行实行“免、抵、退免、抵、退”办法的企业，办法的企业，按规定计算按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。物的成本。作会计分录如下：作会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)对按规定计算的当期应予抵扣的税额：对按规定计算的当期应予抵扣的税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时借：银行存款借：银行存款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)（二）一般纳税人应交增值税会计处理v对对未实行未实行“免、抵、退免、抵、退”办法的企业办法的企业，出口货物时应先纳税，然后，出口货物时应先纳税，然后再纳入国家出口退税计划审批退税。应收到的出口退税作为再纳入国家出口退税计划审批退税。应收到的出口退税作为“应收补贴款应收补贴款”核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售成本。作会计核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售成本。作会计分录如下：分录如下：借：应收账款借：应收账款(按应收的出口货款按应收的出口货款)其他应收款其他应收款(按应收的出口退税按应收的出口退税主营业务成本主营业务成本(按不予退回的部分按不予退回的部分)贷：主营业务收入贷：主营业务收入(按出口货款收入按出口货款收入)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)(按出口货物应交的增值税按出口货物应交的增值税)实际收到退税款时，再冲减实际收到退税款时，再冲减“其他应收款其他应收款”账户。货物办理退税后，因账户。货物办理退税后，因故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与上述相反。故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与上述相反。（二）一般纳税人应交增值税会计处理5.缴纳增值税的账务处理缴纳增值税的账务处理v企业当月交纳当月应交的增值税时：企业当月交纳当月应交的增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)贷：银行存款贷：银行存款v月份终了，将企业本月应交未交或多交的增值税，月份终了，将企业本月应交未交或多交的增值税，从从“应交增值应交增值税税”明细账户有关栏内转至明细账户有关栏内转至“未交增值税未交增值税”明细账户明细账户，从而使应交，从而使应交增值税明细账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的进项税额。增值税明细账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的进项税额。结转本月应交未交增值税时：结转本月应交未交增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税v转出本月多交的增值税时转出本月多交的增值税时借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税)（三）（三）小规模纳税企业小规模纳税企业应交增值税的核算应交增值税的核算v从增值税的角度看，小规模纳税企业销售货物或提从增值税的角度看，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按销售额的用发票；按销售额的6%(小规模商业企业为小规模商业企业为4%)计算交计算交纳增值税，购进货物支付的增值税不得抵扣，应计入货物纳增值税，购进货物支付的增值税不得抵扣，应计入货物或劳务成本；销售额不含增值税，实行销售额与应纳增值或劳务成本；销售额不含增值税，实行销售额与应纳增值税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。再计算应纳税额。v不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)（三）小规模纳税企业小规模纳税企业应交增值税的核算应交增值税的核算v会计处理：会计处理：借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、应交消费税的核算v消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例规定应税消费品的单位和个人征收的