2022年财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第号——合同管理》.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 财政部会计司解读企业内部掌握应用指引第 16 号 合同治理同是企业与自然人、法人及其他组织等公平主体之间设立、变更、 终止民事权益义务关系的协议； 加强合同治理 , 有利于规范、约束市场主体交易行为,优化资源配置,保护市场秩序；制定和实施企业内部掌握应用指引第16 号合同治理,旨在帮忙企业规范当事人双方经营行为,保护自身合法权益、防控法律风险,促进实现内部掌握目标；本文就此进行解读；一、合同治理的总体要求 企业需要建立一系列制度体系和机制保证,促进合同治理的作用得到有效发挥；（一）建立分级授权治理制度 企业应当依据经济业务性质、组织机构设置和治理层级支配,建立合同分级治理制度；属于上级治理权限的合同,下级单位不得签署；对于重大投资类、融资类、担保类、学问产权类、不动产类合同上级部门应加强治理；下级单位认为确有需要签署涉及上级治理权限的合同, 应当提出申请, 并经上级合同治理机构批准后办理；上级单位应当加强对下级单位合 同订立、履行情形的监督检查；（二）实行统一归口治理 企业可以依据实际情形指定法律部门等作为合同归口治理部门,对合同实施统一规范管 理,具体负责制定合同治理制度,审核合同条款的权益义务对等性,治理合同标准文本,管理合同专用章, 定期检查和评判合同治理中的薄弱环节,实行相应掌握措施,促进合同的有效履行等；（三）明确职责分工 公司各业务部门作为合同的承办部门负责在职责范畴内承办相关合同,并履行合同调 查、谈判、订立、履行和终结责任；公司财会部门侧重于履行对合同的财务监督职责；（四）健全考核与责任追究制度企业应当健全合同治理考核与责任追究制度,开展合同后评估,对合同订立、 履行过程中显现的违法违规行为,应当追究有关机构或人员的责任；二、合同治理流程 合同治理从大的方面可以划分为合同订立阶段和合同履行阶段；合同订立阶段包括合同 调查、 合同谈判、 合同文本拟定、 合同审批、 合同签署等环节； 合同履行阶段涉及合同履行、合同补充和变更、合同解除、合同结算、定通用性；合同登记等环节；下图列示的合同治理流程具有一名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 三、合同各环节的主要风险点及管控措施（一）合同调查合同订立前, 企业应当进行合同调查,充分明白合同对方的主体资格、信用状况等有关情形, 确保对方当事人具备履约才能；该环节的主要风险是：忽视被调查对象的主体资格审查,准合同对象不具有相应民事权益才能和民事行为才能或不具备特定资质,与不具备代理权或越权代理的主体签订合同,导致合同无效, 或引发潜在风险； 在合同签订前错误判定被调查对象的信用状况,或在合同履行过程中没有连续关注对方的资信变化,致使企业蒙受损失；对被调查对象的履约才能给出不当评判,将不具备履约才能的对象确定为准合同对象,或将具有履约才能的对象排除在准合同对象之外；主要管控措施：第一,审查被调查对象的身份证件、法人登记证书、资质证明、授权委托书等证明原件, 必要时, 可通过发证机关查询证书的真实性和合法性,关注授权代理人的行为是否在其被授权范畴内,在充分收集相关证据的基础上评判主体资格是否恰当；其次,猎取调查对象经审计的财务报告、以往交易记录等财务和非财务信息,分析其获利才能、偿债才能和营运才能, 评估其财务风险和信用状况,并在合同履行过程中连续关注其资信变化,建立和准时更新合同对方的商业信用档案；第三,对被调查对象进行现场调查,实地明白和全面评估其生产才能、技术水平、产品类别和质量等生产经营情形,分析其合同履约才能；第四,与被调查对象的主要供应商、客户、开户银行、 主管税务机关和工商治理部门等沟通,明白其生产经营、商业信誉、履约才能等情形；（二）合同谈判初步确定准合同对象后,企业内部的合同承办部门将在授权范畴内与对方进行合同谈判,依据自愿、公正原就,磋商合同内容和条款,明确双方的权益义务和违约责任；该环节的主要风险是： 忽视合同重大问题或在重大问题上做出不当让步；谈判体会不足, 缺乏技术、法律和财务学问的支撑,导致企业利益缺失；泄露本企业谈判策略,导致企业在谈判中处于不利位置；主要管控措施：第一,收集谈判对手资料,充分熟识谈判对手情形,做到知己知彼；研究国家相关法律法规、行业监管、 产业政策、 同类产品或服务价格等与谈判内容相关的信息,正确制定本企业谈判策略；其次,关注合同核心内容、条款和关键细节,具体包括合同标的的数量、质量或技术标准,合同价格的确定方式与支付方式,履约期限和方式,违约责任和争议的解决方法、合同变更或解除条件等；第三,对于影响重大、 涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同,组织法律、技术、财会等专业人员参加谈判,充分发挥团队聪明,准时总结谈判过程中的得失,讨论确定下一步谈判策略；第四, 必要时可聘请外部专家参加相关工作,并充分明白外部专家的专业资质、胜任才能和职业道德情形；第五,加强保密工作,严格责任追究制度； 第六, 对谈判过程中的重要事项和参加谈判人员的主要看法,予以记录并妥当储存,作为防止合同舞弊的重要手段和责任追究的依据；（三）合同文本拟定名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 6 页精选学习资料 - - - - - - - - - 企业在合同谈判后,依据协商谈判结果,拟定合同文本； 该环节的主要风险是：挑选不恰当的合同形式； 合同与国家法律法规、目标发生冲突； 合同内容和条款不完整、行业产业政策、 企业总体战略目标或特定业务经营 表述不严谨精确,或存在重大疏漏和欺诈,导致企业合法利益受损； 有意拆分合同规避合同治理规定等；对于合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的,未履行相应程序；主要管控措施： 第一,企业对外发生经济行为,除即时结清方式外,应当订立书面合同；其次, 严格审核合同需求与国家法律法规、产业政策、企业整体战略目标的关系,保证其协调一样； 考察合同是否以生产经营方案、项目立项书等为依据,确保完成具体业务经营目标；第三, 合同文本一般由业务承办部门起草,法律部门审核； 重大合同或法律关系复杂的特殊合同应当由法律部门参加起草；国家或行业有合同示范文本的,可以优先选用, 但对涉及权利义务关系的条款应当进行仔细审查,并依据实际情形进行适当修改；各部门应当各司其职,保证合同内容和条款的完整精确；第四,通过统一归口治理和授权审批制度,严格合同治理,防止通过化整为零等方式有意规避招标的做法和越权行为；第五,由签约对方起草的合同,企业应当仔细审查,确保合同内容精确反映企业诉求和谈判达成的一样看法,特殊留意“ 其他商定事项” 等需要补充填写的栏目,如不存在其他商定事项时注明“ 此处空白” 或“ 无其他商定” ,防止合同后续被篡改；第六,合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的,应当履行相应程序；（四）合同审核合同文本拟定完成后,企业应进行严格的审核；该环节的主要风险是：合同审核人员因专业素养或工作态度缘由未能发觉合同文本中的不当内容和条款；审核人员虽然通过审核发现问题但未提出恰当的修订看法；合同起草人员没有依据审核人员的改进看法修改合同,导致合同中的不当内容和条款未被订正；主要管控措施： 第一,审核人员应当对合同文本的合法性、经济性、可行性和严密性进行重点审核,关注合同的主体、内容和形式是否合法,合同内容是否符合企业的经济利益,对方当事人是否具有履约才能,合同权益和义务、 违约责任和争议解决条款是否明确等；第二,建立会审制度,对影响重大或法律关系复杂的合同文本,组织财会部门、内部审计部、法律部、业务关联的相关部门进行审核,内部相关部门应当仔细履行职责；第三, 谨慎对待审核看法, 仔细分析讨论,谨慎对待,对审核看法精确无误地加以记录,必要时对合同条款作出修改并再次提交审核；（五）合同签署企业经审核同意签订的合同,应当与对方当事人正式签署并加盖企业合同专用章；该环节的主要风险是：超越权限签订合同,合同印章治理不当,签署后的合同被篡改,因手续不全导致合同无效等；主要管控措施： 第一, 依据规定的权限和程序与对方当事人签署合同；对外正式对外订立的合同应当由企业法定代表人或由其授权的代理人签名或加盖有关印章；授权签署合同的,应当签署授权托付书；其次,严格合同专用章保管制度,合同经编号、审批及企业法定名师归纳总结 代表人或由其授权的代理人签署后,方可加盖合同专用章；用印后保管人应当立刻收回,并第 4 页,共 6 页按要求妥当保管, 以防止他人滥用；保管人应当记录合同专用章使用情形以备查,假如发生- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 合同专用章遗失或被盗现象,应当立刻报告公司负责人并实行妥当措施,如向公安机关报案、登报声明作废等,以最大限度排除可能带来的负面影响；第三,实行恰当措施,防止已签署的合同被篡改, 如在合同各页码之间加盖骑缝章、使用防伪印记、 使用不行编辑的电子文档格式等；第四,依据国家有关法律、行政法规规定,需办理批准、登记等手续之后方可生效的合同,企业应当准时按规定办理相关手续；（六）合同履行合同订立后, 企业应当与合同对方当事人一起遵循诚恳信用原就,依据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、帮助、 保密等义务； 该环节的主要风险是：本企业或合同对方当事人没有恰当地履行合同中商定的义务；合同生效后, 对合同条款未明确商定的事项没有准时协议补充, 导致合同无法正常履行；在合同履行过程中,未能准时发觉已经或可能导致企业利益受损情形, 或未能实行有效措施；合同纠纷处理不当,导致企业遭受外部惩罚、诉讼失败,损害企业利益、信誉和形象等；主要管控措施： 第一,强化对合同履行情形及成效的检查、分析和验收,全面适当执行本企业义务,敦促对方积极执行合同,确保合同全面有效履行；其次,对合同对方的合同履行情形实施有效监控,一旦发觉有违约可能或违约行为,应当准时提示风险,并立刻实行相应措施将合同缺失降到最低；第三,依据需要准时补充、变更甚至解除合同；一是对于合同没有商定或商定不明确的内容,通过双方协商一样对原有合同进行补充；无法达成补充协议的,依据国家相关法律法规、合同有关条款或者交易习惯确定；二是,对于显失公正、条款有误或存在欺诈行为的合同,以及因政策调整、 市场变化等客观因素已经或可能导致企业利益受损的合同, 按规定程序准时报告,并经双方协商一样,依据规定权限和程序办理合同变更或解除事宜；三是对方当事人提出中止、转让、解除合同的,造成企业经济缺失的,应向对方当事人书面提出索赔；第四,加强合同纠纷治理,在履行合同过程中发生纠纷的,应当依据国家相关法律法规,在规定时效内与对方当事人协商并按规定权限和程序准时报告；合同纠纷经协商一样的,双方应当签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的,依据合同商定挑选仲裁或诉讼方式解决；企业内部授权处理合同纠纷,应当签署授权托付书；纠纷处理过程中,未经授权批准,相关经办人员不得向对方当事人作出实质性答复或承诺；（七）合同结算合同结算是合同执行的重要环节,既是对合同签订的审查,也是对合同执行的监督,一般由财会部门负责办理；该环节的主要风险是：违反合同条款,未按合同规定期限、金额或方式付款；疏于治理,未能准时催收到期合同款项；在没有合同依据的情形下盲目付款等；主要管控措施： 第一, 财会部门应当在审核合同条款后办理结算业务,依据合同规定付款,准时催收到期欠款；其次, 未按合同条款履约或应签订书面合同而未签订的,财会部门有权拒绝付款,并准时向企业有关负责人报告；（四）合同登记名师归纳总结 合同登记治理制度表达合同的全过程封闭治理,合同的签署、 履行、结算、补充或变更、第 5 页,共 6 页解除等都需要进行合同登记；该环节的主要风险是：合同档案不全, 合同泄密, 合同滥用等；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 主要管控措施： 第一,合同治理部门应当加强合同登记治理,充分利用信息化手段,定期对合同进行统计、分类和归档,具体登记合同的订立、履行和变更、终结等情形,合同终结应准时办理销号和归档手续,以实行合同的全过程封闭治理；其次, 建立合同文本统一分类和连续编号制度, 以防止或及早发觉合同文本的遗失；第三,加强合同信息安全保密工作,未经批准,任何人不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家或商业隐秘；第四,规范合同治理人员职责,明确合同流转、借阅和归仍的职责权限和审批程序等有关要求；四、合同治理的后评估履行权益义务的重要依据,是企业治理活动的重要痕合同作为企业承担独立民事责任、迹,也是企业风险治理的主要载体,为此, 合同治理内部掌握指引强调企业应当建立合同管理的后评估制度； 企业应当建立合同履行情形评估制度,至少于每年年末对合同履行的总体 情形和重大合同履行的具体情形进行分析评估,对分析评估中发觉合同履行中存在的不足,应当准时加以改进；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 6 页