财务会计与科目管理知识分析要素(82页PPT).pptx
第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计科目会计科目第一节第一节 会计要素会计要素一、企业会计的会计要素一、企业会计的会计要素(掌握掌握)会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计要素。一、会计六要素一、会计六要素 资产负债表资产负债表 利润表利润表会计要素会计要素静态要素静态要素&动态要素动态要素财务状况财务状况&经营成果经营成果资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润费用费用【例1多选】下列属于反映企业财务状况的静态要素的有（A、B、D）。A、资产B、负债C、利润D、所有者权益【例2多选】下列属于反映企业经营成果的动态要素的有（A、B、C）。A、收入B、费用C、利润D、负债1、资产、资产 （1）资产的含义与特征）资产的含义与特征由过去的交易、事项形成的由过去的交易、事项形成的由企业拥有或控制的由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济效益预期会给企业带来经济效益由过去的交易、事项形成的由过去的交易、事项形成的预期在未来发生的交易、事项不形成资产，也就是说，预期在未来发生的交易、事项不形成资产，也就是说，资产资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由过去已经发，是由过去已经发生的交易所产生的结果。生的交易所产生的结果。未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的结果，都不能作为资产确认。结果，都不能作为资产确认。例：例：A企业与企业与B企业在企业在2008年年1月签定一份合同，约定月签定一份合同，约定A企企业从业从B企业采购企业采购20台电脑做为办公使用，双方约定在台电脑做为办公使用，双方约定在2008年年4月交货，并在货到验收入库无误后付款。月交货，并在货到验收入库无误后付款。A企业能否企业能否在在1月份确认该月份确认该20台电脑为资产？台电脑为资产？由企业拥有或控制的由企业拥有或控制的一项资源要作为资产来确认，应该拥有此项资源的所有权，一项资源要作为资产来确认，应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形可以按照自己的意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，比成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业资产。也就是说，如融资租入的固定资产，也应当确认为企业资产。也就是说，一项资源要作为资产来确认，要么该资源被企业所拥有，要一项资源要作为资产来确认，要么该资源被企业所拥有，要么为企业所控制，否则不能作为资产。么为企业所控制，否则不能作为资产。例：例：B企业将还未出售的商品暂存在企业将还未出售的商品暂存在A企业仓库，企业仓库，A企业能否企业能否 将该商品做为自己库存将该商品做为自己库存?做为企业的资产做为企业的资产,企业必须对其拥有所有权企业必须对其拥有所有权.判断对判断对错错?预期会给企业带来经济效益预期会给企业带来经济效益是指是指直接或者间接直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业导致现金和现金等价物流入企业的潜力的潜力,是资产本质的特征是资产本质的特征.不能带来未来经济利益不能带来未来经济利益,就算是过去交易或事就算是过去交易或事项形成项形成,就算由企业拥有或控制就算由企业拥有或控制,也不能算为企业也不能算为企业资产资产.资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。济利益。例：例：A企业一台使用了企业一台使用了10年的年的386电脑还能否做为电脑还能否做为A企业资产？企业资产？【书例2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，A机床一直未再使用；B机床是A机床的替代品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？【书例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业以融资租入方式获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是是否为甲企业的资产？解析：融资租入：没有所得权，但有实际控制权。经营租入：既没有所得权也没有实际控制权。【书例2-3】甲企业计划在10月份购买一批机器设备，5月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在10月份，因此企业不能在5月份将该批设备确认为资产。【例3单选】下列各项中，符合资产会计要素定义的是（B）。A.计划购买的原材料B.委托加工物资C.待处理财产损失D.预收款项【例4判断】企业只有拥有某项财产物资的所有权才能将其确认为资产。（）【例5单选】下列属于企业资产的有（B）。A.受托代销商品B.委托代销商品C.经营租入的房屋D.霉变的商品（3）资产的组成：）资产的组成：资产资产资产资产按流动性划分按流动性划分按流动性划分按流动性划分BBE EC CDDAA其他资产其他资产流动资产流动资产无形资产无形资产固定资产固定资产特别注意特别注意预付账预付账款款的性质。的性质。非流动资产非流动资产A A 流动资产概念及内容流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在流动资产是指企业可以在1年内或者超过年内或者超过1年的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：流动资产主要包括：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项l应收账款应收账款l应收票据应收票据l预付账款预付账款原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品流动资产流动资产Text存货存货库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金B 非流动资产概念及内容非流动资产概念及内容非流动资产非流动资产是流动资产以外资产，指企业在是流动资产以外资产，指企业在1年以上或者超过年以上或者超过1年的一个营业周期以上才能年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。变现或耗用的资产。非流动资产非流动资产主要包括：主要包括：长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产非流动资产非流动资产长期待摊费用长期待摊费用需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。【例6单选】下列属于资产项目的是（A ）。A、原材料 B、预收账款 C、实收资本 D、资本公积【例7单选】流动资产是指预计变现、出售或耗用期限在（B）的资产。A、一年以内B、一个正常营业周期以内C、超过一年的一个营业周期以内D、超过两年的一个营业周期以内【例8多选】下列项目中，属于资产要素特点的有（A、B、D）。A、必须是经济资源B、预期能给企业带来未来经济利益C、必须是有形的D、必须是企业拥有或者控制的2、负债、负债（1）负债的含义与特征）负债的含义与特征 1.概念：是指过去的交易或事项形成的，预期会导概念：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。2.特征特征 a、是基于过去的交易或事项而产生的。（不是未来的，、是基于过去的交易或事项而产生的。（不是未来的，同资产）同资产）b、是企业承担的现时义务。、是企业承担的现时义务。(现行条件下已承担的义现行条件下已承担的义务务)c、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿、或兼而有之。付资产或提供劳务来清偿、或兼而有之。【例】某企业向银行借款【例】某企业向银行借款500万元。即属于过去万元。即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了银行达成了2个月后借入个月后借入200万元的借款意向书，万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。成企业的负债。简单理解简单理解:欠了钱，什么时候欠的？要不要还？欠了钱，什么时候欠的？要不要还？用什么还？什么时候还？用什么还？什么时候还？【例9多选】下列项目中，属于负债要素特点的有（B、D）。A、负债是由现在的交易或事项所引起的偿债义务。B、负债是由过去的交易或事项所形成的现时义务。C、负债是由将来的交易或事项所引起的偿债义务。D、负债将会导致经济利益流出企业。注意：无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。（3）负债的组成：）负债的组成：流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费等应交税费等负债负债长期负债：长期负债：长期借款长期借款应付债券应付债券按偿还期（一年）按偿还期（一年）划分划分判断：一项负债是流动负债还是长期负债，一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。计报表中列示。【例10判断】流动负债是指需要在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（）3 3、所有者权益、所有者权益企业的资金来源企业的资金来源=债权人债权人+所有者所有者（1 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义 是企业资产是企业资产扣除扣除负债后由所有者享有的剩余权益。负债后由所有者享有的剩余权益。又称为：净资产。又称为：净资产。特征特征:a.它是一种剩余权益它是一种剩余权益,企业清算时，只有在清偿所有的负企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；债后，所有者权益才可还给所有者；b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，并一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务使用，并一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。的物质保证。c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。（2）所有者权益的组成）所有者权益的组成a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。b.资本公积：归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。包括资本资本公积：归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。包括资本溢价和直接计入所有者权益费利得和损失溢价和直接计入所有者权益费利得和损失c.留存收益留存收益(用于分配投资者，公共事业，再投资等用于分配投资者，公共事业，再投资等)实收资本，资本公积来源于企业的资本投入实收资本，资本公积来源于企业的资本投入留存收益来源于企业的资本增值留存收益来源于企业的资本增值 （1）盈余公积）盈余公积(企业从净利润中一定比例提取的盈余公积企业从净利润中一定比例提取的盈余公积)（2）未分配利润）未分配利润(历年积存的，可用于向投资者分配历年积存的，可用于向投资者分配)其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。分配利润无关的利得或损失。利得利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（如可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值等；直接计入当期利润的利得，如：处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等）利得与收入的区别：收入是企业日常活动所形成的，而利得是企利得与收入的区别：收入是企业日常活动所形成的，而利得是企业非日常活动所形成的；收入增加的是利润，而利得不一定增加业非日常活动所形成的；收入增加的是利润，而利得不一定增加利润，利得分两部分，一部分利得直接记入所有者权益利润，利得分两部分，一部分利得直接记入所有者权益(资本公积资本公积)，另一部分记入利润（投资收益，营业外收入）。，另一部分记入利润（投资收益，营业外收入）。损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出（如：营业外支出、罚款支出等）损失与费用的区别：费用是日常活动，而损失是非日常活动；损失与费用的区别：费用是日常活动，而损失是非日常活动；费用直接减少的是利润，而损失不一定减少利润，因为损失费用直接减少的是利润，而损失不一定减少利润，因为损失有两类，一部分损失减少所有者权益，另一部分损失减少利有两类，一部分损失减少所有者权益，另一部分损失减少利润。润。我们可以总结出利得与损失的三大特点，即：1、由非日常活动所形成；2、会导致所有者权益变动；3、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。营业外收入/支出的经济事项.如(处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入,处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失；罚款支出、对外捐赠等.)【例11多选】下列项目中，属于所有者权益来源的有（A、B、C）A、所有者投入的资本C、留存收益C、不应计入当期损益的利得或者损失D、收入【例12单选】所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，在数量上等于(C）A、全部资产减去流动负债B、企业的新增利润C、全部资产减去全部负债D、全部资产加上全部负债【例13单选】某企业是所有者权益为25万元，即（B）A、该企业的注册资本为25万元B、该企业的净资产总额为25万元C、该企业的全部投入资本为25万元D、该企业的资产总额和权益总额均为25万元【例14判断】企业的利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。（）4、收入、收入（1）收入的含义）收入的含义企业在日常活动中形成的企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益的增加会导致所有者权益的增加收入应当会导致经济利益的流入，收入应当会导致经济利益的流入，但不包括所有者投入的资本但不包括所有者投入的资本(2)(2)收入的特征收入的特征a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。例:丰田汽车公司销售汽车与*食品公司销售汽车b.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。c.收入能导致所有者权益的增加(所有者投入资本不是收入,是实收资本)d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。f.收入与所有者投入资本无关收入收入主营业务收入：商品销售收入等其他业务收入：原材料销售收入、包装物出租收入等(3)收入的分类【例15多选】企业收入的取得可能影响的会计要素有（ABD）。A.资产B.负债C.费用D.利润【例16单选】下列各项中，不属于收入要素范畴的是（D.）。A.销售商品收入B.提供劳务收入C.出租无形资产收入D.出售无形资产收入【例17多选】下列各项中，不属于收入要素内容的是（A、D）。A、接受捐赠形成的收入B、提供劳务取得的收入C、出租固定资产取得的收入D、罚款取得的收入（4）收入的组成：）收入的组成：广义广义收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益注：注意区分收入和利得注：注意区分收入和利得狭义收入：狭义收入：指指主营业务收入主营业务收入5、费用（1）费用的定义：费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用特征a.是企业日常活动中发生日常活动中发生的：非偶然活动发生的。b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。c.会导致企业所有者权益的减少。d.与向所有者分配利润无关。（4 4）费用组成与分类：）费用组成与分类：广义的费用广义的费用包括成本和费用包括成本和费用成本成本费用费用期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）生产成本、劳务成本、制造费用生产成本、劳务成本、制造费用成本是对象化的费用,费用更广泛支出，费用，成本的关系：支出=费用+投资收益亏损+营业处支出费用=成本+营业费用+管理费用+财务费用成本=直接材料+直接工资+直接费用+制造费用(相对而言是间接费用)费用按经济用途分类1)记入产品成本、劳务成本的费用（直接费用和间接费用）直接费用(直接材料，直接人工，其他直接费用)间接费用(制造费用)2)不应计入产品成本、劳务成本的期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）【例18多选】下列项目中，属于费用要素的特点的有（A、B、C）。A、企业在日常活动中发生的经济利益的总流出B、会导致所有者权益减少C、与向所有者分配利润无关D、会导致所有者权益增加【例19多选】下列项目中，属于费用要素的有(A、D)A、管理费用B、预付账款C、材料采购D、销售费用【例20多选】下列按其所归属的会计要素不同，属于成本类科目的有（C、D）。A、主营业务成本B、其他业务成本C、生产成本D、制造费用【例21判断】销售费用、管理费用、制造费用属于成本类科目。（）6、利润、利润 （1）利润的定义）利润的定义企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果（2 2）利润的构成）利润的构成利润=收入-费用+直接进入当期利润的利得-直接进入当期利润的损失在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。利得：由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失：由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者投入资本无关的经济利益的流出利润的构成：利润的构成：(多选多选)利润分为营业利润、利润总额、净利润利润分为营业利润、利润总额、净利润营业利润分为主营业务利润、其他业务利润、营业利润分为主营业务利润、其他业务利润、净利润净利润：税后利润：税后利润【例22多选】下列项目中，影响利润金额计量的有（B、C、D）。A、资产B、收入C、费用D、直接计入当期损益的利得或损失【例23单选】下列说法中正确的是（A）。A、收入是在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。B、经济利益的流入必然是由收入形成的。C、只有日常经营活动才会产生支出D、费用就是成本会计要素的计量会计要素的计量（一）会计确认：（一）会计确认：1、定义：、定义：会计确认会计确认是指会计人员对单位发生的经济业务是指会计人员对单位发生的经济业务事项按事项按一定的标准一定的标准进行分析和判断，确定其进行分析和判断，确定其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，并确认其归属于响，并确认其归属于哪类会计要素哪类会计要素的过程。的过程。会计确认是会计确认是会计核算的第一步会计核算的第一步，是对经济业，是对经济业务事项进行务事项进行定性定性，是对每笔经济业务事项选择特，是对每笔经济业务事项选择特定的尺度。定的尺度。例1：某公司花银行存款8万元购入一批原材料。确认一项资产的增加，另一项资产的减少。例2：比如销售商品的应收账款，如果按正常分析，可能收回，则确认收入，而如果对方宣告破产，或流动资金持续严重不足，资不抵债，无法偿还时，则不能把此销售确认为收入。（二）会计计量：（二）会计计量：1、定义：、定义：会计计量会计计量是指入账的会计业务事项应按什是指入账的会计业务事项应按什么样的么样的金额金额予以记录和报告。予以记录和报告。会计计量是会计计量是会计核算的第二步会计核算的第二步，是对经济，是对经济业务事项进行业务事项进行定量定量，是会计系统的，是会计系统的核心职能。核心职能。2、会计计量单位：货币，实物量，劳动量、会计计量单位：货币，实物量，劳动量3、会计计量的属性：、会计计量的属性：历史成本历史成本 历历史史成成本本,又又称称为为实实际际成成本本,就就是是取取得得或或制制造造某某项项财财产产物物资资时时所所实实际际支支付付的的现现金金或或其其他他等等价价物物。在在历历史史成成本本计计量量下下,资资产产按按照照其其购购置置时时支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额,或或者者按按照照购购置置资资产产时时所所付付出出的的对对价价的的公公允允价价值值计计量量。负负债债按按照照其其因因承承担担现现时时义义务务而而实实际际收收到到的的款款项项或或者者资资产产的的金金额额,或或者者承承担担现现时时义义务务的的合合同同金金额额,或或者者按按照照日日常常活活动动中中为为偿偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。例例：在在2003年年用用100万万购购入入一一台台生生产产设设备备做做为为固固定定资资产产，在在2008年年12月月31号，该固定资产的历史成本还是号，该固定资产的历史成本还是100万万(2）重置成本重置成本。重重置置成成本本又又称称现现行行成成本本,是是指指按按照照当当前前市市场场条条件件,重重新新取取得得同同样样一一项项资资产产所所需需支支付付的的现现金金或或现现金金等等价价物物金金额额。在在重重置置成成本本计计量量下下,资资产产按按照照现现在在购购买买相相同同或或者者相相似似资资产产所所需需支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额计计量量。负负债债按按照照现现在在偿偿付付该该项项债债务务所所需需支支付付的的现现金金或或者者现现金金等等价价物物的的金金额额计计量量。在在实实际际工工作作中中，重重置置成成本本多多应应用用于于盘盘盈固定资产的计量等。盈固定资产的计量等。例：比如例：比如n年前制造一台液晶电视需要几万元，但现在年前制造一台液晶电视需要几万元，但现在由于技术成熟，当年几万元的液晶电视的重置成本只需由于技术成熟，当年几万元的液晶电视的重置成本只需几千块而已。几千块而已。(3）可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值,是指在正常生产经营过程中是指在正常生产经营过程中,以以预计售价减去进一步加预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值的净值。在可变现净值计量下计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货存货资产减值资产减值情况下的后续计量。情况下的后续计量。例：例：2007年年12月月31日，甲公司库存的原材料日，甲公司库存的原材料A材材料账面余额为料账面余额为88000元，市价为元，市价为75000元，用于生产仪表元，用于生产仪表80台，由于台，由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由每台市价由2600元降至元降至1800元，但是将元，但是将A材料加工成仪表，材料加工成仪表，尚需发生加工费用尚需发生加工费用64000元，估计发生销售费用和税金元，估计发生销售费用和税金4000元元 A材料的可变现净值材料的可变现净值=1800*80-4000-64000=76000（4）现值现值。现现值值是是指指对对未未来来现现金金流流量量以以恰恰当当的的折折现现率率进进行行折折现现后后的的价价值值,是是考考虑虑货货币币时时间间价价值值的的一一种种计计量量属属性性。在在现现值值计计量量下下,资资产产按按照照预预计计从从其其持持续续使使用用和和最最终终处处置置中中所所产产生生的的未未来来净净现现金金流流入入量量的的折折现现金金额额计计量量。负负债债按按照照预预计计期期限限内内需需要要偿偿还还的的未未来来净净现现金金流流出出量量的的折折现现金金额额计计量量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。（5）公允价值公允价值公公允允价价值值,是是指指在在公公平平交交易易中中,熟熟悉悉情情况况的的交交易易双双方方自自愿愿进进行行资资产产交交换换或或者者债债务务清清偿偿的的金金额额。在在公公允允价价值值计计量量下下,资资产产和和负负债债按按照照在在公公平平交交易易中中熟熟悉悉情情况况的的交交易易双双方方自自愿愿进进行行资资产产交交换换或或者者债债务务清清偿偿的的金金额额计计量量。公公允允价价值值主主要要应应用用于于交交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。例例：企企业业将将一一部部分分现现金金100万万（历历史史成成本本：10万万股股，每每股股购购入入价价10元元）投投资资于于股股票票，股股票票的的公公允允价价值值可可以以理理解解为为市市价价，假假如如资资产产负负债债表表日日股股票票上上涨涨为为15元元，则则公公允价值为允价值为150万，因此，在计量上要按万，因此，在计量上要按150万计。万计。盘盈的物资能确定价格按相关价格入帐，不能确定价格的一般按公允价值入帐v企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计价，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够并可靠计量。例题某企业库存甲材料1000千克，单位成本100元/千克，目前市场价格90元/千克。用甲材料可以生产A产品500件，需发生加工费用45000元，估计的销售费用以及相关税费3000元。假设（1）A产品的销售价格为300元/件；（2）A产品的销售价格为260元/件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？答案：（1）A产品的销售价格为300元/件时：可变现净值500300450003000102000元100000元所以，没有减值（2）A产品的销售价格为260元/件时：可变现净值50026045000300082000元100000元所以，减值了。例题12.企业在取得资产时，一般应按（A）计量。A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值答案：A第二节第二节 会计科目会计科目一、一、会计科目的概念会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。项目，是对会计要素的再分类。会计科目是会计账户的名称。会计科目是会计账户的名称。会计科目是按会计对象的经济内容性质的不同会计科目是按会计对象的经济内容性质的不同而进行分类的标志。而进行分类的标志。在单位进行生产经营和管理活动的过程中，会在单位进行生产经营和管理活动的过程中，会计要素的内容必定会发生数量、金额的增减变动计要素的内容必定会发生数量、金额的增减变动,而对会计要素的分类过于简单而对会计要素的分类过于简单,难以满足对会计信难以满足对会计信息的需要息的需要,为了方便对会计对象的具体内容进行核为了方便对会计对象的具体内容进行核算与监督算与监督,就需按不同的特点就需按不同的特点,对会计要素进一步对会计要素进一步分类分类,确定项目确定项目,该项目就是会计科目该项目就是会计科目.会计科目在会计核算中的重要意义：会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。【例24单选】会计科目是指对（B）是具体内容进行分类核算的项目。A、经济业务B、会计要素C、会计账户D、会计信息【例25判断】对会计要素的具体内容进行分类核算的项目成为会计科目。（）二、会计科目的分类二、会计科目的分类损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目常用会计科目常用会计科目重点掌握重点掌握资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目库库库库存存存存现现现现金金金金应应应应收收收收股股股股利利利利其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款原原原原材材材材料料料料预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收利利利利息息息息原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧在在在在建建建建工工工工程程程程工工工工程程程程物物物物资资资资在在在在途途途途物物物物资资资资待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款库库库库存存存存商商商商品品品品无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用负债类科目负债类科目长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款长长长长期期期期借借借借款款款款预预预预提提提提费费费费用用用用应应应应付付付付利利利利润润润润或或或或应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应应应付付付付工工工工资资资资其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款常用会计科目常用会计科目重点掌握重点掌握盈余公积盈余公积资本公积资本公积所有者权益类科目所有者权益类科目本年利润本年利润实收资本实收资本（利润分配）（利润分配）常用会计科目常用会计科目重点掌握重点掌握制造费用生产成本成本类科目成本类科目常用会计科目常用会计科目重点掌握重点掌握损益类损益类（收入）科目（收入）科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入常用会计科目常用会计科目重点掌握重点掌握所所得得税税营营业业外外支支出出其其他他业业务务支支出出主主营营业业务务税税金金及及附附加加营营业业费费用用主主营营业业务务成成本本财财务务费费用用管管理理费费用用损益类损益类（费用）科目（费用）科目常用会计科目常用会计科目重点掌握重点掌握总分类科目总分类科目提提供供总总括括核核算算指标指标 二级科目二级科目是是介介于于总总分分类类和和明明细细科科目目之之间间的的科科目目，比比总总分分类类科科目目详详细细，比比明细科目概括。明细科目概括。明细科目明细科目提供详细具提供详细具体指标体指标注意：1.并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；2.科目最多分到三级，不是越多越好；总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。【书表2-1】总分类科目与各级明细分类科目之间的关系总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用B产品直接材料直接人工制造费用应收账款甲客户乙客户丙客户管理费用办公费差旅费电话费工资车辆使用费【例26单选】会计科目按其所（C）不同，分为资产类、负债类、所有着权益类、成本类、损益类五大类A、反映的会计对象B、反映的经济业务C、归属的会计要素D、提供信息的详细程度及其统驭关系【例27单选】二级科目是介于（A）之间的科目。A、总分类科目与明细科目分类科目B、总账与明细账C、总分类科目D、明细分类科目【例28多选】以下有关明细分类科目的表述中，正确的有（C、D）。A、明细分类科目也成为一级会计科目B、明细分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目C、明细分类科目是对总分类科目作进一步分类的科目D、明细分类科目是能提供更加详细更加具体会计信息的科目三、会计科目的设置三、会计科目的设置（一）会计科目设置的原则(多选)1、合法性：符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性：为各方提供所需要的会计信息，满足对 外报告与对内管理的要求。3、实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）单位的总帐必须按统一的会计科目名称来设置（二）单位的总帐必须按统一的会计科目名称来设置单位的单位的总帐总帐按国家统一的会计核算制度规定的会计科目名称来按国家统一的会计核算制度规定的会计科目名称来设置设置明细帐明细帐可按自己公司的要求设置可按自己公司的要求设置没有涉及到的会计科目，可以不用设置没有涉及到的会计科目，可以不用设置【例29单选】下列不属于会计科目设置原则的是（B）。A、合法性原则B、合理性原则C、相关性原则D、实用性原则【例30判断】设置会计科目的相关性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（）（二）常用会计科目（一）、资产类（1）库存现金科目核算的是企业的库存现金。（2）银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款。（3）应收账款科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（4）预付账款科目核算的是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（5）应收股利科目核算的是企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应该收取的其它单位的利润，也在本科目核算。（6）应收利息科目核算的是企业因债券投资而应收取的利息。（7）其他应收款科目核算的是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。（8）坏帐准备科目核算的是企业提取的坏帐准备。（9）材料采购是指企业单位采用计划成本发进行材料日常核算而购入的材料采购成本（10）在途物资是指企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。（11）原材料科目核算的是企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。（12）库存商品科目核算的是企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。（13）存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分。（14）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（15）长期债权投资科目核算的是企业购入的在一年内不能变现或不准备随时变现的债券和其它债权投资。（16）长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项。（17）固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价（18）累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折旧。（19）在建工程科目核算的是进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。（20）工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等）。（21）固定资产清理科目核算的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。（22）无形资产科目核算的是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。（23）累计摊销是用于摊销无
