2022年筹资与投资循环审计知识讲解.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 第十三章 筹资与投资循环审计第一节 筹资与投资循环的特性一、筹资与投资循环的特性筹资与投资循环审计的总目标,是评判该循环的各个账户余额是否公允表达；其特点主要表现在：（1）交易少,且金额大；（2）如显现不当处理,对会计报表影响较大；（3）筹资与投资循环交易受法律、法规的约束；所以, 在对筹资或投资业务审计时,注册会计师一般不进行掌握测试,而是在明白其内部掌握的基础上, 直接进行实质性测试；但对筹资或投资业务繁多的企业,注册会计师就必须对其内部掌握进行掌握测试；筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（可比较记忆）：筹 资 投 资1.审批授权；1.审批授权；2.签订合同或协议；3.取得资金；2.取得证券或其他投资；4.运算利息或股利；3.取得投资收益；5.偿仍本息或发放股利；4.转让证券或收回其他投资；其次节 内部掌握测试与交易的实质性测试一、内部掌握和内部掌握测试概述在认真研读教材中“投资活动的掌握目标、内部掌握和测试一览表” 和“ 筹资活动的掌握目标、内部掌握和测试表”的前提下,考生着重懂得有关应对债券,投资的重要内部掌握和内部掌握测试；筹资活动由借款交易和股东权益交易组成,企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应对债券；这些交易业务较少,金额较大,一般对其直接进行实质性测试；应对债券的内部掌握和内部掌握测试：应对债券的内部掌握 应对债券的掌握测试（1）应对债券的发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权；（2）申请发行债券时,应履行审批手续,向有关机关递交相关程序：明白 测试 评文件；价（3）应对债券的发行,要有受托治理人来行使爱护发行人和持（ 1）明白应对债券内有人合法权益的权益；部掌握制度（4）每种债券发行都必需签订债券契约；（ 2）测试应对债券内（5）债券的承销或包销必需签订有关协议；部掌握制度（6）记录应对债券业务的会计人员不得参与债券发行；（ 3）分析评判应对债（7）假如企业储存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对 券内部掌握制度相符,如这些记录由外部机构储存,就需定期同外部机构核对；（8）未发行的债券必需有专人负责；（9）债券的购回要有正式的授权程序；投资活动的内部掌握和内部掌握测试：（具体内容见教材）名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 投资活动的内部掌握 投资活动的掌握测试（1）合理的职责分工不相容职务应分别 程序：明白 测试 评判（2）健全的资产保管制度（1）明白投资内部掌握制度性独立的特地机构保管 可降低舞弊的可能（2）进行简易抽查（3）批阅内部盘核报告企业自行保管 需建立严格的联合掌握制（4）分析企业投资业务治理报告度（5）评判投资内部掌握制度（3）详尽的会计核算制度（说明： 2、3、4 属符合性测试的（4）严格的记名登记制度 步骤）（5）完善的定期盘点制度依据内部会计规范 对外投资（征求看法稿） 的规定,投资的内部掌握包括：（1）岗位分工；（2）授权批准；（3）决策掌握；（4）资产投出掌握；（5）持有掌握；（6）对外投资处置掌握；（7）监督检查；（2004 年教材新增,具体内容见教材）【注】 筹资和投资活动的内部掌握和内部掌握测试在历年考试中虽很少涉及,但考生不应忽视, 应当结合相关业务活动的轨迹,明白筹资和投资活动的内部掌握和内部掌握测试的内容； 特殊要留意把握筹资与投资循环审计的总目标、其特点主要表现、交易实质性测试的目的、在确定交易实质性测试程序时,应充分考虑的因素；第三节 借款审计序；学习要领： 把握借款审计目标以及短期借款,长期借款和应对债券的实质性测试审计程一、借款审计的目标注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务；所以, 注册会计师在执行借款业务审计时,应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点；借款审计的目标包括：借款的完整性、存在性、权益与义务、会计处理正确性、合法合 规性及表达与披露等审计目标；二、借款的实质性测试短期借款和长期借款的实质性测试有很多相像之处,请比较记忆：相像程序 : 1.猎取或编制借款明细表,复核加计正确,与明细帐和总帐核对相符；2.明白被审计单位的信用状况；明白授信情形和企业信用等级；3.分析性复核；检查逾期借款： 判定被审计单位的资信程度和偿债才能；检查借款利息： 运算短期借款、 长期借款在各个月份的平均金额,选取适用的利率匡算利息支出总额,并与财务费用的相关记录核对,判定被审计单位是否高估或低估利息支出,必要时进行适当调整；假如有高估利息的情形,注册会计师要判定被审计单位是否低估了借款,这是查找未入账借款的一种行之有效的方法；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4.检查借款合同及借款的使用；5.向银行或其他债权人函证重大借款；（可以参看 “ 银行询证函 ”内容,询证银行存款时同时也函证银行借款；即向银行函证不仅仅是函证存款,仍有借款；）应将短期借款、 长期借款与银行存款审计内容结合把握；计程序时可获得部分关于银行借款或资产抵押等审计证据；由于审计银行存款运用函证审 另外作为注册会计师审计企业借款时应关注企业是否面临短期偿债压力,是否资不抵债等情形的存在,如存在以上情形,注册会计师应留意审计借款的完整性,查看被审计单位有无不入账的借款等内容；不同程序：1.检查长期借款使用的合理性,是否符合借款合同的规定；2.检查一年内到期的长期借款是否已转为流淌负债；3.检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象；（三）应对债券的实质性测试（1）取得或编制应对债券明细表（机械精确性）（2）审查债券交易的有关原始凭证（真实性）（3）审查应对利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确（估价）利息支出：列入财务费用或予以资本化；溢价摊销：与利息相抵列入财务费用或予以资本化；折价摊销：与利息相加列入财务费用或予以资本化；（4）向债权人、承销人、包销人等函证“应对债券 ”帐户期末余额； （真实性、估价）（5）检查到期债券偿仍,及其会计处理是否正确；（真实性、估价、披露）（6）检查借款费用的会计处理是否正确；（估价）（7）检查报表披露是否充分恰当；（披露）发行债券的种类、期限、数额、利率等情形；一年内即将偿仍的应对债券,列入“一年内到期的长期负债”项目；债券的担保、抵押情形；当期资本化的借款费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率；（四）借款费用（1）对于借款费用的处理,特殊要留意费用资本化的处理是否正确；依据企业会计制度的规定,只有因特地借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇 兑差额,在规定的资本化条件的情形下,才可以资本化；其他的应确认为当期费用；因支配特地借款而发生的帮助费用,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发 生的, 应当在发生时予以资本化,以后发生的确认为当期费用,假如金额较小,也可以于发 生当期全部确认为费用；因支配其他借款而发生的帮助费用应当于发生当期确认为费用；只有同时具备以下三个条件,特地借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开头资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开头；（2）关于披露；主要有：借款种类、期限、数额、利率等情形；一年内即将偿仍的长期借款,列入“ 一年内到期的长期负债” 项目；借款的担保、抵押情形；此外,借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：当期资本化的借款 费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第四节 全部者权益审计一、全部者权益审计的特点1.依据资产负债表的平稳原理,资产负债全部者权益；假如注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明二者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为全部者权益的期末余额和本期变动的正确性供应了有力的证据；但在审计过程中,对全部者权益进行单独审计仍是非常必要的；2.由于全部者权益的业务较少、金额较大的特点,注册会计师在审计了企业的资产和负债之后, 往往只花费相对较少的时间对全部者权益进行审计,序,主要运用具体审计的方法；二、实质性测试且一般直接采纳实质性测试程（一）股本的实质性测试和实收资本的实质性测试（可参照股本测试程序）股本比较实收资本1.批阅公司章程、股东大会和董事会1.索取被审计单位合同、章程、营业记录等执照及有关董事会会计记录2.索取或自行编制股本明细表2.索取或编制实收资本明细表3.检查出资方式、比例是否符合章3.审查出资期限、出资方式和出资额程、合同、协议的规定4.函证发行在外的股票4.审查投资资本的真实存在5.审查股本的发行、收回等交易活动5.审查实收资本的增减变动6.审查股票发行费用的会计处理6.审查外币出资时实收资本的折算处 理7.检查股本是否已在资产负债表上7.检查实收资本是否已在资产负债表恰当披露上恰当披露（二）资本公积、盈余公积、未安排利润的实质性测试对于资本公积账户的实质性测试,应重点把握其变动缘由及有关会计处理；1.资本公积的实质性测试（1）检查资本公积增减变动的内容及其依据；（真实性、估价）（2）检查资本公积的具体核算内容；（真实性、估价）具体内容包括：资本溢价或股本溢价；接受捐赠；股权投资预备；拨款转入；外币折算差额；关联方交易差价；其他资本公积等；2004 年教材变动部分如下：1）外币折算差额：实收资本账户的折算政策：没有商定的,按收到出资额当日的汇率折算；合同商定汇率的,按合同商定汇率折算；名师归纳总结 【例】（ 2003 年试题）会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情形如下：（）第 4 页,共 20 页项目2001 年 12 月 31 日本期增加（元）本期削减（元）2002 年 12 月 31 日帐面余额（元）帐面余额（元）资 本 溢235674567.12235674567.120价股 权 投49543253.694325432.8845217820.81资预备拨 款 转2000000.002654723.154654723.15入- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 其 他 资204562.18204562.18本公积合计287422382.992654723.15240000000.00 50077106.14注注资本公积“本期削减 ”系转增股本所致；【答案】 ×【解析】股权投资预备是全部者权益的一种预备,在未实现前,即在未转入“其他资本公积 ”前不得用于转增资本,可见,从表中可见, 2002 年本期削减 4325432.88 元并未增加 “ 其 他资本公积 ” 的年末余额,而是直接转增股本,所以注册会计师认为资本公积增减变动不合 理；2）关联方交易差价：上市公司与关联方之间的交易,对显失公允的交易价格部分,应当作为资本公积处理,在“资本公积 ”科目下单独设置“ 关联交易差价 ”明细科目进行核算,这部分差价不得用于转增资本或补偿亏损；计一并进行；对关联交易差价, 注册会计师应结合关联交易的审3）其他资本公积：是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积各预备项目转入的金额；其中包括债权人豁免的债务；（3）检查资本公积转赠资本是否经过授权批准；（真实性）（4）检查资本公积的披露是否充分适当；（披露）包括：期末余额及其本期的重要变化等；（四）盈余公积的实质性测试对于盈余公积账户的实质性测试,留意其提取和使用的规定；1.猎取或编制盈余公积明细表,并与明细帐和总帐核对相符；（机械精确性）2.检查盈余公积的提取； （真实性、估价、完整性）3.检查盈余公积的使用； （真实性、估价）盈余公积主要用于补偿亏损和转增资本,也可以按规定用于安排股利；法定和任意盈余公积用于补偿亏损、转增资本和特殊批准后支付股利,须符合国家规定的限制条件：如转增资本或安排利润后剩余额不得低于注册资本的 比例不得超过股票面值的 6%；4.检查盈余公积是否充分披露；（披露）第五节 投资审计【注】本节基本上年年有考题 一、审计目标25%,支付股利时支付投资审计的目标,主要包括以下几个方面：投资是否存在、全部权、完整性、估价、披露等一般项目均具有的目标；二、实质性测试（与股本的实质性测试结合起来看）1.猎取或编制投资明细表2.分析性复核运算短期股票投资、长期股权投资、 期货等高风险投资所占的比例,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审计单位估量潜在的短期投资和长期投资缺失；运算投资收益占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程序上依靠投资收益,判定被审计单位盈利才能的稳固性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在反常变动；3.实地盘核投资资产,并审查账实是否相符名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 盘核投资资产包括两个步骤：第一步 盘点库存证券其次步 将盘点清单与表中有关账户相核对,并经治理人员签章后列入审计工作底稿；（债权投资）清点债券数量 通过盘点方式对企业全部债券进行清查；（其它投资）向被投资者询证 4.审查投资的入账价值（估价） 审查其他投资资产是否存在；检查投资（短期投资、长期股权投资、长期债权投资）入账价值是否符合投资合同,协 议的规定,会计处理是否正确；重大投资项目,应查阅董事会有关决议,并取得证据；（1）现金出资：短期股权投资：入帐价值实际支付的全部价款（市价税费）已宣告尚未支付的现金股利 短期债权投资：入帐价值实际支付的全部价款（市价税费）已到期尚未领取的债券利息 长期股权投资：入帐价值实际支付的全部价款（市价税费）已宣告尚未支付的股利（2）以非货币交易换入长期股权投资,就应依据换出资产的帐面价值、应支付的相关 税费、支付或收到的补价来运算；（3）以实物或无形资产投资：按资产评估机构评估价；按投资双方协商价；（4）长期债券投资：入帐价值实际支付的价款面值债券溢价（债券折价）5.审查投资收益（估价）（1）股权投资：成本法下：以实际得到的收益为准；如：分到的利润、股利、利息和买卖差价等；权益法下：以应当得到的权益为准；如：应分到的净利、应计债券利息等；（2）债券投资：仍要考虑溢价、折价的摊销 : 溢价摊销：应与应收利息相抵销,差额作为投资收益 ; 折价摊销：应与应收利息相加,合并作为投资收益；6.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 审查合规性：对外投资额不得超过本公司净资产 50% 投资公司、控股公司除外 ；查会议记录决议 ；审查授权掌握：长期投资是否经过批准 审查投资业务正确性：各种会计资料核对相符；7.检查长期投资的核算方法 成本法：投资帐户价值反映起初投入的成本价值；权益法：投资帐户价值反映在被投资企业净资产的份额（所占权益）；重点审查：（1）被投资企业净资产增减变化的真实性；（2）投资比例；【例】如被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审计单位采名师归纳总结 用权益法核算长期投资； （）（1998 年试题）第 6 页,共 20 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 【答案】 ×【解析】如被审计单位长期投资超过其被投资企业的股权达20%以上,且对其拥有控制、共同掌握或重大影响,注册会计师应提请被审计单位采纳权益法核算长期投资；8.检查长短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确（分类）（1）一年内将到期的长期投资应列入流淌资产类“ 一年内到期的长期债权投资”项目；（2）长期投资转作短期投资应当合理,查明有无随便结转；（3）长期投资性质的短期投资应当予以调整；9.检查短期投资跌价预备和长期投资减值预备的计提和会计处理是否正确（估价）（1）短期投资 猎取与短期投资市价有关的资料；验算短期投资跌价预备计提；查明计提短期投资跌价预备方法是否一贯；已计提跌价预备的短期投资价值回升,会计处理是否正确；如有追溯调整,数额及会计处理是否正确；（2）长期投资 有市价的长期投资：猎取市价资料, 运算应计提的长期投资减值预备并与实际计提比 较,如有较大差异,建议调整；无市价长期投资：向被投资单位索取经审计的会计报表和审计报告,运算应计提的长期投资减值预备并与实际计提比较,如有较大差异,建议调整；已计提减值预备的长期投资价值又回升,会计处理是否正确；如有追溯调整,数额及会计处理是否正确；核销的长期投资：取得核销的依据,判定核销理由是否充分；【例】 对于结账日被审计单位持有的有价证券,如其市价明显与账面成本不符,注册会 计师应（）（1996 年考题）A. 提请被审计单位按市价进行调整 B.在审计报告中增设说明段予以披露 C.要求被审计单位在资产负债表相关附注中说明 D.进一步审查被审计单位选用的计价方法是否同前期一样【答案】 C 【解析】 按以前的规定, 这是正确的处理, 按现行准就与制度来看,正确的处理是应“ 提取相应的跌价预备”；10.检查本期发生的重大股权变动（真实性、估价、全部权）判定是否正常、 合理, 投资收益的确认是否以取得股权后发生的净损益为基础、是否存 在股权协议倒签日期现象、涉及价款是否已经支付或收取；11.检查报表披露是否充分、恰当（披露）（1）一年内到期的长期投资,应列为流淌资产“ 一年内到期的长期债券投资” 项目；（2）长期投资转为短期投资,说明理由；（3）期末帐面价值与市价相差显著,减值预备计提与转回等情形应说明；（4）计价方法：成本法或权益法,如采纳权益法,应说明投资比例；（5）长期投资超过净资产 50%应予说明；（6）本期重大股权变动情形；第六节 其它相关账户的审计 一、应收补贴款等应收项目的审计名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 二、无形资产与长期望摊费用的审计 要求考生明白无形资产减值的会计处理 三、应对股利等应对项目的审计 应对股利 资产负债表日后宣告安排利润或发放股利（现金股利或股票股利）报告年度 无须会计处理,应在报表附注中披露 宣告年度 进行会计处理：现金股利 借：利润安排 应对一般股股利 利润安排 应对优先股股利 贷：应对股利 借：利润安排 转作股本的一般股股利 贷：股本 四、治理费用等利润表项目的审计 明白治理费用、补贴收入、营业外收入（支出）的内容和相关的会计处理；所得税的审计在2004 年的教材中新增了大量的会计处理的规定（见教材）,应重点把握；检查所得税的披露是否恰当：所得税审计中,应重点关注纳税调整事项；2003 年 4 月 24 日国家税务总局经与财政部等有关部门共同争论,下发关于执行 <企业会计制度 >需要明确的有关所得税问题的通知,明确了以下纳税调整事项：1.关于企业投资的借款费用；2.关于企业捐赠；3.关于企业提取的预备金；4.关于企业资产资产永久或实质性损害；5.关于养老、医疗、失业保险；6.关于企业改组；7.关于坏账预备的提取范畴；8.企业发生的销售退回,只要购货方供应退货的适当证明,可冲销退货当期的销售收入；9.企业发给停止实物分房以前参与工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴奖金, 省级人民政府未规定标准的,由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准和谐确定；第十四章 货币资金与特殊项目审计第一节 货币资金与业务循环一、货币资金与业务循环二、凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：1.现金盘点表 2.银行对账单 3.银行存款余额调剂表 4.有关科目的记账凭证名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 5.有关会计账簿其次节 内部掌握测试货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流淌性最强的一种资产；现金受其他很多循环影响, 这就意味着显现错误的机会很多；尽管现金余额本身通常并不大,但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大；现金是舞弊的目的和对象,所以, 其内部掌握特殊重要；一、货币资金内部掌握一监督检查依据财政部于2001 年 7 月 12 日发布的内部会计掌握规范 货币资金 试行 ,货币资金的内部掌握包括以下内容：1.岗位分工及授权批准 参教材 P324P325 2.票据及有关印章的治理 参教材 P325 P326 3.现金和银行存款的治理 参教材 P325 依据国家现金治理制度和结算制度的规定,企业收支的各种款项必需依据国务院颁布的现金治理暂行条例的规定办理, 并在规定的范畴内使用现金；企业可用现金支付的款项有：职工工资、津贴；个人劳务酬劳；依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点 1000 元人民币 以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出；除上述情形可以用现金支付外,其他款项的支付应通过银行转账结算；二、货币资金内部掌握测试掌握测试程序：明白 测试 评判；具体过程如下：程序 具体内容明白 通常用流程图来明白货币资金内部掌握1.抽取并审查收款凭证2.抽取并审查付款凭证测试 3.抽取肯定期间的现金、银行存款日记账与总账核对4.查验是否按月正确编制银行存款余额调剂表并经复核5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一样评判 评判内部掌握制度,以确定实质性测试的要求；第三节 现金审计一、审计目标名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 现金的审计目标包括：确定现金在会计报表日的存在性、全部权、 在特定期间内发生的现金收支业务完整性、计价和披露的恰当性等一般项目均具有的目标；二、现金的符合性测试三、现金的实质性测试程序：核对盘点抽查截止外币披露具体步骤和要求如下：1.核对现金日记账与总账的余额是否相符 2.盘点库存现金 参见教材 P330：人员有出纳人员,被审计单位的会计主管人员,并由 注册会计师进行监盘 3.抽查大额现金收支 4.审查现金收支的正确截止 因此, 注册会计师必 被审计单位资产负债表上的现金数额,应以结账日实有数额为准；须验证现金收支的截止日期；通常,注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证 进行审计,以确定是否存在跨期事项 5.审查外币现金折算是否正确 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露 盘点库存现金是证明资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序；现金盘点的要点：要求考生明白其实务操作过程,并会填制现金盘点表；审计目标：验证库存现金存在性盘点范畴： 企业各部门保管的全部现金；换金等；包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找盘点时间：在外勤工作期间,一般挑选在上午上班前或下午下班时进行；盘点方式：突击盘点；参与人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师；盘点程序：等；制定方案 制定库存现金盘点程序 方案 ；方案应包括盘点时间、范畴、方式、人员审查账簿 批阅现金日记账,并与现金收付凭证相核对；结出余额 由出纳员依据现金日记账进行加总累计数额,结显现金余额；盘点现金 盘点保险柜的现金实存数,同时编制"库存现金盘点表",分币种面值列示盘点金额；账实核对 将盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,应查明缘由,.并作 出记录或适当调整；编表确认 编制 "库存现金审定表 应留意以下两点：", .确认资产负债表日时的库存现金实有数；如有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、.未作报销的原始凭证,应在" 库存现金盘点表 "中注明或作出必要的调整；对未能在资产负债表日进行盘点的,就需在审计日期确定盘点余额,.然后倒推运算、调整至资产负债表日的金额；98 年试题：现金盘点和存货盘点的区分？名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 20 页精选学习资料 - - - - - - - - - 答： 1.盘点的主体不同；2.盘点的范畴不同；3.盘点的内容不同；4.盘点的程序不同；5.盘点的审计不同；6.盘点的要求不同；第四节 银行存款审计一、审计目标银行存款的审计目标包括：确定银行存款在会计报表日是的存在性、全部权、 在特定期间内发生的现金收支业务完整性、计价和披露的恰当性等一般项目均具有的目标；二、银行存款的符合性测试三、银行存款的实质性测试1.银行存款日记账与总账的余额是否相符 2.分析性复核程序 1运算定期存款占银行存款的比例,明白被审计单位是否存在高息资金拆借；如存在 高息资金拆借,应进一步分析拆出资金的安全性,检查高额利差的入账情形；2运算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例,分析这些资金的安全性；3.取得并审查银行存款余额调剂表 审查银行存款余额调剂表是证明资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序；假如经调剂后的银行存款余额存在差异,注册会计师应查明缘由,应作出记录或适当的调整,取得 银行存款余额调剂表后,注册会计师应检查调剂表中未达账项的真实性,以及资产负债表日 后的进账情形,假如存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整；其测试程序包括：1验算调剂表的数字运算；2对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提 现支票,列示未提现支票清单,注明开票日期和收票人姓名或单位；3追查截止日期银行对账单上的在途存款,并在银行账户调剂表上注明存款日期；4审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；5追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；6核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额；银行存款余额调剂表简表 200企业银行存款日记账余额200 万B程序银行对账单余额A加：企业已收,银行尚未入账加：银行已收,企业尚未入账万测试减：企业已付,银行尚未入账减：银行已付,企业尚未入账调整后银行对账单余额A调整后银行存款日记账余额B1.函证银行存款余额 函证是指注册会计师在执行审计业务过程中,需要以被审计单位名义向有关单位发函询证,以验证被审计单位的银行存款、借款及往来款项等,是否真实、合法、完整；名师归纳总结 函证银行存款余额是证明资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序存在性 ；通过第 11 页,共 20 页憧憬来银行的函证,注册会计师不仅可明白企业资产的存在,同时, 函证仍可用于发觉企业- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 未登记的银行借款 完整性 ；函证银行存款是重要的审计程序,具体格式见教材；考生要把握各种函证格式 包括文 字表述 的区分；如：函证银行存款与其他资产项目函证的区分,特殊是要区分于函证应收账款； 银行询证函格式、内容要与企业询证函格式、内容的比较,验资业务中的银行询证函的运用有何不同；2.审查一年以上定期存款或限定用途存款 3.抽查大额银行存款的收支；4.审查银行存款收支的正确截止 截止测试 1企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最终一天收到的全部存放于银行的款 项,而不得包括其后收到的款项；2企业年终前开出的支票不得在年后入账；3为了确保银行存款收付的正确截止,注册会计师应当在清点支票及支票存根时,确定各银行账户最终一张支票的号码,同时查实该号码之前的全部支票均已开出；在结账日未开出的支票及其后开出的支票,均不得作为结账日的存款收付入账；5.审查外币银行存款折算是否正确 6.确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露；第五节其他货币资金审计略 第六节特殊项目审计主要的特殊项目审计：期初余额的审计；期后事项的审计；关联方及其交易的审计；连续经营假设的审计；或有事项的审计一、期初余额审计 教材 338 一明白期初余额的概念、特点 1.期初余额的概念概念： 期初余额是指首次接受托付时,所审计会计期间期初已存在的余额；它以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计处理的结果 2.判定期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三方面：上期结转至本期的金额；上期所采纳的会计政策；上期期末已存在的或有事项及承诺；3.注册会计师对期初余额进行审计 要点：首次接受托付涉及的会计报表期初余额,或在需要发表审计看法的当期会计报表 中使用了前期会计报表的数据,注册会计师应进行适当的审计；4.注册会计师在审计时应当保持应有的职业谨慎,表的影响；充分考虑对期初余额所对审计会计报名师归纳总结 注册会计师应当依据期初余额对审计会计报表的影响程度,合理运用专业判定,以确定第 12 页,共 20 页其实际余额的审计范畴,注册会计师进行会计报表审计时,一般无需特地对期初余额发表审- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 计看法； 但应当实施适当的审计程序,看法的影响；并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计二把握期初余额审计目标和审计程序 1.审计目标 教材 340 1会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；2上期期末余额是否正确结转至本期,或者已恰当地重新表述；3上期适用的会计政策是否恰当,是否一贯遵循,变更是否合理；4上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理；判定期初余额对会计报表的影响应留意与审计目标比较：教材 339 1上期结转至本期的金额；2上期采纳的会计政策；3上期期末存在的或有事项及承诺；2.审计程序 1分析所选用的会计政策是否恰当且一贯运用；2分析上期末余额是否正确结转至本期、或调整入账；3明白上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计；4关注前任注册会计师是否出具了非标准的审计报告；5照实施上述审计仍不能猎取充分、适当的审计证据,或前期会计报表未经审计,应 对期初余额实施以下程序：询问被审计单位治理当局；批阅上期会计记录及相关资料；通过对本期会计报表实施的审计程序进行证明；补充实施适当的实质性测试程序；6初次接受国有企业托付,如前期会计报表未经审计,应尽可能猎取其管辖财政机关 对该会计报表的批复；7结合上述审计结果,形成对期初余额的审计结论,并确定其对本期审计看法类型的 影响； 保留看法、无法表示看法、否定看法 8懂得对审计看法类型的影响 如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其猎取充分、适当的审计证据,注册会计师应当对本期会计报表发表保留看法或无法表示看法；如期初余额存在严峻影响本期会计报表的错报或漏报,注册会计师应当提请被审计单位进行调整； 如被审计单位不接受建议,注册会计师应当对本期会计报表发表保留看法或否定看法；如前任注册会计师出具了非标准无保留看法的审计报表,