施工企业财务会计与收入管理知识分析讲义(157页PPT).pptx

第五章第五章 收入与利润核算收入与利润核算本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：正确进行收入、费用核算的前提。掌握正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。利润。难点：难点：建造合同准则建造合同准则1 第一节第一节 收入概述收入概述第二节第二节 建造合同建造合同第三节第三节 其他业务收入的核算其他业务收入的核算第四节第四节 利润的核算利润的核算2第一节第一节 收入概述收入概述一、施工企业收入内容一、施工企业收入内容施工企业的收入是指企业在生产经营活动中，施工企业的收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等日由于承包工程，销售产品，提供劳务等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业生产经营成果的价值总流入。收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。表现，是企业的一项重要财务指标。3（一）主营业务收入（建造合同收入）：（一）主营业务收入（建造合同收入）：是指施工企业承包工程所获得的收入。是指施工企业承包工程所获得的收入。其主要内容包括：其主要内容包括：1 1建造工程合同初始收入建造工程合同初始收入 2 2合同变更收入合同变更收入 3 3工程索赔款收入工程索赔款收入 4 4奖励款奖励款 4 （二）其他业务收入：（二）其他业务收入：是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括：活动中取得的各项收入。其主要内容包括：1 1产品销售收入产品销售收入 ；2 2机械作业收入机械作业收入 3 3材料销售收入材料销售收入 ；4 4无形资产出租收入无形资产出租收入 5 5固定资产出租收入；固定资产出租收入；6 6对外承包工程收入对外承包工程收入 7 7多种经营收入；多种经营收入；8 8其他兼营业务收入其他兼营业务收入5二、工程价款的核算二、工程价款的核算（一）工程价款结算方式（一）工程价款结算方式1 1、竣工后一次结算工程价款的方式、竣工后一次结算工程价款的方式 按照按照“建设工程结算价款的规定建设工程结算价款的规定”，建设项目或单项工程全部建筑安装工程建建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在设期在1212个月以内，或者工程承包合同价个月以内，或者工程承包合同价值在值在100100万元以下的，工程价款实行竣工后万元以下的，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法的工程，在施工决算。实行竣工结算办法的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向客中可以约定建造承包方在施工过程中向客户预支工程款或预收部分备料款。户预支工程款或预收部分备料款。6实行完成合同后（竣工）一次结算工程价实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。为承发包双方结算的合同价款总额。7 2 2、非竣工结算方式，概括起来有以下非竣工结算方式，概括起来有以下三种：三种：（1 1）按月结算法）按月结算法 （2 2）分段结算法）分段结算法 （3 3）其他结算法）其他结算法8（1 1）按月结算法）按月结算法 实行旬末或月中预支、月终结算、竣实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。入额为月终结算的已完工程价款的金额。9 （2 2）分段结算法）分段结算法 实行按工程进度划分不同阶段、分段结实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程结算定的形象进度分次确认已完阶段工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度或工程阶段、与客户进行已完工程程进度或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。程价款的金额。10 （3 3）其他结算法）其他结算法 实行其他结算方式的工程项目，其实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算和结算时间，与客户进行工程价款结算时，一次或分次确认工程结算收入。本时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。额。11（二）工程结算的核算（二）工程结算的核算应设置如下会计账户应设置如下会计账户:：（1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 （2 2）“主营业务成本主营业务成本”账户，用以核算企账户，用以核算企业已完工程的实际成本。业已完工程的实际成本。12（3 3）“营业税金及附加营业税金及附加”账户，用以反映账户，用以反映企业因从事建筑安装生产活动取得工程价企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定缴纳的营业税、城市款结算收入而按规定缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。维护建设税和教育费附加等。（4 4）“应收账款应收账款应收工程款应收工程款”账户，账户，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取的工程价款。按照工程合同规定应向其收取的工程价款。13（三）具体核算（三）具体核算1 1、预收款、预收款 例见例见P227P22714 竣工结算方式的核算竣工结算方式的核算 【例】【例】某施工企业年初承包一项工某施工企业年初承包一项工程，工期程，工期1111个月，施工图预算造价个月，施工图预算造价500 500 000000元。工程合同规定，按造价元。工程合同规定，按造价30%30%付备料付备料款，其中款，其中20%20%由客户直接拨付水泥、钢材由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。15 收到发包合同规定拨付的备料款收到发包合同规定拨付的备料款50 00050 000元。作元。作如下分录：如下分录：借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：预收账款贷：预收账款预收备料款预收备料款 50 000 50 000 收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为材，预算价格为100 000100 000元。该批钢材计划价元。该批钢材计划价格与预算价格相同。分录如下：格与预算价格相同。分录如下：借：原材料借：原材料水泥、钢材水泥、钢材 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收账款预收备料款预收备料款 100 000 100 00016 年末工程按期竣工交付使用，企业开出年末工程按期竣工交付使用，企业开出“工工程价款结算账单程价款结算账单”向客户结算工程价向客户结算工程价490 000490 000元。元。分录如下：分录如下：借：应收账款借：应收账款预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）490 000 490 000 贷：工程结算贷：工程结算某工程某工程 490 000 490 000 从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：借：预收账款借：预收账款预收备料款预收备料款 1 500 00 1 500 00 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 1 500 000 1 500 00017 按工程价款收入计算并结转应交纳的营业按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税税14 70014 700元，城市维护建设税元，城市维护建设税1 0291 029元。分元。分录如下：录如下：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 15 729 15 729 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 14 700 14 700 应交城建税应交城建税 1 029 1 029 结转该工程实际成本结转该工程实际成本380 000380 000元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 380 000 380 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 某工程某工程 110 000 110 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 490 000 490 00018 收到客户转账支付的工程价款收到客户转账支付的工程价款340 000340 000元。元。分录如下：分录如下：借：银行存款借：银行存款 340 000 340 000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 340 000 340 00019最后工程完工，将最后工程完工，将“工程施工工程施工”和和“工程结工程结算算”账户对冲。账户对冲。借：工程结算借：工程结算 490 000 490 000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 380 000 380 000 合同毛利合同毛利 110 000 110 00020 非竣工结算方式的核算非竣工结算方式的核算【例】【例】某施工企业承包一项工期某施工企业承包一项工期1818个月，施个月，施工图预算造价工图预算造价1 200 0001 200 000元，工程合同规定元，工程合同规定按合同造价的按合同造价的30%30%预付备料款，工程款月中预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。预支，月末按进度结算。21收到客户按合同规定拨付的预备料款收到客户按合同规定拨付的预备料款360 000360 000元。分录如下：元。分录如下：借：银行存款借：银行存款 360 000 360 000 贷：预收账款贷：预收账款预收备料款（某单位）预收备料款（某单位）360 000360 000本月月中开出本月月中开出“工程款预支账单工程款预支账单”，向客户，向客户预支工程款预支工程款6000060000元，已存入银行。分录如元，已存入银行。分录如下：下：借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）60 000 60 00022月末开出月末开出“工程价款结算账单工程价款结算账单”，向客户办理，向客户办理工程价款结算，本月完工价款工程价款结算，本月完工价款150000150000元。分录元。分录如下：如下：借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款 150 000 150 000 贷：工程结算贷：工程结算 150 000 150 000本月应扣还预收备料款本月应扣还预收备料款5000050000元，抵扣月中预收元，抵扣月中预收的工程款的工程款6000060000元。分录如下：元。分录如下：借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款 110 000 110 000 贷：贷：应收账款应收账款应收工程款应收工程款 110 000 110 00023 应另向发报单位收取临时设备费应另向发报单位收取临时设备费50005000元，元，劳动保险费劳动保险费10001000元。分录如下：元。分录如下：借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款 6 000 6 000 贷：工程结算贷：工程结算 6 000 6 000 按规定税率计算并结转应交的营业税按规定税率计算并结转应交的营业税34803480元，元，城市维护建设税城市维护建设税244244元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 3 724 3 724 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 3 480 3 480 应交城建税应交城建税 244 24424 结转本月已办理结算工程的实际成本结转本月已办理结算工程的实际成本9600096000元。分录如下：元。分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 96 000 96 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利某工程某工程 54 000 54 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 150 000 25最后工程全部完工，将最后工程全部完工，将“工程施工工程施工”和和“工程结算工程结算”账户对冲。账户对冲。262 2分包工程价款结算的核算分包工程价款结算的核算:【例【例3 3】某施工企业将一工程分包给一专某施工企业将一工程分包给一专业公司，其业务如下：业公司，其业务如下：用银行存款预付分包单位备料款用银行存款预付分包单位备料款2500025000元。元。分录如下：分录如下：借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25000 25000 根据分包单位实际施工进度，预付工程进度根据分包单位实际施工进度，预付工程进度款款60006000元。分录如下：元。分录如下：借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 00027 本月末，根据分包单位提出的本月末，根据分包单位提出的“工程价款结算账工程价款结算账单单”，应付已完工程价款，应付已完工程价款3000030000元，以及随同工程价元，以及随同工程价款一并支付的临时设施费款一并支付的临时设施费20002000元，劳动保险费元，劳动保险费2500025000元。分录如下：元。分录如下：借：工程施工借：工程施工 34 500 34 500 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款 34 500 34 500 将本月应扣回的预付备料款将本月应扣回的预付备料款50005000元和预付工元和预付工程款程款60006000元结转。分录如下：元结转。分录如下：借：应付账款借：应付账款应付分包单位款应付分包单位款 21 000 21 000 贷：预付账款贷：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 21 000 21 00028 用银行存款支付本月应付给分包单位的工程价用银行存款支付本月应付给分包单位的工程价款款90009000元，应付的临时设施费元，应付的临时设施费20002000元和劳动保险费元和劳动保险费25002500元。分录如下：元。分录如下：借：应付账款借：应付账款-应付分包单位款应付分包单位款 13 500 13 500 贷：银行存款贷：银行存款 13 500 13 50029第二节第二节 建造合同建造合同第第1515号号建造合同建造合同 关于关于总则总则 关于合同的关于合同的分立与合并分立与合并 关于关于合同收入合同收入 关于关于合同成本合同成本 关于关于合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用的确认 关于关于披露披露 执行建造合同准则的执行建造合同准则的其他问题其他问题30一、关于总则一、关于总则（一）目标（一）目标为了规范建造承包商建造合同的确认、为了规范建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露。计量和相关信息的披露。31（二）概念（二）概念 建造合同建造合同是指为建造一项资产或者是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。械设备等。32 建造承包商建造承包商，是指根据合同为客户建造，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。企业。建造合同准则的建造合同准则的主要问题主要问题是将是将合同收入合同收入和合同成本和合同成本分配计入实施工程的各个会分配计入实施工程的各个会计年度。计年度。在一个会计年度内完成的建造合同在一个会计年度内完成的建造合同，应，应在完成时确认合同收入和合同费用。在完成时确认合同收入和合同费用。33（三）建造合同种类（三）建造合同种类1 1、固定造价合同、固定造价合同2 2、成本加成合同、成本加成合同34二、关于合同的分立与合并二、关于合同的分立与合并 有关合同分立与合同合并的条款，有关合同分立与合同合并的条款，实实际上是确定建造合同会计核算对象际上是确定建造合同会计核算对象的规的规范。范。一般情况下一般情况下，企业应以所订立的单项，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。同的收入、费用和利润。35 如果一项合同包括建造多项资产如果一项合同包括建造多项资产，准则，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；的会计核算对象；如果为建造一项或数如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，项资产而签订一组合同，准则规定了合准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。算对象。36（一）合同分立（一）合同分立 如果一项建造合同包括建造数项资产如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：应分立为单项合同处理：（1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划；（2 2）建造承包商与客户就每项资产单独）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；资产有关的合同条款；（3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认。37例如：例如：某建筑公司与一客户签订一项建某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋办公楼和一座食堂。在签订合建造一栋办公楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户同时，建筑公司与客户分别分别就所建办公就所建办公楼和食堂进行楼和食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；办公楼的工程造价办公楼的工程造价为为400400万元，万元，食堂的工食堂的工程造价程造价为为150150万元。万元。办公楼和食堂均有独办公楼和食堂均有独立的施工图预算立的施工图预算，办公楼的预算成本办公楼的预算成本为为370370万元，万元，食堂的预算成本食堂的预算成本为为130130万元。万元。38（二）合同合并（二）合同合并 一组合同一组合同无论对应单个客户还是几个客无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：合并为单项合同处理：（1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2 2）该组合同密切相关，每项合同实际上）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。39 例如，例如，某建造承包商为承包建造一个冶某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户炼厂而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商该建造承包商同时施工同时施工，并根据，并根据整个项整个项目的施工进度目的施工进度办理价款结算。办理价款结算。40 （三）追加资产的建造（三）追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合满足下列条件之一的，应当作为单项合同：同：1 1、该追加资产在设计、技术或功能上与原、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的合同包括的(一项或数项一项或数项)资产存在重大资产存在重大差异。差异。2 2、议定该追加资产的造价时，不需要考虑、议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。原合同价款。41例如，例如，某建筑商与客户签订了一项建造某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设计并合同。合同规定，建筑商为客户设计并建造，一栋教学楼，教学楼的工程造价建造，一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）为（含设计费用）为500500万元，预计总成本万元，预计总成本为为460460万元。万元。合同履行一段时间后，客户合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。筑商协商一致，变更了原合同内容。根根据上述资料分析，由于该地上车库在设据上述资料分析，由于该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表明符合条件楼存在重大差异，表明符合条件1 1，因此，因此该追加资产的建造应当作为单项合同。该追加资产的建造应当作为单项合同。42三、关于合同成本三、关于合同成本 （一）合同成本的构成（一）合同成本的构成 合同成本应包括从合同签订开始至合同完成合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。费用。“直接费用直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。本核算对象的各项费用支出。43 合同的合同的直接费用包括四项费用直接费用包括四项费用：耗用的人工费用耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的材料费用耗用的机械使用费耗用的机械使用费其他直接费用其他直接费用44间接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。的费用。间接费用间接费用施工、生产单位发生的管理人施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费等薪酬、劳动保员工资、奖金、福利费等薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、排费、办公费、差旅费、财产保险费、排污费等。污费等。45（二）借款费用（二）借款费用 建造承包商在合同建造过程中因资金周建造承包商在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生的转等原因向银行借入款项，发生的借款借款费用费用，符合资本化条件的符合资本化条件的，应当计入合应当计入合同成本。同成本。46（三）（三）零星收益零星收益“与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益”，是指在合，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。收益。处置这些残余物资而取得的收益，应处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本冲减合同成本47区分两个概念区分两个概念 建造合同收入构成建造合同收入构成 当期确认的收入当期确认的收入 （预计总收入）（预计总收入）（主营业务收入）（主营业务收入）建造合同成本构成建造合同成本构成 当期确认的费用当期确认的费用 （预计总成本）（预计总成本）（主营业务成本）（主营业务成本）48四、关于合同收入四、关于合同收入合同收入合同收入包括两部分内容包括两部分内容：（1 1）合同中规定的初始收入；）合同中规定的初始收入；（2 2）因合同变更、索赔、奖励等形成）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。的收入。49（一）初始收入（一）初始收入合同中标后业主与中标的施工单位双方合同中标后业主与中标的施工单位双方签订的合同中确定的合同总金额，签订的合同中确定的合同总金额，扣除扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分后部分后作为合同初始收入部分。作为合同初始收入部分。50（二）合同变更（二）合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：备下列条件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。51例如，例如，某建造承包商与客户签订了一项某建造承包商与客户签订了一项建造图书馆的合同，建设期建造图书馆的合同，建设期3 3年。第二年，年。第二年，客户要求将原设计中采用的铝合金门窗客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为塑钢门窗，并同意增加合同造价改为塑钢门窗，并同意增加合同造价5050万元。建造承包商可在第二年将因合同万元。建造承包商可在第二年将因合同变更而增加的收入变更而增加的收入5050万元认定为合同收万元认定为合同收入的组成部分。入的组成部分。假如建造承包商认为此项变更应增加造假如建造承包商认为此项变更应增加造价价5050万元，但双方最终只达成增加造价万元，但双方最终只达成增加造价4040万元的协议，则只能将万元的协议，则只能将4040万元认定为万元认定为合同收入的组成部分。合同收入的组成部分。52（三）索赔款（三）索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：备下列条件时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。53例如，例如，某建造承包商与客户签订了一项建造水电站某建造承包商与客户签订了一项建造水电站的合同。合同规定的建设期是的合同。合同规定的建设期是 20X1 20X1年年3 3月至月至 20X4 20X4年年8 8月；同时规定，发电机由客户采购，于月；同时规定，发电机由客户采购，于20X320X3年年8 8月月交付建造承包商进行安装。该项合同在执行过程中，交付建造承包商进行安装。该项合同在执行过程中，客户于客户于20X420X4年年1 1月才将发电机交付建造承包商。建造月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款100100万元。万元。假如客户不同意支付延误工期款，则不能将假如客户不同意支付延误工期款，则不能将100100万元计入合同总收人。假如客户只同意支付延误万元计入合同总收人。假如客户只同意支付延误工期款工期款5050万元，则只能将万元，则只能将5050万元认定为合同收入万元认定为合同收入的组成部分。的组成部分。54（四）奖励款（四）奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时具备下因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：列条件时予以确认：根据目前合同完成情况，足以判断工程根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；标准；奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。55例如，例如，某建自承包商与客户签订一项建造大桥的某建自承包商与客户签订一项建造大桥的合同，合同规定的建设期为合同，合同规定的建设期为20X120X1年年1212月月2020日至日至20X320X3年年1212月月2020日。日。20X3 20X3年年9 9月，主体工程已基月，主体工程已基本完工，工程质量符合设计要求，有望提前本完工，工程质量符合设计要求，有望提前3 3个个月竣工，客户同意向建造承包商支付提前竣工奖月竣工，客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100100万元。万元。假如该项合同的主体工程虽于假如该项合同的主体工程虽于20X320X3年年9 9月基本完月基本完工，但是经工程监理人员认定，工程质量未达到工，但是经工程监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。这种情况下，不能设计要求，还需进一步施工。这种情况下，不能认定奖励款构成合同收入。认定奖励款构成合同收入。56五、关于合同收入与合同费用的确认五、关于合同收入与合同费用的确认建造合同结果的判定建造合同结果的判定 按结果的确定性按结果的确定性，建造合同结果分为，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。可以可靠估计或不能可靠估计。57 总原则：总原则：如果建造合同的结果如果建造合同的结果建能够可靠地估计建能够可靠地估计，企业应，企业应根据根据完工百分比法完工百分比法在在资产负债表日资产负债表日确认合同收入和确认合同收入和合同费用。合同费用。三层含义三层含义：一是一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；用的前提条件；二是二是在什么时间确认合同收入在什么时间确认合同收入和合同费用；和合同费用；三是三是完工百分比法的含义及运用。完工百分比法的含义及运用。58 建造合同结果建造合同结果不能可靠估计时不能可靠估计时，企业，企业不能根据完工百分比法不能根据完工百分比法确认合同收入确认合同收入和合同费用。和合同费用。59（一）建造合同的结果（一）建造合同的结果能够可靠地估计的能够可靠地估计的认定标准认定标准1 1、固定造价合同的结果、固定造价合同的结果能够可靠地估计的能够可靠地估计的认定标准认定标准（1 1）合同）合同总收入能够总收入能够可靠的可靠的计量计量；（2 2）与合同相关的）与合同相关的经济利益能够流入经济利益能够流入企业；企业；（3 3）在资产负债表日合同）在资产负债表日合同完工进度和为完完工进度和为完成合同尚需发生的成本成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；能够可靠地确定；（4 4）为完成合同）为完成合同已经发生的合同成本已经发生的合同成本能够能够清楚的区分和可靠地计量。清楚的区分和可靠地计量。602 2、成本加成合同的结果、成本加成合同的结果能够可靠地估计的能够可靠地估计的认定标准认定标准(1)(1)与合同相关的与合同相关的经济利益能够流入经济利益能够流入企业；企业；(2)(2)实际发生的实际发生的合同成本能够清楚地区分合同成本能够清楚地区分并且能够并且能够可靠地计量可靠地计量。61（二）完工百分比法（二）完工百分比法完工百分比法完工百分比法是根据合同完工进度确认是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。合同收入和费用的方法。运用完工百分比法确认合同收入和费用，运用完工百分比法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制期业绩的有用信息，体现了权责发生制原则原则621 1、合同完工进度的确定、合同完工进度的确定 企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1）累计实际发生的合同成本占合同预计）累计实际发生的合同成本占合同预计总总成本的比例；成本的比例；（2 2）已经完成的合同工作量占合同预计总）已经完成的合同工作量占合同预计总工工作量的比例作量的比例；（3 3）已完合同工作的测量已完合同工作的测量。63（1 1）累计实际发生的合同成本占合同预计）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。总成本的比例。这是这是一种较常用一种较常用的确定完工进度的方法。的确定完工进度的方法。合同完工进度合同完工进度=（累计实际发生的合同（累计实际发生的合同成本成本合同预计总成本）合同预计总成本）100%100%64 例如：例如：某建筑公司签订了一项合同总金某建筑公司签订了一项合同总金额为额为10001000万元的建造合同，合同规定的万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。建设期为三年。第一年第一年，实际发生合同，实际发生合同成本成本300300万元，年末预计为完成合同尚需万元，年末预计为完成合同尚需发生成本发生成本520520万元；万元；第二年第二年，实际发生合，实际发生合同成本为同成本为400400万元，年末预计为完成合同万元，年末预计为完成合同尚需发生成本尚需发生成本150150万元。万元。65根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度第一年合同完工进度=300=300（300300520520）100100=37=37第二年合同完工进度第二年合同完工进度=（300300400400）（300300400400150150）100100=82=8266注意事项注意事项 累计实际发生的合同成本不包括下列累计实际发生的合同成本不包括下列内容：内容：（1 1）与合同未来活动相关的合同成本与合同未来活动相关的合同成本，例，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。成本。（2 2）在分包工程的工作量完成之前）在分包工程的工作量完成之前预付给预付给分包单位的款项分包单位的款项。67例如，例如，某建筑公司承建工程，工期两年，某建筑公司承建工程，工期两年，工程的预计总成本为工程的预计总成本为10001000万元。第一万元。第一年，该建筑公司的年，该建筑公司的“工程施工工程施工合同成合同成本本”账户的实际发生额为账户的实际发生额为680680万元。其中：万元。其中：人工费人工费150150万元；材料费万元；材料费380380万元；机械万元；机械使用费使用费100100万元；其他直接费和工程间接万元；其他直接费和工程间接费费5050万元。经查明，工程领用的材料万元。经查明，工程领用的材料中中有一批虽已运到施工现场但尚未使用有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为尚未使用的材料成本为8080万元。万元。68计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：合同完工进度合同完工进度（6806808080）/1000100/1000100606069例如，例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建、两项工程。一项建造合同，承建、两项工程。该项合同的、两项工程密切相关，该项合同的、两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为两年。合同规定的总金额为11001100万元