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十三章节预算目标确定与分解 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望财务预算与分析会计学院 学习要点学习要点|预算目标的起点预算目标的起点|成本习性成本习性|本量利分析模型本量利分析模型|目标利润的确定与分解目标利润的确定与分解|目标成本的确定与分解目标成本的确定与分解第一节第一节 预算目标的起点预算目标的起点 公司制企业的主要目标是创造价值。但是如果片面追求利润最大化，可能导致企业短期行为。一个公司发展前景的好坏，很大程度上取决于是否有一个可行的战略目标，因此，在实际活动中，企业更应当关注战略目标。预算管理是一种目标管理，其目标应该与公司的战略目标保持一致，并能体现战略目标的要求。公司的目标可分为两类，一类是战略目标，另一类是财务目标。财务预算与分析会计学院 公司的战略目标必须转化为明确的、具体的财务指标，才能使企业有一个可以测度的标准。比较而言，上述目标中真正有效和具有综合性的战略目标是股东权益报酬率（ROE）,它既是企业战略选择的出发点和依据，又是企业战略实施要达到的结果。由于股东权益报酬率（ROE）是综合性指标，需要把目标值分解到各相关部门。分解时一般采用自上而下的分解方法，财务预算与分析会计学院|以ROE作为预算目标的出发点，具有以下特点：|可以保持经营者的经营决策与企业的财务目标保持一致；|可以控制整个企业的经营活动，同时经营管理者以预算目标作为努力方向，就会增加ROE，进而提高股票价格；|如果以ROE作为出发点的预算编制是准确的，那么实际报表与预计报表之间的差异就有可能为零。财务预算与分析会计学院第二节第二节 成本习性成本习性 成成本本习习性性是指成本总额对业务量的依存关系。成本按照不同的性态，大体上可以分为三种：固定成本、变动成本和混合成本固定成本、变动成本和混合成本 财务预算与分析会计学院固定成本固定成本是成本总额不受业务量影响的成本，但单位固定成本随业务量反向变化固定成本可进一步分为约束性固定成本与酌量性固定成本变动成本变动成本是成本总额随业务量增长而正比例增长的成本，但单位变动成本保持不变变动性固定成本可进一步分为技术性变动成本与酌量性变动成本混合成本混合成本是随业务量增长而增长，但与业务量增长不成正比例的成本。财务预算与分析会计学院混合成本介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解成固定成本和变动成本两部分Y=a+bx其中：Y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表示业务量财务预算与分析会计学院固定成本与变动成本的分解固定成本与变动成本的分解|高低点法高低点法利用历史资料，利用某一时期高低的产销量与其对应的相关成本（费用）的资料，分解固定成本与变动成本的方法。|回归分析法回归分析法本方法是根据过去若干时期的产销量和成本的全部历史资料，运用最小二乘法联立回归直线方程，以分解计算固定成本和变动成本的方法。注意运用此法应计算相关系数 财务预算与分析会计学院第三节第三节 本量利分析模型本量利分析模型|（一）基本的本量利方程式|1、基本的损益方程 利润=销售收入总成本 由于：（1）总成本=变动成本+固定成本 =单位变动成本产 量+固定成本 （2）销售收入=单价销量 假设产量和销量相同，则有：财务预算与分析会计学院损益方程式的变换形式|（1）计算销量的方程式|（2）计算单价的方程式财务预算与分析会计学院|（3）计算单位变动成本的方程式|（4）计算固定成本的方程式财务预算与分析会计学院包含期间成本的损益方程式包含期间成本的损益方程式 将产品成本以及销售费用、行政管理费用等期间成本分解以后：税前利润 =销售收入（变动销货成本+固定销货成本)（变动销售和管理费+固定销售和管理费）=单价 销量（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）销量（固定产品成本+固定销售和管理费）财务预算与分析会计学院|税后利润=利润总额（1-所得税税率）将损益方程式代入上式的“利润总额”：|税后利润=（单价销量-单位变动成本销量-固定成本）（1-所得税 税率）计算税后利润的损益方程式财务预算与分析会计学院 此方程式经常被用来计算实现目标利润所需的销量，为此常用下式表达：财务预算与分析会计学院（二）边际贡献方程式（二）边际贡献方程式（二）边际贡献方程式（二）边际贡献方程式边际贡献的相关概念|边际贡献边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即 边际贡献，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。|单位边际贡献单位边际贡献 财务预算与分析会计学院|边际贡献也可以具体分为制造边际贡献制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献产品边际贡献（总营业边际贡献）财务预算与分析会计学院|边际贡献率边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分率。财务预算与分析会计学院|与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率变动成本率”，即变动成本在销售收入中所占的百分率。财务预算与分析会计学院|由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为1。财务预算与分析会计学院边际贡献表示的方程式边际贡献表示的方程式 该公式适用于单一产品的生产这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：财务预算与分析会计学院边际贡献率表示的方程式边际贡献率表示的方程式该公式适用于多品种生产的企业，对于多品种企业应计算多种产品的加权平均边际贡献率财务预算与分析会计学院这个方程式，可以根据需要变换成其他形式：财务预算与分析会计学院第四节第四节 目标利润的确定与分解目标利润的确定与分解|确定目标利润的方法|本量利分析法|相关比率法|目标利润的试算平衡财务预算与分析会计学院一、盈亏临界点的确定一、盈亏临界点的确定盈亏临界点盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状况，即:边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。1.盈亏临界点的销售量销售量财务预算与分析会计学院 2.盈亏临界点销售额销售额财务预算与分析会计学院 3.盈亏临界点作业率作业率，是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。这个比率表明企业保本的业务量在正常正常业务量中所占的比重。财务预算与分析会计学院二、安全边际和安全边际率二、安全边际和安全边际率 1、安全边际安全边际，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。2、企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率安全边际率来表示，即安全边际与正常销售额（或当年实际定货额）的比值。盈亏临界点的作业率+安全边际率=1财务预算与分析会计学院利润利润=安全边际安全边际*边际贡献率边际贡献率只有安全边际能够为企业提供利润，盈亏临界点的销售额在扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。安全边际部分的销售减去其自身的变动成本后成为企业的利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润，即：如：正常销售为100，变动成本率为60，盈亏临界点的销售为80，则：安全边际1008020其中：806048（变动成本）804832（固定成本）206012（安全边际自身的变动成本）20（160）（安全边际中的边际贡献，即企业利润）财务预算与分析会计学院 等式两边同除以销售收入，可变换为：该公式为我们提供了计算销售利润率的新方法，并且表明要提高销售利润率，就必须提高安全边际率提高安全边际率（降低盈亏临界点的作业率）或提高边际贡献率提高边际贡献率（降低变动成本率）财务预算与分析会计学院三、分析实现目标利润的有关条件三、分析实现目标利润的有关条件三、分析实现目标利润的有关条件三、分析实现目标利润的有关条件目标利目标利目标利目标利润的试算平衡润的试算平衡润的试算平衡润的试算平衡 采取单项措施以实现目标利润采取单项措施以实现目标利润（1）减少固定成本减少固定成本（2）减少变动成本减少变动成本（3）提高售价提高售价（4）增加产销量增加产销量采取综合措施以实现目标利润采取综合措施以实现目标利润 在现实生活中，影响利润的诸因素是相互关联的因此，企业很少采取单项措施以实现利润目标，这就需要进行综合试算和反复平衡。财务预算与分析会计学院 四、敏感分析四、敏感分析 敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因数变动时如何调整销量，以保证原目标利润的实现等问题。财务预算与分析会计学院 某企业只生产一种产品，单价2元，单位变动成本1.20元，预计明年固定成本40000元，产销量计划达100000件。预计明年利润 =100000(2-1.20)-40000=40000(元)财务预算与分析会计学院（一）有关参数发生多大变化使盈利转为（一）有关参数发生多大变化使盈利转为亏损亏损 最大最小法最大最小法:单价、单位变动成本、产销量和固定成本的变化，会影响利润的高低。这种变化达到一定程度，会使企业利润消失，进入盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质变。敏感性分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各参数变化的界限。财务预算与分析会计学院1 1、单价最小值、单价最小值、单价最小值、单价最小值 单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，它是企业能忍受的单价最小值。设单价为SP：100000(SP-1.20)-40000=0 SP=1.60元 单价降至1.60元，即降低20%(0.4/2)时企业由盈利转入亏损.财务预算与分析会计学院2.2.单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值 单位变动成本上升会使利润下降，并主讲趋近于零，此时的单位变动成本是企业能忍受的最大值。设单位变动成本为VC：100000*(2-VC)-40000=0 VC=1.60(元)单位变动成本由1.20元上升至1.60元时，企业利润由40000元降至零。此时，单位变动成本上升了33%(0.40/1.20)。财务预算与分析会计学院3.3.固定成本最大值固定成本最大值固定成本最大值固定成本最大值 固定成本上升也会使利润下降，并趋近于零。设固定成本为FC：100000*(2-1.20)-FC=0 FC=80000(元)固定成本增至80000元时，企业由盈利转为亏损，此时固定成本增加了100%(40000/40000)。财务预算与分析会计学院4.4.销售量最小值销售量最小值销售量最小值销售量最小值 销售量最小值，是指使企业利润为零的销售量，它就是盈亏临界点销售量。B=40000/(2-1.20)=50000(件)销售计划如果只完成50%(50000/100000),则企业利润为零。财务预算与分析会计学院（二）计算敏感系数（二）计算敏感系数 有的参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为敏感参数敏感参数。有些参数发生变化后，利润的变化不大，反映比较迟钝，称之为不敏感参数不敏感参数。反映敏感程度的指标是敏感系数敏感系数：财务预算与分析会计学院仍以 上述数据为基础1.单价的敏感程度单价的敏感程度利润原来是40000元，下降为0，其变化率为：目标值变动百分比=（0-40000）/40000=-100%单价的敏感系数=-100%/-20%=5 财务预算与分析会计学院2、单位变动成本的敏感系数、单位变动成本的敏感系数 利润原来是40000元,下降为0，其变化率为：目标值变动百分比=-(040000)/40000=-100%单位变动成本的敏感系数=-100%/33%=-3财务预算与分析会计学院3、固定成本的敏感系数、固定成本的敏感系数原来的利润为40000元,下降为0，其变化率为：目标值变动百分比=(0-40000)/40000=-100%固定成本的敏感系数=-100%/100%=-1财务预算与分析会计学院4、销售量的敏感系数、销售量的敏感系数原来的利润为40000元,下降为0，其变化率为：目标值变动百分比=(0-40000)/40000=-100%销量的敏感系数=-100%/-50%=2财务预算与分析会计学院敏感系数表能直接显示各因素变动后的变动率及变动后的利润数额，可弥补敏感系数的不足。已知敏感分析表中的数据可求敏感系数例：单价上升20%,利润为80000，利润变动率为：(80000-40000)/40000=100%单价的敏感系数为100%/20%=5知道敏感系数也可编表例：销量的敏感系数为2，当销量上升20%,利润变动率220%=40%即：利润40000（140%）56000元编制敏感分析表编制敏感分析表财务预算与分析会计学院作敏感分析图作敏感分析图作敏感分析图作敏感分析图敏感分析图可弥补敏感分析表不能连续表示变量关系的缺点，同时可以直观地反映敏感程度，即直线与利润线的夹角越小，对利润的敏感程度越高。财务预算与分析会计学院第五节第五节 目标成本的确定与分解目标成本的确定与分解一、目标成本的确定|在先进成本水平中选择所谓先进成本水平先进成本水平，是指国内外同类产品的先进成本水平，或本企业历史先进成本水平。它是接近平均先进定额制定的定额成本或标准成本，也可以是本企业上年达到的实际成本在按预期的成本降低率换算后的成本。财务预算与分析会计学院|二、在目标利润基础上进行计算在销售收入不变的情况下，要实现目标利润，必须先达到目标成本。其关系表示如下：在价格可确定的情况下，单位产品的目标成本可按下列公式计算：财务预算与分析会计学院二、目标成本的可行性分析二、目标成本的可行性分析二、目标成本的可行性分析二、目标成本的可行性分析目标成本的试算平衡目标成本的试算平衡目标成本的试算平衡目标成本的试算平衡|原材料消耗定额的变化引起的节约|劳动生产率提高引起的节约|产量上升引起的节约|废品损失降低引起的节约财务预算与分析会计学院