财务会计与账户管理知识分析记账(32页PPT).pptx

第二章会计账户与复式记账第二章会计账户与复式记账第一节会计恒等式一、会计恒等式的概念和内容 会计恒等式是反映会计要素之间基本数量关系的等式，会计恒等式是反映会计要素之间基本数量关系的等式，又被称为会计等式、会计方程式等。又被称为会计等式、会计方程式等。企业开展经营活动必须拥有一定数量的资产，资产由企业开展经营活动必须拥有一定数量的资产，资产由投资者向企业提供的资金转化而来或者说资产来源于源于投资者向企业提供的资金转化而来或者说资产来源于源于投资者的投资活动。投资者向企业提供资金是为了交换某投资者的投资活动。投资者向企业提供资金是为了交换某种权利，会计上将这些权利统称权益。种权利，会计上将这些权利统称权益。资产和权益实际上是对同一事物从两个不同方面进行资产和权益实际上是对同一事物从两个不同方面进行观察的结果。观察的结果。3在企业存续的每一个时点，资产和权益总是等值的。在企业存续的每一个时点，资产和权益总是等值的。资产资产=权益权益 （1）等式（等式（1）的右边反映了资金的来源，左边则反映了资金）的右边反映了资金的来源，左边则反映了资金运用的结果。运用的结果。权益可以划分为两部分，即债权人权益和股东权益，二权益可以划分为两部分，即债权人权益和股东权益，二者分别对应于负债和所有者权益这两大会计要素。所以者分别对应于负债和所有者权益这两大会计要素。所以等式（等式（1）可以改写为：）可以改写为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （2）由于资产、负债和所有者权益都是反映企业财务状况的由于资产、负债和所有者权益都是反映企业财务状况的会计要素，它们总是在同某一时点相联系，是会计要素，它们总是在同某一时点相联系，是“存量存量”而非而非“流量流量”，所以反映它们之间关系的等式（，所以反映它们之间关系的等式（2）又被）又被称为称为“静态恒等式静态恒等式”。4收入、费用和利润是反映企业在某一时期经营成果的会计要素，等式（3）反映了它们之间的等量关系，即：利润利润=收入收入-费用费用 （3）“动态会计恒等式”。利润通常在会计期末通过收入和费用配比计算得出，其实质是对所有者投资的回报，将增加企业的所有者权益，期末所有者权益等于期初所有者权益加上本期实现的净利润。即 所有者权益所有者权益1=所有者权益所有者权益0+利润利润 （4）其中，上标1表示期末，上标0表示期初，将（3）式代入（4)式中，得：所有者权益所有者权益1=所有者权益所有者权益0+收入收入-费用费用 (5)5综合（2）式和（5）式，我们不难得到：资产资产1=负债负债1+所有者权益所有者权益0+收入收入-费用费用 （6）将（6）式略加调整，我们可以得到以下等式：资产资产1+费用费用=负债负债1+所有者权益所有者权益0+收入收入 （7）（7）式反映了期末资产、期末负债、期初所有者权益与本期收入、费用之间的等式关系。等式（7）更为一般的表达式是等式（8），即：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 （8）综合的会计恒等式或者扩展的会计恒等式。6二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响经济业务是指经济组织在经营管理活动中发生的、能够使会计要经济业务是指经济组织在经营管理活动中发生的、能够使会计要素发生增减变动的事项，它又被称作素发生增减变动的事项，它又被称作“会计事项会计事项”。交易与。交易与事项事项1.投资者投资者M投入现金投入现金240 000元，存入银行；元，存入银行；2.公司用银行存款公司用银行存款45000元购买设备一台；元购买设备一台；3.公司向甲企业赊购商品一批，价值公司向甲企业赊购商品一批，价值135 000元；元；4.投资者投资者M收回投资收回投资15 000元，以银行存款支付；元，以银行存款支付；5.公司用现金偿还甲公司货款公司用现金偿还甲公司货款100 000元；元；6.投资者投资者M将在公司剩下的权益的将在公司剩下的权益的60%转让给转让给B公司；公司；7.实现销售收入实现销售收入60 000元，收到现金；元，收到现金；8.销售产品的成本是销售产品的成本是48 000元；元；7虽然经济业务的表现形式千变万化，但是按照它们对会计恒等式虽然经济业务的表现形式千变万化，但是按照它们对会计恒等式的影响，却都可以归结为以下几类：的影响，却都可以归结为以下几类：第一，使会计恒等式中的某一会计要素的不同组成项目发生增减第一，使会计恒等式中的某一会计要素的不同组成项目发生增减变化但是不改变该要素的总额。变化但是不改变该要素的总额。第第二二，经经济济业业务务使使会会计计恒恒等等式式某某一一边边的的某某一一会会计计要要素素增增加加或或者者减减少少同同时时使使处处于于等等式式同同一一边边的的另另一一会会计计要要素素发发生生等等额额减减少少或或增增加加，从而使得这一边的所有会计要素的金额合计不发生变化。从而使得这一边的所有会计要素的金额合计不发生变化。第第三三，经经济济业业务务使使会会计计恒恒等等式式某某一一边边的的某某一一会会计计要要素素发发生生增增加加或或减减少少，同同时时使使等等式式另另一一边边的的另另一一会会计计要要素素发发生生等等额额增增加加或或减少，两者影响相抵，会计恒等式依然成立。减少，两者影响相抵，会计恒等式依然成立。8三、会计恒等式的重要性三、会计恒等式的重要性会计恒等式是现代会计账务处理和会计报表编制的基础。会计恒等式是现代会计账务处理和会计报表编制的基础。首先，会计恒等式是设置账户、复式记账法、试算平衡等基本账首先，会计恒等式是设置账户、复式记账法、试算平衡等基本账务处理方法的基础。具体而言：务处理方法的基础。具体而言：决定了账户之间的对应关系决定了账户之间的对应关系 决定了了会计处理只能采用复式记账而不是单式记账决定了了会计处理只能采用复式记账而不是单式记账 决定了试算平衡的形式决定了试算平衡的形式 其次，会计恒等式是会计报表的编制依据。其次，会计恒等式是会计报表的编制依据。9第二节会计科目和会计账户第二节会计科目和会计账户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念及其意义（一）会计科目的概念及其意义会会计计科科目目是是对对会会计计要要素素内内部部性性质质相相同同或或相相近近的的内内容容进进行行归归类类而而形形成成的具体项目，它反映了同一会计要素内部的差异性。的具体项目，它反映了同一会计要素内部的差异性。会计对象会计要素会计科目会计科目设置的重要意义：会计科目设置的重要意义：首先，它使会计要素进一步明确化和具首先，它使会计要素进一步明确化和具体化，便于进行会计上的反映和控制，体化，便于进行会计上的反映和控制，并为会计信息使用者提供有关企业财务并为会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果的更为全面、系统、准状况、经营成果的更为全面、系统、准确的信息。确的信息。其次，会计科目的合理设置是运用借贷其次，会计科目的合理设置是运用借贷记账法编写会计分录、设置会计账户与记账法编写会计分录、设置会计账户与账簿、编制会计报表的前提条件。账簿、编制会计报表的前提条件。11（二）会计科目的设置原则会计科目是对会计要素所进行的进一步分类，而这种分类可以遵循不同的标准、采用不同的口径，为了使企业所提供的会计信息满足某些共同的质量特征，会计科目的设置必须在某些公认的原则指导下进行，这些原则包括：完整性原则 互斥性原则 口径宽窄适度原则 差异性原则 可比性原则12（三）会计科目的分类 按按所所属属的的会会计计要要素素类类别别分分类类，会会计计科科目目分分成成五五大大类类，即即资资产产类类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。按按照照核核算算对对象象的的经经济济内内容容，会会计计科科目目还还可可以以进进行行进进一一步步的的划划分分，例例如如，资资产产类类科科目目可可以以进进一一步步划划分分为为流流动动资资产产、非非流流动动资资产产等等；负负债债类类科科目目可可以以进进一一步步划划分分为为流流动动负负债债、非非流流动动负负债债等等；所所有有者者权权益益可以进一步划分为投入资本、留存收益等。可以进一步划分为投入资本、留存收益等。除除了了上上述述分分类类标标准准，会会计计科科目目还还可可以以根根据据企企业业经经营营管管理理需需要要进进一一步划分为一级科目、二级科目（子目）、三级科目等层次（细目）。步划分为一级科目、二级科目（子目）、三级科目等层次（细目）。会计科目表14二、会计账户（二、会计账户（放在最后放在最后）（一）会计账户的概念（一）会计账户的概念 账户是根据会计科目设置的，用来分门别类地记录经济业务的账户是根据会计科目设置的，用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的帐页具有一定格式的帐页。账户（画图说明）账户（画图说明）（二）会计账户的基本结构与格式（二）会计账户的基本结构与格式各项经济业务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从各项经济业务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额。账户别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额。账户的基本结构划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登的基本结构划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。在会计学中经常用记减少额。在会计学中经常用“T型账户型账户”来表示账户的来表示账户的基本结构。基本结构。“T”型账户与三栏式账户（画图说明）型账户与三栏式账户（画图说明）余额计算：余额计算：期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额=期末余额期末余额16三、总分类账户与明细分类账户（一）（一）总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户总分类账户，是指按照总账科目设置、提供会计要素具体内容增减，是指按照总账科目设置、提供会计要素具体内容增减变动的总括情况的账户。变动的总括情况的账户。明细分类账户明细分类账户，是指按照明细科目设置、提供会计要素具体内容增，是指按照明细科目设置、提供会计要素具体内容增减变动的详细情况的账户。减变动的详细情况的账户。两者联系：两者联系：1、总分类账户是明细分类账户的控制账户，明细分类账户是总分、总分类账户是明细分类账户的控制账户，明细分类账户是总分类账户的从属账户。类账户的从属账户。2、两者核算内容相同。、两者核算内容相同。3、总分类账户及所属明细分类账户登记的原始依据相同。、总分类账户及所属明细分类账户登记的原始依据相同。4、总分类账户的发生额、余额分别与所属明细分类账户的发生额、总分类账户的发生额、余额分别与所属明细分类账户的发生额及余额的合计数相等。及余额的合计数相等。17两者区别：两者区别：1、反映经济内容的详细程度不一样。、反映经济内容的详细程度不一样。2、总分类账户只采用货币作为计量单位，明细分类账户除了可以、总分类账户只采用货币作为计量单位，明细分类账户除了可以采用货币计量单位进行登记以外，必要时还可以采用实物数量单采用货币计量单位进行登记以外，必要时还可以采用实物数量单位进行计量。位进行计量。3、总分类账必须根据国家统一规定的总账科目进行设置，明细分、总分类账必须根据国家统一规定的总账科目进行设置，明细分类账则可以由企业根据经营管理需要自行设置。类账则可以由企业根据经营管理需要自行设置。4、明细分类账户可以根据记账凭证或者日记账直接登记，其登记、明细分类账户可以根据记账凭证或者日记账直接登记，其登记方法相对方法相对 简单，总账的登记方法相对复杂，不同的总账登记方法简单，总账的登记方法相对复杂，不同的总账登记方法是不同账务处理程序相区别的关键。是不同账务处理程序相区别的关键。18(二二)总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记 定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该总账所属要登记有关的总账账户，另一方面要登记该总账所属的各有关明细账账户。的各有关明细账账户。1、依据相同、依据相同 2、方向一致、方向一致 3、金额相等。、金额相等。平行登记的方法。平行登记的方法。1.A.B公司均为某公司的客户。2006年3月1日，公司应收A、B公司的汇款余额分别为15万、13万元。3月2日发出商品一批，应收货款22万元，其中A12万元、B公司10万元；3月6日，向B公司发货，应收货款17.5万元，货款尚未收取；3月18日，向A公司发货，确认收入16.5万元，货款为收取；3月20日，收到A公司支付的货款27万元；3月27日，收到B公司支付的货款23万元；20 第二节 复式记账与借贷记账法一、单式记账与复式记账一、单式记账与复式记账记账方法记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有单式记账是在账簿中登记经济业务的方法，有单式记账法和复式记账法两种。法和复式记账法两种。单式记账法单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在“银行银行存款存款”账户中登记，而不在材料账上登记。账户中登记，而不在材料账上登记。单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权债单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置务方面发生的经济业务，它主要设置“现金现金”、“银行银行存款存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等账户，它没有等账户，它没有一套完整的账户体系一套完整的账户体系。21复式记账法复式记账法是指将每笔经济业务都在两个或者两个以上相互是指将每笔经济业务都在两个或者两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录的办法。上例业务：一联系的账户中以相等的金额进行记录的办法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。复式记账法的理论依据主要是会计恒等式。行登记。复式记账法的理论依据主要是会计恒等式。复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从记账法和收付记账法。从1993年以来，我国统一用借贷年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。记账法进行记账。22二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念及其沿革（一）借贷记账法的概念及其沿革根据目前所发现的史料来看，借贷记账法最早产生于根据目前所发现的史料来看，借贷记账法最早产生于1211年的意大利的佛罗伦萨。年的意大利的佛罗伦萨。1340年，意大利的热那亚出年，意大利的热那亚出现了一种改进的复式记账法。公元现了一种改进的复式记账法。公元15世纪，意大利的威世纪，意大利的威尼斯出现了更为完备的借贷记账法。尼斯出现了更为完备的借贷记账法。1494年，近代会计之年，近代会计之父卢卡父卢卡帕乔利出版了帕乔利出版了算数、几何、比及比例概要算数、几何、比及比例概要，该书的出版标志着借贷记账法的形成。该书的出版标志着借贷记账法的形成。（二）借贷记账法的记账规则与账户（二）借贷记账法的记账规则与账户登记方法登记方法记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账方法（余额计算）：资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类24三、会计分录三、会计分录（一）会计分录的概念和类型（一）会计分录的概念和类型 会计分录会计分录，是指按照借贷记账法原则，对发生的每笔经济业务简明、扼要地指出其，是指按照借贷记账法原则，对发生的每笔经济业务简明、扼要地指出其应记入的账户名称、方向和金额的一种记录。应记入的账户名称、方向和金额的一种记录。按照记入会计分录借方和贷方的账户按照记入会计分录借方和贷方的账户数目的多少，会计分录可以分为简单分录和复合分录。数目的多少，会计分录可以分为简单分录和复合分录。简单会计分录简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。的会计分录。复合会计分录复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录方发生对应关系的会计分录。举例（包括几要素、前面8笔分录）要注意的三个概念：确认计量报告（二）试算平衡（二）试算平衡复式记账法的一大优点是可以利用账户复式记账法的一大优点是可以利用账户之间金额的平衡关系来验证账务处理的之间金额的平衡关系来验证账务处理的正确性，这一验证过程在会计上称为正确性，这一验证过程在会计上称为“试算平衡试算平衡”。试算平衡主要检验两个方面的平衡关系试算平衡主要检验两个方面的平衡关系 借贷发生额平衡借贷发生额平衡 余额平衡。余额平衡。借贷发生额平衡可以用下面的公式表示：借贷发生额平衡可以用下面的公式表示：全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计余额平衡可以用下面两个公式表示：余额平衡可以用下面两个公式表示：全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期初贷方余额合计 全部资产类账户的期初借方余额合计全部资产类账户的期初借方余额合计=全部负债和所有者权益账户全部负债和所有者权益账户 的期初贷方的期初贷方余额合计余额合计 全部资产类账户的期末借方余额合计全部资产类账户的期末借方余额合计=全部负债和所有者权益账户全部负债和所有者权益账户 的期末贷方的期末贷方余额合计余额合计 必须要指出的是，试算平衡不能发现账务处理过程中的所有错误，例如，必须要指出的是，试算平衡不能发现账务处理过程中的所有错误，例如，漏记一笔业务，重记一笔业务，借贷方向相反，借贷方差错相互抵消等错漏记一笔业务，重记一笔业务，借贷方向相反，借贷方差错相互抵消等错误就不能通过试算平衡来发现。误就不能通过试算平衡来发现。（三）会计分录编写与试算平衡会计分录的编写过程实质上是经济业务的分析过程。经济业务分析包括以下几个环节：第一，确定经济业务影响了哪些账户；第二，受影响的账户是增加还是减少；第三，确定增加或减少的金额是多少。在上述分析过程完成后，就可以根据借贷记账法编制会计分录了。例1，陈先生用房产向ABC广告公司投资，导致ABC广告公司的固定资产和实收资本分别增加了600000元，据此可以编制会计分录：28 借：固定资产 600000 贷：实收资本 600000 在例2中，ABC广告公司向银行借入短期贷款，导致“银行存款”和“短期借款”分别增加了10000元，相应的会计分录为：借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000 在例3中，ABC广告公司先是提取了现金50000元，导致“银行存款”减少了50000，而现金增加了50000元；接着用现金购买电脑等专用设备，导致“固定资产”增加50000元，“现金”则减少50000元。则会计分录可以写为:借：现金 50000 贷：银行存款 50000 借：固定资产 50000 贷：现金 50000 在例4中，ABC广告公司为招待客户支付了2000元，导致现金减少2000元，管理费用增加2000元，会计分录为：29 借：管理费用 2000 贷：现金 2000 在例5中，ABC广告公司实现了营业收入120000，同时确认了营业成本20000元，现金支付，收入伴随着“应收账款”的增加，成本则伴随着“现金”的减少。会计分录课编制如下：借：应收账款 120000 贷：营业收入：120000 借：营业成本 20000 贷：现金 20000 在例6中，ABC广告公司“应付职工薪酬”增加了10000，支付给管理人员的4000应记入“管理费用”，支付给广告设计人员的6000应记入“营业成本”，会计分录如下：借：管理费用 4000 营业成本 6000 贷：应付职工薪酬 10000 在例7中，ABC广告公司用现金支付职工工资，导致“现金”30减少10000，同时“应付职工薪酬”减少10000元，会计分录如下：借：应付职工薪酬 10000 贷：现金 10000 例8中，ABC广告公司收到客户的欠款，导致“银行存款”增加120000元，“应收账款”减少120000元，会计分录如下：借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000 例9中，ABC广告公司归还银行的贷款利息，“短期借款”减少100000元，“财务费用”增加3000元，银行存款减少103000元，会计分录如下：借：短期借款 100000 财务费用 3000 贷：银行存款 103000 例10中，ABC广告公司结清损益类账户，计算利润，并向股东分配红利。会计分录如下：借：营业收入 120000 贷：本年利润 12000031 借：本年利润 35000 贷：营业成本 26000 管理费用 6000 财务费用 3000 借：本年利润 85000 贷：利润分配-未分配利润 85000 借：利润分配-未分配利润 17000 贷：银行存款 17000编“T”型账户与试算平衡：试算2个账户1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:17:3317:17:3317:1711/7/2022 5:17:33 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:17:3317:17Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:17:3317:17:3317:17Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:17:3317:17:33November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20225:17:33下午17:17:3311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:17下午11月-2217:17November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/717:17:3317:17:3307 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:17:33下午5:17下午17:17:3311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 5:17:33 PM17:17:3307-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 5:17 PM11/7/2022 5:17 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家