财务会计与长期股权投资管理知识分析(70页PPT).pptx

第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2012.042012.04目目 录录 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置2012.042012.04第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资2012.042012.04一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。性投资。性投资。性投资。企业持有的下列权益性企业持有的下列权益性企业持有的下列权益性企业持有的下列权益性投资，在初始计量时应投资，在初始计量时应投资，在初始计量时应投资，在初始计量时应 当划分为长期股权投资：当划分为长期股权投资：当划分为长期股权投资：当划分为长期股权投资：2012.042012.04 1.1.1.1.具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和控制，是指有权决定一个企业的财务和控制，是指有权决定一个企业的财务和控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中经营政策，并能据以从该企业的经营活动中经营政策，并能据以从该企业的经营活动中经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获取利益。获取利益。获取利益。2012.042012.04 2.2.2.2.具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。划分为长期股权投资。划分为长期股权投资。划分为长期股权投资。共同控制，是指按合同约定对某项经济共同控制，是指按合同约定对某项经济共同控制，是指按合同约定对某项经济共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的关的重要财务和经营决策需要分享控制权的关的重要财务和经营决策需要分享控制权的关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方一致同意时存在。投资方一致同意时存在。投资方一致同意时存在。2012.042012.04 3.3.3.3.具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。期股权投资。期股权投资。期股权投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经重大影响，是指对一个企业的财务和经重大影响，是指对一个企业的财务和经重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制营政策有参与决策的权力，但并不能够控制营政策有参与决策的权力，但并不能够控制营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定。或与其他方共同控制这些政策的制定。或与其他方共同控制这些政策的制定。或与其他方共同控制这些政策的制定。2012.042012.04 4.4.4.4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资公允价值不能可靠计量的零星权益性投资公允价值不能可靠计量的零星权益性投资公允价值不能可靠计量的零星权益性投资 企业持有的企业持有的企业持有的企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或对被投资单位不具有控制、共同控制或对被投资单位不具有控制、共同控制或对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。除上述四种情况以外，企业持有的其他权除上述四种情况以外，企业持有的其他权除上述四种情况以外，企业持有的其他权除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。供出售金融资产。供出售金融资产。供出售金融资产。2012.042012.04 （二）长期股权投资初始计量原则（二）长期股权投资初始计量原则（二）长期股权投资初始计量原则（二）长期股权投资初始计量原则n n企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。账。账。账。n n长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并两种情况确定。企业合并两种情况确定。企业合并两种情况确定。n n取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。成本。成本。成本。2012.042012.04二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的交易或事项。吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并 企业合并的方式企业合并的方式企业合并的方式企业合并的方式 新设合并新设合并新设合并新设合并 控股合并控股合并控股合并控股合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并长期股权投资长期股权投资2012.042012.04 （一）同一控制下企业合并形成的（一）同一控制下企业合并形成的（一）同一控制下企业合并形成的（一）同一控制下企业合并形成的 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资p参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。一控制下的企业合并。p同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。2012.042012.04l l对对对对于于于于同同同同一一一一控控控控制制制制下下下下的的的的企企企企业业业业合合合合并并并并，从从从从能能能能够够够够对对对对参参参参与与与与合合合合并并并并各各各各方方方方在在在在合合合合并并并并前前前前及及及及合合合合并并并并后后后后均均均均实实实实施施施施最最最最终终终终控控控控制制制制的的的的一一一一方方方方来来来来看看看看，最最最最终终终终控控控控制制制制方方方方在在在在企企企企业业业业合合合合并并并并前前前前及及及及合合合合并并并并后后后后能能能能够够够够控控控控制制制制的的的的资资资资产产产产并并并并没没没没有有有有发发发发生生生生变变变变化。化。化。化。l l合合合合并并并并方方方方通通通通过过过过企企企企业业业业合合合合并并并并形形形形成成成成的的的的对对对对被被被被合合合合并并并并方方方方的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资，其其其其成成成成本本本本代代代代表表表表的的的的是是是是在在在在被被被被合合合合并并并并方方方方账账账账面面面面所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益中享有的份额中享有的份额中享有的份额中享有的份额。2012.042012.04l l合合合合并并并并方方方方为为为为企企企企业业业业合合合合并并并并发发发发行行行行的的的的债债债债券券券券或或或或承承承承担担担担其其其其他他他他债债债债务务务务支支支支付付付付的的的的手手手手续续续续费费费费、佣佣佣佣金金金金等等等等，应应应应当当当当计计计计入入入入所所所所发发发发行行行行债债债债券券券券及及及及其其其其他他他他债债债债务务务务的的的的初初初初始始始始计计计计量量量量金额。金额。金额。金额。l l合合合合并并并并方方方方发发发发行行行行的的的的权权权权益益益益性性性性证证证证券券券券发发发发生生生生的的的的手手手手续续续续费费费费、佣佣佣佣金金金金等等等等费费费费用用用用，应应应应当当当当抵抵抵抵减减减减权权权权益益益益性性性性证证证证券券券券溢溢溢溢价价价价收收收收入入入入，溢溢溢溢价价价价收收收收入入入入不不不不足足足足冲冲冲冲减减减减的的的的，冲减留存收益。冲减留存收益。冲减留存收益。冲减留存收益。l l合合合合并并并并方方方方支支支支付付付付的的的的直直直直接接接接合合合合并并并并费费费费用用用用，如如如如审审审审计计计计费费费费用用用用、评评评评估估估估费费费费用用用用、法律服务费用等，法律服务费用等，法律服务费用等，法律服务费用等，计入当期管理费用。计入当期管理费用。计入当期管理费用。计入当期管理费用。2012.042012.04 1.1.1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 权益份额权益份额权益份额权益份额 贷：合并对价贷：合并对价贷：合并对价贷：合并对价 账面价值账面价值账面价值账面价值 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 贷方差额贷方差额贷方差额贷方差额 v权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额益账面价值的份额益账面价值的份额v如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。例题见教材【例例题见教材【例5-15-1】2012.042012.04 2.2.2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 权益份额权益份额权益份额权益份额 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 贷方差额贷方差额贷方差额贷方差额 v如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。例题见教材【例例题见教材【例5-25-2】2012.042012.04 （二）非同一控制下企业合并形成的（二）非同一控制下企业合并形成的（二）非同一控制下企业合并形成的（二）非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资n n参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。n n非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。被购买方。被购买方。被购买方。2012.042012.04 对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合并作为一项购买交易，合理确定并作为一项购买交易，合理确定并作为一项购买交易，合理确定并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权合并成本，作为长期股权合并成本，作为长期股权合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本投资的初始投资成本投资的初始投资成本投资的初始投资成本。合并成本合并成本合并成本合并成本=合并对价的公允价值合并对价的公允价值合并对价的公允价值合并对价的公允价值 合并对价：合并对价：合并对价：合并对价：付出的资产付出的资产付出的资产付出的资产 发生或承担的负债发生或承担的负债发生或承担的负债发生或承担的负债 发行的权益性证券发行的权益性证券发行的权益性证券发行的权益性证券 2012.042012.04l l合合合合并并并并方方方方为为为为企企企企业业业业合合合合并并并并发发发发行行行行的的的的债债债债券券券券或或或或承承承承担担担担其其其其他他他他债债债债务务务务支支支支付付付付的的的的手手手手续续续续费费费费、佣佣佣佣金金金金等等等等，应应应应当当当当计计计计入入入入所所所所发发发发行行行行债债债债券券券券及及及及其其其其他他他他债债债债务务务务的的的的初始计量金额。初始计量金额。初始计量金额。初始计量金额。l l合合合合并并并并方方方方发发发发行行行行的的的的权权权权益益益益性性性性证证证证券券券券发发发发生生生生的的的的手手手手续续续续费费费费、佣佣佣佣金金金金等等等等费费费费用用用用，应应应应当当当当抵抵抵抵减减减减权权权权益益益益性性性性证证证证券券券券溢溢溢溢价价价价收收收收入入入入，溢溢溢溢价价价价收收收收入入入入不不不不足足足足冲冲冲冲减减减减的的的的，冲冲冲冲减减减减留存收益。留存收益。留存收益。留存收益。l l合合合合并并并并方方方方支支支支付付付付的的的的直直直直接接接接合合合合并并并并费费费费用用用用，如如如如审审审审计计计计费费费费用用用用、评评评评估估估估费费费费用用用用、法律服务费用等，法律服务费用等，法律服务费用等，法律服务费用等，计入当期管理费用。计入当期管理费用。计入当期管理费用。计入当期管理费用。2012.042012.04 1.1.1.1.购买方以支付现金等方式作为合并对价购买方以支付现金等方式作为合并对价购买方以支付现金等方式作为合并对价购买方以支付现金等方式作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 合并成本合并成本合并成本合并成本 贷：合并对价贷：合并对价贷：合并对价贷：合并对价 账面价值账面价值账面价值账面价值 营业外收入等营业外收入等营业外收入等营业外收入等 非现金资产处置损益非现金资产处置损益非现金资产处置损益非现金资产处置损益 *v作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。面价值的差额，计入当期损益。面价值的差额，计入当期损益。面价值的差额，计入当期损益。例题见教材【例例题见教材【例5-35-3】2012.042012.04 2.2.2.2.购买方以发行的权益性证券作为合并对价购买方以发行的权益性证券作为合并对价购买方以发行的权益性证券作为合并对价购买方以发行的权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 合并成本合并成本合并成本合并成本 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 差额差额差额差额 v差额差额差额差额=权益性证券公允价值权益性证券公允价值权益性证券公允价值权益性证券公允价值 -权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值权益性证券面值例题见教材【例例题见教材【例5-45-4】2012.042012.04 三、非企业合并方式取得的长期股权投资 除除除除企企企企业业业业合合合合并并并并形形形形成成成成的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资外外外外，企企企企业业业业还还还还可可可可以通过下列方式取得长期股权投资：以通过下列方式取得长期股权投资：以通过下列方式取得长期股权投资：以通过下列方式取得长期股权投资：支付现金支付现金支付现金支付现金 发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券 投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入 未形成控制未形成控制未形成控制未形成控制 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组债务重组债务重组2012.042012.04 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。例题见教材【例例题见教材【例5-55-5】2012.042012.04 （二）以发行权益性证券取得的（二）以发行权益性证券取得的（二）以发行权益性证券取得的（二）以发行权益性证券取得的 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。例题见教材【例例题见教材【例5-65-6】2012.042012.04第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 2012.042012.04一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 1.1.1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。资。资。资。2.2.2.2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。量的长期股权投资。量的长期股权投资。2012.042012.04 （二）成本法的基本核算程序（二）成本法的基本核算程序（二）成本法的基本核算程序（二）成本法的基本核算程序p设置设置设置设置“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资成本成本成本成本”科目反映长期科目反映长期科目反映长期科目反映长期股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论被投资单位是否盈利、净资产是否增减，投资被投资单位是否盈利、净资产是否增减，投资被投资单位是否盈利、净资产是否增减，投资被投资单位是否盈利、净资产是否增减，投资企业一般不调整股权投资账面价值。企业一般不调整股权投资账面价值。企业一般不调整股权投资账面价值。企业一般不调整股权投资账面价值。p发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。本增加或减少长期股权投资账面价值。本增加或减少长期股权投资账面价值。本增加或减少长期股权投资账面价值。2012.042012.04p被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认投资收益。企业按应享有的份额确认投资收益。企业按应享有的份额确认投资收益。企业按应享有的份额确认投资收益。p被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于除权日做备忘记录。除权日做备忘记录。除权日做备忘记录。除权日做备忘记录。p被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。计处理。计处理。计处理。例题见教材【例例题见教材【例5-75-7】2012.042012.04 （一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围l企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；投资；投资；投资；l企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即对联营企业投资。二、长期股权投资的权益法2012.042012.04 （二）会计科目的设置（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置pp成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本。本。本。本。2012.042012.04p损益调整，反映投资企业应享有或应分担的损益调整，反映投资企业应享有或应分担的损益调整，反映投资企业应享有或应分担的损益调整，反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投被投资单位实现的净损益的份额，以及被投被投资单位实现的净损益的份额，以及被投被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应资单位分派的现金股利或利润中投资企业应资单位分派的现金股利或利润中投资企业应资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。获得的份额。获得的份额。获得的份额。p其他权益变动，反映被投资单位除净损益以其他权益变动，反映被投资单位除净损益以其他权益变动，反映被投资单位除净损益以其他权益变动，反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享外所有者权益的其他变动中，投资企业应享外所有者权益的其他变动中，投资企业应享外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额。有或承担的份额。有或承担的份额。有或承担的份额。2012.042012.04（三）取得长期股权投资的会计处理（三）取得长期股权投资的会计处理pp取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。pp如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区分情况分别处理。分情况分别处理。分情况分别处理。分情况分别处理。2012.042012.04l l如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投资成本；商誉，不调整已确认的初始投资成本；商誉，不调整已确认的初始投资成本；商誉，不调整已确认的初始投资成本；l l如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。调整长期股权投资的初始投资成本。调整长期股权投资的初始投资成本。调整长期股权投资的初始投资成本。例题见教材【例例题见教材【例5-85-8】2012.042012.04 （四）投资损益的确认（四）投资损益的确认（四）投资损益的确认（四）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值：资的账面价值：资的账面价值：资的账面价值：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2012.042012.04 1.1.1.1.会计政策与会计期间的调整会计政策与会计期间的调整会计政策与会计期间的调整会计政策与会计期间的调整 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。的损益。的损益。的损益。投资企业应当在被投资单位账面净损益的基础投资企业应当在被投资单位账面净损益的基础投资企业应当在被投资单位账面净损益的基础投资企业应当在被投资单位账面净损益的基础上，考虑以下因素对被投资单位净损益的影响上，考虑以下因素对被投资单位净损益的影响上，考虑以下因素对被投资单位净损益的影响上，考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据2012.042012.04 2.2.2.2.公允价值对净利润影响的调整公允价值对净利润影响的调整公允价值对净利润影响的调整公允价值对净利润影响的调整 投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。在进行上列调整时，应当考虑重要性原则，在进行上列调整时，应当考虑重要性原则，在进行上列调整时，应当考虑重要性原则，在进行上列调整时，应当考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。不具有重要性的项目可不予调整。不具有重要性的项目可不予调整。不具有重要性的项目可不予调整。