财务会计与等式管理知识分析记账(151页PPT).pptx

2012年中级会计师培训 中级财务会计 1第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账2012年中级会计师培训 中级财务会计 2主讲人：钱凯第一第一节会会计等式等式会会计等式等式是反映各会是反映各会计要素之要素之间平衡关平衡关系的系的计算公式，它是制定各算公式，它是制定各项会会计核算方核算方法的法的理理论基基础，从，从实质上看，会上看，会计等式揭等式揭示了示了会会计主体的主体的产权关系关系、基本基本财务状况状况和和经营成果成果。2012年中级会计师培训 中级财务会计 3主讲人：钱凯一、一、资产=负债+所有者所有者权益益（一）会（一）会计恒等式恒等式企企业的的资产最初表最初表现为库存存现金、金、银行存款、存行存款、存货、固定固定资产、无形、无形资产、长期投期投资等，等，这些些资产要么要么是投是投资者的投入者的投入资本，要么是本，要么是债权人的借入人的借入资金，金，每一每一项资产都有其来源，都代表着相都有其来源，都代表着相应的的权益。益。资产与与权益益实际上是企上是企业所所拥有的有的经济资源在同一源在同一时点上点上所表所表现的不同形式。的不同形式。资产表明的是表明的是资源在企源在企业存在、存在、分布的形分布的形态，而，而权益益则表明了表明了资源取得和形成的渠道。源取得和形成的渠道。有一定的有一定的资产，同，同时就有一定的就有一定的权益；反之有一定的益；反之有一定的权益，同益，同时就有一定的就有一定的资产。因此，有多少数。因此，有多少数额的的资产必然有其等量的必然有其等量的权益，益，即在任何情况下企即在任何情况下企业的的资产总是等于是等于权益益。2012年中级会计师培训 中级财务会计 4主讲人：钱凯资产与与权益在任何一个益在任何一个时点都必然保持恒等点都必然保持恒等的关系，的关系，资产与与权益之益之间的恒等的关系用的恒等的关系用公式表示，即：公式表示，即：资产=权益益特特别注意：注意：资产与与权益的恒等关系，是复式益的恒等关系，是复式记账法的理法的理论基基础，也是企，也是企业编制制资产负债表的依据。表的依据。2012年中级会计师培训 中级财务会计 5主讲人：钱凯资产是由于是由于过去的交易或事去的交易或事项所引起，能所引起，能为企企业带来来经济利益的利益的资源，企源，企业的的资产来来源于所有者投入源于所有者投入资本和本和债权人借入人借入资金及金及其在生其在生产经营中所中所产生的效益的生的效益的积累，分累，分别归属于所有者（投属于所有者（投资者）和者）和债权人。人。归属于所有者的部分形成属于所有者的部分形成“所有者所有者权益益”，归属于属于债权人的部分形成人的部分形成“债权人人权益益”（即企（即企业的的“负债”）。会）。会计恒等式可恒等式可进一步用公式表示一步用公式表示为：资产=负债+所有者所有者权益益2012年中级会计师培训 中级财务会计 6主讲人：钱凯或：或：资产=债权人人权益益+所有者所有者权益益注意：注意：“权益益”是由是由“债权人人权益益”（负债）和）和“所有所有者者权益益”两部分构成，两部分构成，(即即“债权人人权益益”（负债）和和“所有者所有者权益益”统称称为“权益益”)。上述等式表明某一会上述等式表明某一会计主体在某一特定主体在某一特定时点所点所拥有的有的各种各种资产以及以及债权人和投人和投资者者对企企业资产要求要求权的的基本状况，表明基本状况，表明资产、负债、所有者、所有者权益的基本关益的基本关系，同系，同时也是构成也是构成资产负债表的三个基本要素。由表的三个基本要素。由于于该等式是会等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所等式中最通用和最一般的形式，所以通常称以通常称为“会会计基本等式基本等式”（或：第一等式）。（或：第一等式）。2012年中级会计师培训 中级财务会计 7主讲人：钱凯（二）（二）经济业务对会会计等式的影响等式的影响1、对“资产=权益益”等式的影响等式的影响2012年中级会计师培训 中级财务会计 8主讲人：钱凯2、对“资产=负债+所有者所有者权益益”等式的等式的影响影响拓展开来，就拓展开来，就“资产=负债+所有者所有者权益益”等式而言，等式而言，经济业务的的发生引起会生引起会计要素要素的的变动同同样不改不改变该等式的恒等性。具体等式的恒等性。具体的的变动情况有以下九种：情况有以下九种：2012年中级会计师培训 中级财务会计 9主讲人：钱凯（1）资产和和负债要素同要素同时等等额增加；增加；例如：正大公司从例如：正大公司从银行取得行取得6个月期借款个月期借款100000元，存入公司存款元，存入公司存款账户。2012年中级会计师培训 中级财务会计 10主讲人：钱凯（2）资产和和负债要素同要素同时等等额减少；减少；例如：正大公司以例如：正大公司以银行存款行存款10000元元偿还前欠某前欠某单位位账款。款。2012年中级会计师培训 中级财务会计 11主讲人：钱凯（3）资产和所有者和所有者权益要素同益要素同时等等额增加；增加；例如：正大公司收到投例如：正大公司收到投资方投入的方投入的设备一台，一台，投投资合同合同约定其价定其价值30000元元(假定假定该约定价定价值公允公允)。2012年中级会计师培训 中级财务会计 12主讲人：钱凯（4）资产和所有者和所有者权益要素同益要素同时等等额减少；减少；例如：正大公司按例如：正大公司按规定定办妥减妥减资手手续，退，退还某投某投资方的投方的投资50000元，以元，以银行存款行存款支付。支付。2012年中级会计师培训 中级财务会计 13主讲人：钱凯（5）资产要素内部要素内部项目等目等额有增有减，有增有减，负债和所有者和所有者权益要素不益要素不变；例如：正大公司从例如：正大公司从银行提取行提取现金金2000元，元，以以备零星开支之用。零星开支之用。2012年中级会计师培训 中级财务会计 14主讲人：钱凯（6）负债要素内部要素内部项目等目等额有增有减，有增有减，资产和所有者和所有者权益要素不益要素不变；例如：正大公司开出并承例如：正大公司开出并承兑面面值为20000元的商元的商业汇票一份，抵付前欠某票一份，抵付前欠某单位位货款。款。2012年中级会计师培训 中级财务会计 15主讲人：钱凯（7）所有者）所有者权益要素内部益要素内部项目等目等额有增有有增有减，减，资产和和负债要素不要素不变；例如：正大公司按例如：正大公司按规定定办妥增妥增资手手续后，将后，将资本公本公积20000元元转增增实收收资本。本。2012年中级会计师培训 中级财务会计 16主讲人：钱凯（8）负债要素增加，所有者要素增加，所有者权益要素等益要素等额减少，减少，资产要素不要素不变；例如：正大公司按例如：正大公司按规定分配定分配给投投资者利者利润50000元，款元，款项尚未支付。尚未支付。2012年中级会计师培训 中级财务会计 17主讲人：钱凯（9）负债要素减少，所有者要素减少，所有者权益要素等益要素等额增加，增加，资产要素不要素不变；例如：正大公司将例如：正大公司将应付付给投投资者的股利者的股利30000元，元，经投投资者同意并按者同意并按规定定办妥妥增增资手手续后，后，转作投作投资者向企者向企业的投的投资。2012年中级会计师培训 中级财务会计 18主讲人：钱凯小小结：每一：每一项经济业务的的发生，都必然引起生，都必然引起会会计等式的一方或双方有关等式的一方或双方有关项目相互目相互联系系地地发生等量生等量变化，即当涉及会化，即当涉及会计等式的一等式的一方方时，有关，有关项目的数目的数额发生相反方向等生相反方向等额变动；而当涉及会；而当涉及会计等式的两方等式的两方时，有关，有关项目的数目的数额必然会必然会发生相同方向的等生相同方向的等额变动，但始，但始终不会打破会不会打破会计等式的平衡关系。等式的平衡关系。2012年中级会计师培训 中级财务会计 19主讲人：钱凯【例例题1单选题】某企某企业2010年初年初资产总额为100万元，万元，负债为20万元，所有者万元，所有者权益益为（）万元。（）万元。A100B20 C120D802012年中级会计师培训 中级财务会计 20主讲人：钱凯【例例题2单选题】某日，大某日，大华公司的公司的资产总计为3 600万元，流万元，流动负债合合计为900万元、所有者万元、所有者权益合益合计为1 200万元，万元，则当日大当日大华公司的非流公司的非流动负债应当当为（）（）A2 700万元万元B2 400万元万元 C2 100万元万元D1 500万元万元2012年中级会计师培训 中级财务会计 21主讲人：钱凯【例例题3判断判断题】资产与与负债和所有者和所有者权益益实际上是企上是企业所所拥有的有的经济资源在同一源在同一时点上所表点上所表现的不同形式。（的不同形式。（）2012年中级会计师培训 中级财务会计 22主讲人：钱凯【例例题4单选题】关于所有者关于所有者权益与益与负债的的区区别，下列，下列说法中不正确的是（法中不正确的是（）。）。A负债的求的求偿权早于所有者早于所有者权益益 B所有者的投所有者的投资收益取决于企收益取决于企业的的经营成成果果C债权人的求人的求偿权有固定到期日有固定到期日 D所有者承受的所有者承受的风险低于低于债权人人2012年中级会计师培训 中级财务会计 23主讲人：钱凯【例例题5单选题】下列会下列会计业务中会使企中会使企业月末月末资产总额发生生变化的是（）。化的是（）。A从从银行提取行提取现金金 B购买原材料，原材料，货款未付款未付C购买原材料，原材料，货款已付款已付 D现金存入金存入银行行2012年中级会计师培训 中级财务会计 24主讲人：钱凯【例例题6单选题】以以银行存款行存款50000元元偿还企企业前欠前欠货款。款。这项经济业务所引起的所引起的会会计要素要素变动情况属于（）。情况属于（）。A一一项资产与一与一项负债同同时增加增加 B一一项资产与一与一项负债同同时减少减少C一一项资产增加，另一增加，另一项资产减少减少D一一项负债增加，另一增加，另一项负债减少减少2012年中级会计师培训 中级财务会计 25主讲人：钱凯【例例题7判断判断题】发生生资金退出企金退出企业的的经济业务，会使，会使资产和和权益同益同时减少。（）减少。（）2012年中级会计师培训 中级财务会计 26主讲人：钱凯【例例题8单选题】企企业发生的下列生的下列经济业务中，能中，能够引起引起资产总额增加的是（增加的是（）。）。A将将资本公本公积转增增资本本 B接受投接受投资者投者投资C以以银行存款行存款偿还债务 D从从银行提取行提取现金金2012年中级会计师培训 中级财务会计 27主讲人：钱凯【例例题9单选题】企企业发生的下列生的下列经济业务中，能中，能够引起引起资产总额与与负债总额同同时减减少的是（少的是（）。）。A开出并承开出并承兑商商业汇票抵付前欠外票抵付前欠外单位位账款款 B联营到期，退到期，退还投投资者投者投资C以以银行存款行存款偿还前欠外前欠外单位位账款款 D将盈余公将盈余公积转增增实收收资本本2012年中级会计师培训 中级财务会计 28主讲人：钱凯【例例题10多多选题】下列交易或事下列交易或事项中，会中，会使企使企业的的资产与与负债同同时等等额增加的有（增加的有（）。）。A购入生入生产用用设备一台，款尚未支付一台，款尚未支付B收到投收到投资者投入的一者投入的一项专利利权C从从银行取得行取得3年期借款，存入年期借款，存入银行存款行存款账户D用商用商业承承兑汇票票购入原材料一批入原材料一批2012年中级会计师培训 中级财务会计 29主讲人：钱凯【例例题11多多选题】下列各下列各项，引起，引起资产总额增加的有（增加的有（）。）。A实现的的营业收入收入B结转生生产车间完工完工产品成本品成本C销售售产品品时价外收取的增价外收取的增值税税D预收收货款款2012年中级会计师培训 中级财务会计 30主讲人：钱凯【例例题12多多选题】下列交易或事下列交易或事项中，不中，不会影响会会影响会计基本等式两基本等式两边金金额的有（的有（）。）。A将分配将分配给投投资者的利者的利润支付支付给投投资者者B用用资本公本公积转增增资本金本金C生生产产品耗用原材料品耗用原材料D用商用商业汇票抵付票抵付应付付账款款2012年中级会计师培训 中级财务会计 31主讲人：钱凯二、收入二、收入费用用=利利润企企业一定一定时期所期所获得的收入扣除所得的收入扣除所发生的各生的各项费用后的余用后的余额，即表，即表现为利利润。用公式。用公式表示：表示：“收入收入费用利用利润”（又称第二会（又称第二会计等式）等式）收入、收入、费用和利用和利润之之间的上述关系也是企的上述关系也是企业编制利制利润表的基表的基础。2012年中级会计师培训 中级财务会计 32主讲人：钱凯总结：“资产负债+所有者所有者权益益”反映的是反映的是资金运金运动的静的静态状况，状况，“收入收入费用利用利润”反映的是反映的是资金运金运动的的动态状况。状况。资金运金运动的的动态状况最后必状况最后必然反映到各然反映到各项静静态会会计要素的要素的变化上，从而使两化上，从而使两个会个会计等式之等式之间建立起勾稽关系。也就是建立起勾稽关系。也就是说，企，企业在一定在一定时期内取得的期内取得的经营成果能成果能够对资产和所和所有者有者权益益产生影响，把一定会生影响，把一定会计期期间的六个会的六个会计要素要素联系起来，就可得到以下公式：系起来，就可得到以下公式：资产=负债+所有者所有者权益益+（收入（收入费用用）（又称第）（又称第三会三会计等式）等式）=负债+所有者所有者权益益+利利润2012年中级会计师培训 中级财务会计 33主讲人：钱凯注意：注意：第三会第三会计等式等式动态地反映了企地反映了企业财务状况和状况和经营成果之成果之间的关系的关系。财务状况反映了企状况反映了企业一定日期一定日期资产的存量情的存量情况，而况，而经营成果成果则反映了企反映了企业一定期一定期间资产的增量或减量情况。的增量或减量情况。2012年中级会计师培训 中级财务会计 34主讲人：钱凯1企企业成立之初或会成立之初或会计期初：期初：资产负债所有者所有者权益益2会会计期期间内：内：资产负债所有者所有者权益利益利润资产负债所有者所有者权益（收入益（收入费用）用）3会会计期末：期末：恢复恢复为基本等式的形式，即：基本等式的形式，即：资产负债所有者所有者权益益2012年中级会计师培训 中级财务会计 35主讲人：钱凯【例例题13多多选题】下列属于会下列属于会计等式的是等式的是（）。（）。A资产负债所有者所有者权益利益利润B资产负债所有者所有者权益（收入益（收入费用）用）C资产负债十所有者十所有者权益益D收入收入费用利用利润2012年中级会计师培训 中级财务会计 36主讲人：钱凯【例例题14单选题】下列属于静下列属于静态会会计等式等式的是（）。的是（）。A收入收入费用利用利润B资产负债所有者所有者权益益C资产负债所有者所有者权益利益利润D资产负债所有者者所有者者权益（收入益（收入费用）用）2012年中级会计师培训 中级财务会计 37主讲人：钱凯【例例题16多多选题】下列关于会下列关于会计等式的等式的说法中，正确的有（）。法中，正确的有（）。A“资产负债所有者所有者权益益”是最基本的会是最基本的会计等式，等式，表明了会表明了会计主体在某一特定主体在某一特定时期所期所拥有的各种有的各种资产与与债权人、人、所有者之所有者之间的的动态关系关系B“收入收入费用利用利润”这一等式一等式动态地反映地反映经营成果与成果与相相应期期间的收入和的收入和费用之用之间的关系，是企的关系，是企业编制利制利润表的基表的基础C“资产负债所有者所有者权益益”体体现了会了会计六要素之六要素之间的内在的内在联系系 D企企业各各项经济业务的的发生并不会破坏会生并不会破坏会计基本等式的平基本等式的平衡关系衡关系2012年中级会计师培训 中级财务会计 38主讲人：钱凯【例例题17判断判断题】财务状况是指企状况是指企业一定一定日期的日期的资产及及权益情况，是益情况，是资金运金运动的的动态表表现。（）。（）2012年中级会计师培训 中级财务会计 39主讲人：钱凯【例例题18单选题】企企业按按规定通定通过银行行预收收账款款60000元，此交易事元，此交易事项引起的引起的变化是（化是（）。）。A营业收入收入实现60000元元B资产和和负债同同时增加增加60000元元C资产和和负债同同时减少减少60000元元D资产和所有者和所有者权益同益同时增加增加60000元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 40主讲人：钱凯【例例题20多多选题】某企某企业销售商品一批，售商品一批，价款价款为60000元，增元，增值税税销项税税额10200元，商品已元，商品已经发出，价税款尚未出，价税款尚未收到，收到，该批商品的成本批商品的成本为42000元，元，则该交易事交易事项引起企引起企业资产负债表要素期末表要素期末比期初的比期初的变动有（有（）。）。A资产增加增加28200元元 B资产减少减少42000元元C所有者所有者权益增加益增加18000元元 D负债增加增加10200元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 41主讲人：钱凯【例例题21多多选题】关于会关于会计等式，下列等式，下列说法中正确的法中正确的有（有（）。）。A收入、收入、费用和利用和利润之之间的关系是企的关系是企业编制利制利润表表的基的基础B会会计等式反映了各会等式反映了各会计要素之要素之间的数量关系的数量关系C任何任何经济业务的的发生，都不会破坏生，都不会破坏资产与与权益的益的平衡关系平衡关系D资产与与权益的恒等关系是复式益的恒等关系是复式记账法的理法的理论基基础2012年中级会计师培训 中级财务会计 42主讲人：钱凯第二第二节复式复式记账所所谓记账方法方法，简单的的说，就是在，就是在账簿中登簿中登记经济业务的方法。的方法。记账方法可分方法可分为：单式式记账法和复式法和复式记账法。法。2012年中级会计师培训 中级财务会计 43主讲人：钱凯一、复式一、复式记账法法（一）复式（一）复式记账法的概念法的概念复式复式记账法法是以是以资产与与权益平衡关系益平衡关系作作为记账基基础，对于每一笔于每一笔经济业务，都要，都要在在两个或两个以上相互两个或两个以上相互联系的会系的会计科目科目中中进行登行登记，系，系统地反映地反映资金运金运动变化化结果果的一种的一种记账方法方法 2012年中级会计师培训 中级财务会计 44主讲人：钱凯任何一笔任何一笔经济业务的的发生，都至少要涉及两生，都至少要涉及两项或两或两项以上具体以上具体经济内容的增减内容的增减变动，而且增减而且增减变动的金的金额是相等的。运用复式是相等的。运用复式记账法，从而全面反映法，从而全面反映该项经济业务所引所引起起资金金变化的来化的来龙去脉，反映了的去脉，反映了的经济业务全貌。全貌。2012年中级会计师培训 中级财务会计 45主讲人：钱凯【例例题30多多选题】关于复式关于复式记账法，下列各法，下列各项中正确中正确的有（）。的有（）。A以以资产与与权益平衡关系作益平衡关系作为记账依据依据 B不能全面系不能全面系统地反映各会地反映各会计要素的增减要素的增减变动情况以及情况以及经济业务的来的来龙去脉去脉 C对于于发生的每一生的每一项经济业务，都要在两个，都要在两个或两个以上相互或两个以上相互联系的系的账户中同中同时登登记D可以可以对账户记录的的结果果进行行试算平衡，以便算平衡，以便检查账户记录的正确性的正确性2012年中级会计师培训 中级财务会计 46主讲人：钱凯【例例题31单选题】复式复式记账法法对每笔交易每笔交易或事或事项都要在（都要在（）中）中进行登行登记。A所有所有账户 B一个一个账户 C两个两个账户 D两个或两个以两个或两个以上相互上相互 联系的系的账户2012年中级会计师培训 中级财务会计 47主讲人：钱凯【例例题32单选题】复式复式记账法的理法的理论基基础是（是（）。）。A历史成本史成本计量量 B资产与与权益的平衡关系益的平衡关系 C权责发生制生制 D收付收付实现制制2012年中级会计师培训 中级财务会计 48主讲人：钱凯（二）复式（二）复式记账法的意法的意义1复式复式记账法能相互法能相互联系地系地记录每一每一项经济业务，从而如从而如实反映反映资金运金运动的的来来龙去脉去脉。2复式复式记账使有关会使有关会计科目之科目之间形成了清晰的形成了清晰的对应关系关系，便于了解交易或事，便于了解交易或事项的内容，的内容，检查交易或事交易或事项是否合理合法。是否合理合法。3复式复式记账法下，会法下，会计科目形成了一个完整的体系，并科目形成了一个完整的体系，并可利用各会可利用各会计科目的科目的发生生额及余及余额之之间相关相关联系、相互系、相互制制约的关系的关系进行行试算平衡算平衡，检查会会计科目的科目的记录是是否正确，从而保否正确，从而保证会会计科目的科目的记录正确无正确无误。2012年中级会计师培训 中级财务会计 49主讲人：钱凯（三（三)复式复式记账法的种法的种类复式复式记账法又可分法又可分为：借：借贷记账法、增减法、增减记账法和收付法和收付记账法。法。在我国，所有企事在我国，所有企事业单位在位在进行会行会计核算核算时，都必，都必须统一采用一采用借借贷记账法。法。借借贷记账法也是目前世界上法也是目前世界上普遍采用的复式普遍采用的复式记账方法。方法。2012年中级会计师培训 中级财务会计 50主讲人：钱凯【例例32】下列有关复式下列有关复式记账法的表述中，正确的有法的表述中，正确的有()。A复式复式记账法一般法一般应在两个或两个以上会在两个或两个以上会计科目中科目中登登记，但有，但有时也在一个会也在一个会计科目中登科目中登记B复式复式记账法能如法能如实反映反映资金运金运动的来的来龙去脉去脉C复式复式记账法便于法便于检查会会计科目的科目的记录是否正确是否正确D我国所有企事我国所有企事业单位都必位都必须统一采用复式一采用复式记账法法中的借中的借贷记账法法进行会行会计核算核算2012年中级会计师培训 中级财务会计 51主讲人：钱凯【例例题33单选题】在我国，企在我国，企业、行政事、行政事业单位采用的位采用的记账方法是（方法是（）。）。A单式式记账法法 B增减增减记账法法C借借贷记账法法 D收付收付记账法法2012年中级会计师培训 中级财务会计 52主讲人：钱凯【例例题34多多选题】各种不同的复式各种不同的复式记账法法的区的区别在于（在于（）不同。）不同。A记账符号符号 B平衡原理平衡原理C记账规则 D试算平衡方法算平衡方法2012年中级会计师培训 中级财务会计 53主讲人：钱凯二、借二、借贷记账法法（一）借（一）借贷记账法的概念法的概念借借贷记账法是以法是以“借借”、“贷”作作为记账符符号号的一种复式的一种复式记账法。借法。借贷记账法是建立法是建立在在“资产负债所有者所有者权益益”会会计等式等式的基的基础上，以上，以“有借必有有借必有贷，借，借贷必相等必相等”作作为记账规则，反映会，反映会计要素增减要素增减变动情况的一种复式情况的一种复式记账法。法。2012年中级会计师培训 中级财务会计 54主讲人：钱凯（二）借（二）借贷记账法的法的记账符号符号借借贷记账法是以法是以“借借”、“贷”作作为记账符符号，分号，分别作作为账户的的“左方左方”和和“右方右方”。注意：注意：“借借”、“贷”二字已失去了原有的二字已失去了原有的含含义，而演，而演变成成纯粹的粹的记账符号，成符号，成为会会计上的上的专门术语，用来，用来标明明记账方向。方向。2012年中级会计师培训 中级财务会计 55主讲人：钱凯（三）借（三）借贷记账法的法的账户结构构在借在借贷记账法下，会法下，会计科目（注意：科目（注意：严格格讲，应为“账户”，下同）基本，下同）基本结构是构是：“左方左方”表示表示“借方借方”，“右方右方”表示表示“贷方方”。但哪一方登。但哪一方登记增加，增加，哪一方登哪一方登记减少，减少，则要根据会要根据会计科目反映的科目反映的经济内容的性内容的性质决定。（或取决于决定。（或取决于账户的性的性质）。）。不不同性同性质的会的会计科目，其科目，其结构是不同的，同构是不同的，同类性性质的科目，其的科目，其结构是相同的。会构是相同的。会计科目有科目有资产类、负债类、所有者、所有者权益益类、成本、成本类、损益益类五大五大类，而而损益益类又包括收入又包括收入类、费用用类两两类，所以制造，所以制造型企型企业的会的会计科目科目实际包括包括资产、负债、所有者、所有者权益、成本、收入、益、成本、收入、费用六用六类，每一，每一类会会计科目科目的的结构具体如下：构具体如下：2012年中级会计师培训 中级财务会计 56主讲人：钱凯1、资产类会会计科目的科目的结构构在借在借贷记账法下，法下，资产类会会计科目的科目的借方借方记录资产的增加的增加额，贷方方记录资产的减少的减少额，资产类会会计科目期末一般都有余科目期末一般都有余额，余，余额的方向与的方向与记录增加的方向一致，所以增加的方向一致，所以资产类会会计科目的期末余科目的期末余额一般在借方一般在借方。期末（借方）余期末（借方）余额期初余期初余额本期借方本期借方发生生额本期本期贷方方发生生额2012年中级会计师培训 中级财务会计 57主讲人：钱凯2、负债及所有者及所有者权益益类会会计科目的科目的结构构在借在借贷记账法下，法下，负债及所有者及所有者权益益类会会计科目的科目的结构是相同的。构是相同的。贷方方记录负债及所及所有者有者权益的增加益的增加额，借方，借方记录负债及所有及所有者者权益的减少益的减少额，期末一般都有余，期末一般都有余额，余，余额的方向与的方向与记录增加的方向一致，所以增加的方向一致，所以负债及所有者及所有者权益会益会计科目的期末余科目的期末余额一般一般在在贷方。方。期末（期末（贷方）余方）余额期初余期初余额本期本期贷方方发生生额本期借方本期借方发生生额2012年中级会计师培训 中级财务会计 58主讲人：钱凯3、成本、成本类会会计科目的科目的结构构成本成本类会会计科目的科目的结构与构与资产类会会计科目的科目的结构一致。构一致。借方借方记录成本的增加成本的增加额，贷方方记录成本的减少成本的减少额，期末如有余，期末如有余额，应在在借方。借方。2012年中级会计师培训 中级财务会计 59主讲人：钱凯4、损益益类会会计科目的科目的结构构（1）收入）收入类会会计科目的科目的结构构收入收入类会会计科目的科目的结构与构与权益益类会会计科目的科目的结构相似，构相似，增加增加额计入入贷方，减少方，减少额记在在借方借方，平，平时的余的余额在在贷方，但期末要将全方，但期末要将全部余部余额转入入“本年利本年利润”科目的科目的贷方，所方，所以以一般期末无余一般期末无余额。2012年中级会计师培训 中级财务会计 60主讲人：钱凯（2）费用用类会会计科目的科目的结构构费用用类会会计科目的科目的结构构与与资产类会会计科目科目的的结构基本相同，增加的金构基本相同，增加的金额计入借方，减入借方，减少的金少的金额计入入贷方，但期末要将余方，但期末要将余额转入入“本年利本年利润”，所以期末，所以期末一般无余一般无余额。2012年中级会计师培训 中级财务会计 61主讲人：钱凯2012年中级会计师培训 中级财务会计 62主讲人：钱凯【例例题35单选题】借借贷记账法的理法的理论依据依据是（是（）。）。A资产负债所有者所有者权益益B收入收入费用利用利润C借方借方发生生额贷方方发生生额D期初余期初余额本期增加数本期减少数本期增加数本期减少数期末余期末余额2012年中级会计师培训 中级财务会计 63主讲人：钱凯【例例题36单选题】下列算式中，正确表达了借下列算式中，正确表达了借贷记账法下法下资产类账户内部关系的是（内部关系的是（）。）。A期末余期末余额期初余期初余额本期本期贷方方发生生额本期本期借方借方发生生额B期末余期末余额=本期借方本期借方发生生额-本期本期贷方方发生生额C期末余期末余额期初余期初余额本期借方本期借方发生生额本本期期贷方方发生生额D期末余期末余额本期借方本期借方发生生额期初余期初余额本本期期贷方方发生生额2012年中级会计师培训 中级财务会计 64主讲人：钱凯【例例题37单选题】某某账户月初借方余月初借方余额60000元，本月借方元，本月借方发生生额120000元，元，贷方方发生生额150000元，元，则该账户月末月末为（）元。）元。A借方余借方余额30000 B借方余借方余额90000 C借方余借方余额180000 D贷方余方余额300002012年中级会计师培训 中级财务会计 65主讲人：钱凯【例例题38单选题】应收收账款款账户的期初余的期初余额为借方借方2 000元，本期借方元，本期借方发生生额8 000元，本期元，本期贷方方发生生额6 000元，元，该账户的期末余的期末余额为（）。（）。A借方借方4 000元元B贷方方8 000元元C借方借方5 000元元D贷方方5 000元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 66主讲人：钱凯【例例题39单选题】应付付账款款账户期初期初贷方方余余额为1 000元，本期元，本期贷方方发生生额为5 000元，本期借方元，本期借方发生生额为3 000元，元，该账户期末余期末余额为（）。（）。A借方借方1 000元元B借方借方3 000元元C贷方方1 000元元D贷方方3 000元元2012年中级会计师培训 中级财务会计 67主讲人：钱凯【例例题40单选题】某某单位位“预收收账款款”账户的期初余的期初余额为150万元，本期万元，本期贷方方发生生额为900万元，期末余万元，期末余额为60万元，万元，则本期借方本期借方发生生额为（）（）A990万元万元 B810万元万元C1110万元万元D690万元万元2012年中级会计师培训 中级财务会计 68主讲人：钱凯【例例题41判断判断题】收入收入类账户的增加的增加额记在在账户的的贷方，减少方，减少额记入入账户的借方，的借方，平平时的余的余额记在在账户的的贷方，期末方，期末结账后后一般无余一般无余额（）。（）。2012年中级会计师培训 中级财务会计 69主讲人：钱凯【例例题42判断判断题】费用（成本）用（成本）类账户的的结构是，构是，贷方登方登记费用（成本）的增加用（成本）的增加额，借方登借方登记费用（成本）的减少用（成本）的减少额，期末，期末结账后无余后无余额（）。（）。2012年中级会计师培训 中级财务会计 70主讲人：钱凯【例例题43单选题】符合符合资产类账户记账规则的是（）。的是（）。A增加增加记借方借方B增加增加记贷方方C减少减少记借方借方D期末无余期末无余额2012年中级会计师培训 中级财务会计 71主讲人：钱凯【例例题44多多选题】负债类账户的的记账规则是（）。是（）。A增加增加记借方借方B增加增加记贷方方 C减少减少记借方借方D减少减少记贷方方 2012年中级会计师培训 中级财务会计 72主讲人：钱凯【例例题45多多选题】借借贷记账法下，可以在法下，可以在账户借方登借方登记的是（）。的是（）。A资产的增加的增加 B负债的减少的减少C收入的减少收入的减少D费用的减少用的减少2012年中级会计师培训 中级财务会计 73主讲人：钱凯【例例题46单选题】费用用类账户贷方登方登记的的是期末是期末转入（）入（）账户的数的数额。A生生产成本成本B主主营业务成本成本C本年利本年利润D主主营业务收入收入2012年中级会计师培训 中级财务会计 74主讲人：钱凯【例例题47多多选题】应在在账户贷方核算的方核算的是（）。是（）。A负债的增加的增加额B所有者所有者权益的增加益的增加额C收入的增加收入的增加额D资产的增加的增加额2012年中级会计师培训 中级财务会计 75主讲人：钱凯【例例题48多多选题】下列各下列各项中，中，应在在账户借方登借方登记的有（的有（）。）。A资产增加增加B成本成本费用增加用增加 C收入减少收入减少D负债减少减少2012年中级会计师培训 中级财务会计 76主讲人：钱凯【例例题49多多选题】下列下列账户中，期末余中，期末余额应在在贷方的是（）。方的是（）。A预收收账款款 B预付付账款款 C应收收账款款 D应付付账款款2012年中级会计师培训 中级财务会计 77主讲人：钱凯【例例题50单选题】期末期末结转后无余后无余额的的账户是（）。是（）。A资产类账户 B负债类账户C所有者所有者权益益类的的账户D收入收入类账户2012年中级会计师培训 中级财务会计 78主讲人：钱凯【例例题51单选题】下列各下列各项表述中，不正确是的（表述中，不正确是的（）。）。A资产类账户的期末余的期末余额期初余期初余额本期借方本期借方发生生额本期本期贷方方发生生额B负债类账户的期末余的期末余额期初余期初余额本本期借方期借方发生生额本期本期贷方方发生生额C权益益类账户的期末余的期末余额期初余期初余额本期本期贷方方发生生额本期借方本期借方发生生额D资产负债所有者所有者权益益2012年中级会计师培训 中级财务会计 79主讲人：钱凯【例例题52单选题】在借在借贷记账法下，法下，账户的何方的何方记增加，何方增加，何方记减少，取决于（减少，取决于（）。）。A记账符号符号 B账户的格式的格式 C账户的性的性质 D账户对应关系关系2012年中级会计师培训 中级财务会计 80主讲人：钱凯（四）借（四）借贷记账法的法的记账规则借借贷记账法的法的记账规则是是“有借必有有借必有贷，借，借贷必相等必相等”，即，即对于每笔交易或事于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互都要在两个或两个以上相互联系的系的账户中以借方和中以借方和贷方相等的金方相等的金额进行登行登记。具体。具体来来说，就是，就是对每一每一项经济业务，如果在一个会，如果在一个会计科目中科目中登登记了借方，必了借方，必须同同时在另一个或几个会在另一个或几个会计科目中登科目中登记贷方；或者反方；或者反过来来说，如果在一个会，如果在一个会计科目中登科目中登记了了贷方，必方，必须同同时在另一个或几个会在另一个或几个会计科目中登科目中登记借方，并借方，并且登且登记在借方和在借方和贷方的金方的金额必必须相等。相等。2012年中级会计师培训 中级财务会计 81主讲人：钱凯运用借运用借贷记账法的法的记账规则登登记经济业务时，一般按以下步一般按以下步骤进行：行：首先，分析首先，分析经济业务中所涉及的会中所涉及的会计科目名科目名称，并判断会称，并判断会计科目的性科目的性质；其次，判断会其次，判断会计科目中所涉及的科目中所涉及的资金数量是金数量是增加增加还是减少；是减少；最后，根据会最后，根据会计科目的科目的结构确定构确定记入会入会计科科目的方向。目的方向。2012年中级会计师培训 中级财务会计 82主讲人：钱凯华源公司源公司2010年年4月月发生以下生以下经济业务：1.4月月5日日华源公司源公司获得嘉得嘉华公司追加投公司追加投资80000元，存入开元，存入开户银行。行。2.4月月10日日华源公司向供源公司向供应单位位购入原材料入原材料一批，价一批，价值40000元，元，货款款暂欠，材料欠，材料已已验收入收入库。3.4月月20日日华源公司以源公司以银行存款支付所欠行存款支付所欠购原材料款原材料款40000元。元。2012年中级会计师培训 中级财务会计 83主讲人：钱凯4.按法律程序减少注册按法律程序减少注册资本本100000元，元，用用银行存款向所有者支付。行存款向所有者支付。5.4月月25日日华源公司支付源公司支付银行存款行存款90000元元购入生入生产用用设备一台。一台。6.4月月27日以前日以前购货所欠的所欠的应付付账款款60000元到期，但公司元到期，但公司暂无款支付，向无款支付，向银行借入短期借款行借入短期借款60000元用于元用于归还前前欠欠货款。款。2012年中级会计师培训 中级财务会计 84主讲人：钱凯7.决定以盈余公决定以盈余公积80000元向所有者分配元向所有者分配利利润。8.经批准将企批准将企业原原发行的行的20000元元应付付债券券转为实收收资本。本。9.经批准企批准企业用盈余公用盈余公积70000元元转增增资本