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国际会计International Accounting 郑可人 第七章第七章 概念框架与具体会计准则概念框架与具体会计准则 第一节第一节 关于会计概念框架关于会计概念框架 第二节第二节 关于概念框架与具体会计准则关于概念框架与具体会计准则 第三节第三节 关于金融工具会计关于金融工具会计 第四节第四节 关于所得税会计关于所得税会计 第一节第一节 关于概念框架关于概念框架一、概念框架的产生一、概念框架的产生1929-1933年美国大经济危机发生之前，会计主要是为银行等年美国大经济危机发生之前，会计主要是为银行等金融机构的信贷报告财务信息，股东等投资人的利益被忽视，会金融机构的信贷报告财务信息，股东等投资人的利益被忽视，会计实务中所应用的方法和程序主要表现为自由放任的会计惯例的计实务中所应用的方法和程序主要表现为自由放任的会计惯例的集合，没有系统的法律和职业规范。集合，没有系统的法律和职业规范。美国大经济危机之后，制定一套系统的美国大经济危机之后，制定一套系统的GAAP的呼声日趋强烈。的呼声日趋强烈。美国的会计学会（美国的会计学会（AAA）、注册会计师协会（）、注册会计师协会（AICPA）、会计）、会计原则委员会（原则委员会（APB）等组织为制定）等组织为制定GAAP进行了长期努力。进行了长期努力。AAA1936年的公司财务报表会计原则的暂行说明、年的公司财务报表会计原则的暂行说明、1966年年的基本会计理论说明书，的基本会计理论说明书，APB1970年第四号公告基本概年第四号公告基本概念与会计原则，念与会计原则，Paton and Littleton1940年的公司会计准年的公司会计准则绪论、则绪论、Littleton1958年的会计理论结构、年的会计理论结构、AICPA1973年的特鲁伯罗德报告等对制定年的特鲁伯罗德报告等对制定GAAP产生了积极影响。产生了积极影响。然而，最初形成的所谓然而，最初形成的所谓GAAP只不过是对以往流行的会计惯例的筛只不过是对以往流行的会计惯例的筛选、梳理和归集，在理论上往往前后矛盾，在方法和程序的选取上缺选、梳理和归集，在理论上往往前后矛盾，在方法和程序的选取上缺乏一致性，从而使其公认性受到一定程度的损害。乏一致性，从而使其公认性受到一定程度的损害。FASB从从1973年成立开始，把目标转向什么是资产、什么是负债等年成立开始，把目标转向什么是资产、什么是负债等基本概念的定义上，拟订了开展概念框架研究的计划，具体涉及企业基本概念的定义上，拟订了开展概念框架研究的计划，具体涉及企业财务报告的目标、企业财务报表的要素、会计信息的质量特征、非盈财务报告的目标、企业财务报表的要素、会计信息的质量特征、非盈利组织财务报告的目标和计量等项目。利组织财务报告的目标和计量等项目。从从1978年到年到2000年之间，年之间，FASB公布了一系列财务会计概念公告公布了一系列财务会计概念公告（Statements of Financial Accounting Concepts:SFAC）：）：1978年年11月月SFAC1财务报告的目标、财务报告的目标、1980年年5月月SFAC2会计会计信息的质量特征、信息的质量特征、1980年年12月月SFAC3企业财务报表的要素、企业财务报表的要素、1980年年12月月SFAC4非营利事业组织财务报告的目标非营利事业组织财务报告的目标1984年年12月月SFAC5企业财务报表中的确认和计量、企业财务报表中的确认和计量、1985年年12月月SFAC6财财务报表的要素、务报表的要素、2000年年2月月SFAC7在会计计量中使用现金流量信在会计计量中使用现金流量信息和现值，构成息和现值，构成FASB的财务会计概念框架。的财务会计概念框架。受美国的影响，受美国的影响，IASC1989年发布了编报财务报表的框架。自年发布了编报财务报表的框架。自20世纪世纪70年代中期以来，英国、加拿大、澳大利亚等国家也进行了年代中期以来，英国、加拿大、澳大利亚等国家也进行了财务会计概念框架的研究工作，并相继公布了形成各自财务会计概念财务会计概念框架的研究工作，并相继公布了形成各自财务会计概念框架的文告。日本在框架的文告。日本在2004年也公布了概念框架的讨论资料。年也公布了概念框架的讨论资料。概念框架是指由财务会计目标和一系列相互关联的基本概念组成的概念框架是指由财务会计目标和一系列相互关联的基本概念组成的协调一致的理论体系，财务会计概念框架的形成，是会计发展的一个协调一致的理论体系，财务会计概念框架的形成，是会计发展的一个重要里程碑。重要里程碑。财务会计概念框架，作为会计准则制定机构进行会计准则建设的理财务会计概念框架，作为会计准则制定机构进行会计准则建设的理论指南，为财务会计准则体系的形成和完善提供了概念依据，并且将论指南，为财务会计准则体系的形成和完善提供了概念依据，并且将财务会计理论与财务会计实务紧密结合在一起，从而对会计实务的理财务会计理论与财务会计实务紧密结合在一起，从而对会计实务的理性发展起着重要的指导作用。性发展起着重要的指导作用。在会计准则制定机构的概念文告体系中，概念框架并不构成会计准在会计准则制定机构的概念文告体系中，概念框架并不构成会计准则的组成部分，但它的地位不亚于具体会计准则。两者之间的差别在则的组成部分，但它的地位不亚于具体会计准则。两者之间的差别在于，概念框架主要给出原则指引和概念依据，而具体会计准则则对经于，概念框架主要给出原则指引和概念依据，而具体会计准则则对经济交易和事项的确认、计量和披露予以具体规范。济交易和事项的确认、计量和披露予以具体规范。关于构建概念框架，关于构建概念框架，FASB在在1976年公布了讨论资料有关作为财务年公布了讨论资料有关作为财务会计和财务报告依据的概念框架的论点分析：财务报表的构成要素及其会计和财务报告依据的概念框架的论点分析：财务报表的构成要素及其计量（计量（An analysis of issues related to Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting:Elements of Financial Statements and Their Measurement）。）。该讨论资料将定义利润的基本观点即利润观分为在资产负债表和损益该讨论资料将定义利润的基本观点即利润观分为在资产负债表和损益表具有表具有勾稽关系勾稽关系前提下的收入费用观和资产负债观（两者统称为报表关前提下的收入费用观和资产负债观（两者统称为报表关联观），和报表之间不具有勾稽关系的非关联观（联观），和报表之间不具有勾稽关系的非关联观（pars.31-32）。）。该讨论资料指出：所谓勾稽关系，是指依据共同的会计科目和计量值该讨论资料指出：所谓勾稽关系，是指依据共同的会计科目和计量值所编制的损益表和资产负债表之间的相互关系；在具有勾稽关系的财务所编制的损益表和资产负债表之间的相互关系；在具有勾稽关系的财务报表中，利润能够引起净资产增加，相反净资产某种形式的增加会表现报表中，利润能够引起净资产增加，相反净资产某种形式的增加会表现为利润；在报表的非关联观中，利润的计量与资产负债及其属性的计量为利润；在报表的非关联观中，利润的计量与资产负债及其属性的计量是相互脱节的，利润不一定表现为净资产某种形式的增加（是相互脱节的，利润不一定表现为净资产某种形式的增加（par.72）。）。二、二、FASB1976年讨论资料年讨论资料 在收入费用观中，利润被定义为企业投入和产出效率计量值的对比，在收入费用观中，利润被定义为企业投入和产出效率计量值的对比，即一个会计期间收入和费用的差额（即一个会计期间收入和费用的差额（par.38）。与此相对应，在资产）。与此相对应，在资产负债观中，利润被定义为企业在一个会计期间里其净资源的增减值，负债观中，利润被定义为企业在一个会计期间里其净资源的增减值，即资产减负债后净资产的增减值，收入作为利润的增项由资产的增加即资产减负债后净资产的增减值，收入作为利润的增项由资产的增加或负债的减少来定义，费用作为利润的减项由资产的减少或负债的增或负债的减少来定义，费用作为利润的减项由资产的减少或负债的增加来定义（加来定义（par.34）。）。收入费用观与资产负债观有如下实质性差异：在收入费用观中，为收入费用观与资产负债观有如下实质性差异：在收入费用观中，为了将已实现的收入与获得该收入所支付的费用进行了将已实现的收入与获得该收入所支付的费用进行合理配比合理配比，那些性，那些性质上不确定的项目（递延费用、递延收入以及预提准备等）是可以作质上不确定的项目（递延费用、递延收入以及预提准备等）是可以作为资产或负债计入资产负债表中的（为资产或负债计入资产负债表中的（par.51）。在资产负债观中，资）。在资产负债观中，资产或负债由企业拥有或控制的经济资源或企业所负的预期要向其它实产或负债由企业拥有或控制的经济资源或企业所负的预期要向其它实体转让其经济资源的义务来定义，利润由资产或负债的增减变动来定体转让其经济资源的义务来定义，利润由资产或负债的增减变动来定义（义（par.54）。）。FASB从从1976年的讨论资料出发，公布了年的讨论资料出发，公布了SFAC系列并将其定位为概系列并将其定位为概念框架。从所公布的念框架。从所公布的SFAC系列来看，作为概念框架的基础，系列来看，作为概念框架的基础，FASB选择了资产负债观。在此之后，选择了资产负债观。在此之后，FASB不断公布了很多新会计准则，不断公布了很多新会计准则，可以看出其概念框架可以看出其概念框架SFAC起了相当大的作用。起了相当大的作用。依据收入费用观的损益表依据收入费用观的损益表 依据资产负债观的资产负债表依据资产负债观的资产负债表 净利润净利润 净资产的变动净资产的变动损益表与资产负债表的勾稽关系损益表与资产负债表的勾稽关系差异差异返回 强调配比原则的典型事例强调配比原则的典型事例 APB1970年年10月公布的第四号公告关于资产月公布的第四号公告关于资产和负债的定义：和负债的定义：所谓资产是指依据公认会计原则确认并计所谓资产是指依据公认会计原则确认并计量的企业经济资源（包含被确认和计量的一些量的企业经济资源（包含被确认和计量的一些不属于资源的递延费用）；所谓负债是指依据不属于资源的递延费用）；所谓负债是指依据公认会计原则确认并计量的企业经济义务（包公认会计原则确认并计量的企业经济义务（包含被确认和计量的一些不属于义务的递延收入）含被确认和计量的一些不属于义务的递延收入）。返回三、概念框架的作用三、概念框架的作用 FASB的观点：的观点：建立概念框架，可以给会计准则制定机构提供基本的指导方针，建立概念框架，可以给会计准则制定机构提供基本的指导方针，在没有相应会计准则的情况下，可以依据概念框架来解决会计实在没有相应会计准则的情况下，可以依据概念框架来解决会计实务上所产生的问题，概念框架的建立有利于界定财务报表的编制务上所产生的问题，概念框架的建立有利于界定财务报表的编制和理解范围，增进财务报告使用者对财务报告的理解和信赖，提和理解范围，增进财务报告使用者对财务报告的理解和信赖，提高会计信息的可比性。高会计信息的可比性。摘自：摘自：FASB,Scope and Implications of the Conceptual Framework Project,1976,p.5.IASC观点：观点：帮助帮助IASC理事会制定新的国际会计准则和评估现行国理事会制定新的国际会计准则和评估现行国际会计准则；际会计准则；为减少国际会计准则允许选用的会计处理方法的数量提为减少国际会计准则允许选用的会计处理方法的数量提供依据，以协助供依据，以协助IASC理事会进一步协调与编报财务报表理事会进一步协调与编报财务报表有关的规定、会计准则和程序；有关的规定、会计准则和程序；帮助各国会计准则制定机构制定本国的准则；帮助各国会计准则制定机构制定本国的准则；帮助财务报表编制者运用国际会计准则和处理尚未列入帮助财务报表编制者运用国际会计准则和处理尚未列入国际会计准则项目的问题；国际会计准则项目的问题；帮助审计师形成关于财务报表是否遵循国际会计准则的帮助审计师形成关于财务报表是否遵循国际会计准则的意见；意见；帮助财务报表使用者解释根据国际会计准则编制的财务帮助财务报表使用者解释根据国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息；报表中所包含的信息；向关心向关心IASC工作的人士提供关于制定国际会计准则方面的信息。工作的人士提供关于制定国际会计准则方面的信息。概念框架可以保证会计准则之间的前后一致性和会计准概念框架可以保证会计准则之间的前后一致性和会计准则体系的稳定性。则体系的稳定性。预期可与国外的会计准则制定机构进行顺利协调起积极预期可与国外的会计准则制定机构进行顺利协调起积极作用。作用。为未来制定会计准则提供基本的指导方针，提高预测未为未来制定会计准则提供基本的指导方针，提高预测未来将要制定的会计准则的可能性。来将要制定的会计准则的可能性。日本的观点日本的观点一、美国一、美国FASB发布的概念书与其具体会计准则发布的概念书与其具体会计准则 1.关于财务报告的目标关于财务报告的目标 美国概念框架的建设基于一个完整的计划，即把财务会计的目标美国概念框架的建设基于一个完整的计划，即把财务会计的目标放在财务会计概念体系中加以考察，并且明确规定目标的导向作用。放在财务会计概念体系中加以考察，并且明确规定目标的导向作用。关于会计信息质量特征、财务报表要素、财务报表要素的确认和计关于会计信息质量特征、财务报表要素、财务报表要素的确认和计量等其他概念公告，也都必须体现目标的要求。量等其他概念公告，也都必须体现目标的要求。关于财务报告的目标，关于财务报告的目标，SFAC1财务报告的目标（财务报告的目标（1978年年11月）主要涉及以盈利为目的的企业财务报告的目标。该报告主要从月）主要涉及以盈利为目的的企业财务报告的目标。该报告主要从6个方面阐述了企业财务报告的目标。个方面阐述了企业财务报告的目标。第二节第二节 关于概念框架与具体会计准则关于概念框架与具体会计准则 财务报告应该提供对当前和潜在的投资者、债权人和其财务报告应该提供对当前和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤奋这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤奋地研究这类信息的人们来说，应该是全面的。地研究这类信息的人们来说，应该是全面的。财务报告应该有助于当前和潜在的投资者、债权人和其财务报告应该有助于当前和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利或利息，以及来自出售或到期证券、他使用者评估来自股利或利息，以及来自出售或到期证券、贷款等预期现金流入的金额、时间和不确定性的信息。贷款等预期现金流入的金额、时间和不确定性的信息。财务报告应该提供关于企业的经济来源，对这些资源的财务报告应该提供关于企业的经济来源，对这些资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任和业主权益）要求权（企业把资源转移给其他主体的责任和业主权益）以及引起这些资源和其所有权发生变化的交易、事项和情以及引起这些资源和其所有权发生变化的交易、事项和情况的信息。况的信息。财务报告应该是提供关于企业如何获得并花费现金的信财务报告应该是提供关于企业如何获得并花费现金的信息；关于企业的举债和偿还债款的信息；关于资本交易的息；关于企业的举债和偿还债款的信息；关于资本交易的信息（包括分配给业主的现金股利和企业其他资源的信息）信息（包括分配给业主的现金股利和企业其他资源的信息）；关于可能影响企业的变现能力或偿债能力的信息。；关于可能影响企业的变现能力或偿债能力的信息。财务报告应该提供关于企业管理当局在使用业主所委托财务报告应该提供关于企业管理当局在使用业主所委托的经济资源时怎样履行的经济资源时怎样履行“经营管理责任经营管理责任”的信息。的信息。财务报告应该提供对企业经理和董事们在按照业主利益财务报告应该提供对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。进行决策时有用的信息。2.关于会计信息的质量特征关于会计信息的质量特征 SFAC2会计信息的质量特征（会计信息的质量特征（1980年年5月）指出，确认会计月）指出，确认会计信息的质量特征有三个方面的作用：一是为未来制定与财务报告目标信息的质量特征有三个方面的作用：一是为未来制定与财务报告目标相一致的会计准则提供指南；二是为财务信息提供者在选择不同信息相一致的会计准则提供指南；二是为财务信息提供者在选择不同信息披露方法时提供指南；三是促进使用者了解企业和其他组织提供的财披露方法时提供指南；三是促进使用者了解企业和其他组织提供的财务信息的有用性和局限性，帮助他们更好地进行有依据的决策。务信息的有用性和局限性，帮助他们更好地进行有依据的决策。该公告指出，由于财务报告信息在不同程度上都与决策有关，对该公告指出，由于财务报告信息在不同程度上都与决策有关，对决策的有用性应作为最重要的质量特征。如果没有有用性，就谈不上决策的有用性应作为最重要的质量特征。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。在决策有用性这一从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益。在决策有用性这一基本质量特征的制约下，会计信息的质量特征由一系列分层的质量特基本质量特征的制约下，会计信息的质量特征由一系列分层的质量特征组成质量体系。征组成质量体系。主要质量特征是财务报告信息要具有有用性。然后，信息的主要质量特征是财务报告信息要具有有用性。然后，信息的有用性取决于其相关性和可靠性。有用性取决于其相关性和可靠性。相关性是指信息有助于影响决策，即提高决策者进行预测的能相关性是指信息有助于影响决策，即提高决策者进行预测的能力，或对早期预测的情况提供反馈。相关的会计信息必须同时具力，或对早期预测的情况提供反馈。相关的会计信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。备及时性、预测价值和反馈价值。可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是希望表现的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程的应是希望表现的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定结果或特定利益集团的利益。可靠的会和结果，避免倾向于预定结果或特定利益集团的利益。可靠的会计信息要具备如实反映、不偏不倚性和可验证性。计信息要具备如实反映、不偏不倚性和可验证性。次要的质量特征包括可比性、重要性和成本效益原则。次要的质量特征包括可比性、重要性和成本效益原则。3.关于财务报表的要素关于财务报表的要素 SFAC6财务报表的要素（财务报表的要素（1985年年12月）提出了十项月）提出了十项财务报表基本要素。它们是：资产、负债、权益、业主投财务报表基本要素。它们是：资产、负债、权益、业主投资、业主派利、全面收益、收入、费用、利得和损失。资、业主派利、全面收益、收入、费用、利得和损失。资产和负债普遍适用于所有经济组织，其定义对企业和资产和负债普遍适用于所有经济组织，其定义对企业和非盈利组织并无区别；权益、全面收益、收入、费用、利非盈利组织并无区别；权益、全面收益、收入、费用、利得和损失的定义基本上可以同时适用于企业和非盈利组织；得和损失的定义基本上可以同时适用于企业和非盈利组织；业主投资和业主派利不适用于非盈利组织。业主投资和业主派利不适用于非盈利组织。SFAC6对财务报表要素的分类和定义具有三个特点。对财务报表要素的分类和定义具有三个特点。把业主权益划分成权益、业主投资和业主派利三个要素，把业主权益划分成权益、业主投资和业主派利三个要素，这种分类能够把本期业主权益变化的原因清晰地分类反映出这种分类能够把本期业主权益变化的原因清晰地分类反映出来，揭示投资者本期增减资本和利润分配金额以及由生产经来，揭示投资者本期增减资本和利润分配金额以及由生产经营引起的业主权益变动额。营引起的业主权益变动额。把全面收益单独列为一个要素，从而可以把资产因价格变把全面收益单独列为一个要素，从而可以把资产因价格变化而产生的持有损益（估价损益）作为全面收益的一个组成化而产生的持有损益（估价损益）作为全面收益的一个组成部分，并可以反映前期调整对本期净收益产生的影响。部分，并可以反映前期调整对本期净收益产生的影响。对资产的定义有重要突破，即把资产定义为：对资产的定义有重要突破，即把资产定义为：“某一特定某一特定主体由于过去的交易或事项所获得或控制的可预期的未来经主体由于过去的交易或事项所获得或控制的可预期的未来经济利益济利益”。4.关于财务报表要素的确认和计量关于财务报表要素的确认和计量 FASB于于1984年年12月发布了月发布了SFAC5财务报表的确认和计量，财务报表的确认和计量，此后历经此后历经15年于年于2000年年2月发布了月发布了SFAC7在会计计量中使用现金在会计计量中使用现金流量信息和现值，作为对流量信息和现值，作为对SFAC5的补充和完善。的补充和完善。确认标准确认标准确认的定义：确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用确认的定义：确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录并列入财务报表的过程。确认包括以文字和数字来等正式加以记录并列入财务报表的过程。确认包括以文字和数字来表述一个项目，并将其数额列入财务报表的合计数之内。就资产或表述一个项目，并将其数额列入财务报表的合计数之内。就资产或负债而言，确认不仅含有记录该事项的取得或发生，还要记录它后负债而言，确认不仅含有记录该事项的取得或发生，还要记录它后来的变动，包括应从财务报表中消除其后果的变动。来的变动，包括应从财务报表中消除其后果的变动。确认的基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。确认的基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。可定义性：应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义。可定义性：应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义。可计量性：应予确认的项目应具有相关并充分可靠的可计量属性。可计量性：应予确认的项目应具有相关并充分可靠的可计量属性。相关性：项目的有关信息应能够在使用者的决策中导致差别。相关性：项目的有关信息应能够在使用者的决策中导致差别。可靠性：信息应如实反映、可验证和不偏不倚。可靠性：信息应如实反映、可验证和不偏不倚。计量属性计量属性SFAC5指出：对资产的取得和负债的发生的最初确认，一般按指出：对资产的取得和负债的发生的最初确认，一般按确认日期的现行交换价格计量，并继续以原确认的数确认日期的现行交换价格计量，并继续以原确认的数 额计量，额计量，除非发生了改变资产或负债或其数额的事项，且该事项符合确认除非发生了改变资产或负债或其数额的事项，且该事项符合确认的标准。如果以现行价值为基础的信息具有充分的相关性和可靠的标准。如果以现行价值为基础的信息具有充分的相关性和可靠性，使得增加的信息成本很值得，而且比其他信息更为相关时，性，使得增加的信息成本很值得，而且比其他信息更为相关时，就应当予以确认。就应当予以确认。SFAC5提出了五种计量属性：历史成本（历史收入）、现行提出了五种计量属性：历史成本（历史收入）、现行成本、现行市价、可实现（结算）净值、未来现金流量的现值成本、现行市价、可实现（结算）净值、未来现金流量的现值（或折现值）。（或折现值）。SFAC7研究了会计计量中现值计量的目的，提供了指导现值使研究了会计计量中现值计量的目的，提供了指导现值使用的一般原则，尤其是当未来现金流量的金额、时间或两者均不用的一般原则，尤其是当未来现金流量的金额、时间或两者均不确定时。该公告指出，在初始确认或新起点会计计量中使用现值确定时。该公告指出，在初始确认或新起点会计计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值。的唯一目的是估计公允价值。图解二、二、IASC制定的概念框架与其具体会计准则制定的概念框架与其具体会计准则 1.关于财务报表的目标关于财务报表的目标财务报表的使用者包括当前和潜在的投资者、雇员、债权财务报表的使用者包括当前和潜在的投资者、雇员、债权人、供应商和其他交易债权人、客户、政府及其机构和公众。人、供应商和其他交易债权人、客户、政府及其机构和公众。财务报表的目标是提供有助于众多使用者进行经济决策的财务报表的目标是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及形成的们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及形成的时间和可确定的程度。时间和可确定的程度。IASC的定义与的定义与FASB的定义比较相似：向广泛的使用者提的定义比较相似：向广泛的使用者提供企业财务状况、经营业绩和财务状况变动情况的信息，以供企业财务状况、经营业绩和财务状况变动情况的信息，以有助于其经济决策。在强调有用性的同时，有助于其经济决策。在强调有用性的同时，IASC特别指出，特别指出，财务报表也显示管理当局受托责任的结果，或者管理当局受财务报表也显示管理当局受托责任的结果，或者管理当局受托管理的资源的经管责任。托管理的资源的经管责任。2.关于信息的质量特征关于信息的质量特征可理解性：指财务报表所提供的信息应便于使用者理解。可理解性：指财务报表所提供的信息应便于使用者理解。相关性：指信息与使用者的决策需要相关联。当信息通过帮相关性：指信息与使用者的决策需要相关联。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或纠正使助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。关性。可靠性：是指信息没有重要差错或偏向，并能够如实反映其可靠性：是指信息没有重要差错或偏向，并能够如实反映其所拟反映或应当反映的情况，因而能够作为使用者经济决策的所拟反映或应当反映的情况，因而能够作为使用者经济决策的依据。可靠性包括以下特征：真实反映、实质重于形式、中立依据。可靠性包括以下特征：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性。性、审慎、完整性。可比性：用于同一企业不同时期的财务报表以及不同企业相可比性：用于同一企业不同时期的财务报表以及不同企业相同期间的财务报表的比较，因而，要求同一企业不同时期以及同期间的财务报表的比较，因而，要求同一企业不同时期以及不同企业相同期间的同类交易或事项的计量和列报必须采用一不同企业相同期间的同类交易或事项的计量和列报必须采用一致的方法。可比性的隐含要求是把财务报表所采用的会计政策、致的方法。可比性的隐含要求是把财务报表所采用的会计政策、这些政策的变动和变动的影响告诉使用者。这些政策的变动和变动的影响告诉使用者。3.关于财务报表的要素关于财务报表的要素财务报表的要素有：资产、负债、权益、业绩、收入和费用。财务报表的要素有：资产、负债、权益、业绩、收入和费用。资产：是指由过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济资产：是指由过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。利益流入企业的资源。负债：是指企业由过去的事项而承担的现时义务，该义务的履负债：是指企业由过去的事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益：是指企业资产扣除企业全部负债后的剩余利益。权益：是指企业资产扣除企业全部负债后的剩余利益。收益：是指会计期间内经济利益的增加，其形成表现为因资产收益：是指会计期间内经济利益的增加，其形成表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。收益包括收入和利得，两者无本益参与者出资有关的权益增加。收益包括收入和利得，两者无本质区别。质区别。费用：是指会计期间内经济利益的减少，其形成表现为因资产费用：是指会计期间内经济利益的减少，其形成表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少。费用包括正常经营活动中发生权益参与者分配有关的权益减少。费用包括正常经营活动中发生的费用和损失，两者无本质区别。的费用和损失，两者无本质区别。4.关于财务报表要素的确认和计量关于财务报表要素的确认和计量确认：是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳确认：是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。确认应符合两个标准：一是与该项目有关的未来经济利确认应符合两个标准：一是与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；二是对该项目的成本或价值益将很可能流入或流出企业；二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。具有要素的本质特征但不符合上述能够可靠地加以计量。具有要素的本质特征但不符合上述标准的项目有时可反映在注释或补充报表中。标准的项目有时可反映在注释或补充报表中。计量基础：历史成本、现行成本、可变现净价值、现行计量基础：历史成本、现行成本、可变现净价值、现行价值。价值。5.关于资本和资本保全关于资本和资本保全财务资本概念：资本视同投入的货币或投入的购买力，是企财务资本概念：资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语。业净资产或权益的同义语。实体资本概念：资本视同营运能力，被视为以每日产出等为实体资本概念：资本视同营运能力，被视为以每日产出等为基础的企业的生产能力。基础的企业的生产能力。资本概念的选择：企业选择适当的资本概念，要以其财务报资本概念的选择：企业选择适当的资本概念，要以其财务报表使用者的需要为基础。表使用者的需要为基础。财务资本保全概念：在扣除本期的对权益参与者的分配和权财务资本保全概念：在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大益参与者出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于起初净资产的财务（或货币）金额，才算获得利润。于起初净资产的财务（或货币）金额，才算获得利润。实体资本保全概念：要采用现行成本计量基础，所有影响企实体资本保全概念：要采用现行成本计量基础，所有影响企业资产和负债的价格变动，均应作为企业的实体生产能力计量业资产和负债的价格变动，均应作为企业的实体生产能力计量上的变动，因而都应作为资本保全调整，即作为权益的一部分，上的变动，因而都应作为资本保全调整，即作为权益的一部分，而不作为利润。而不作为利润。三、日本会计概念框架与其具体会计准则三、日本会计概念框架与其具体会计准则 概念框架（讨论资料）包括：财务报告的目标、会计信息的质量概念框架（讨论资料）包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的构成要素、财务报表中的确认和计量。特征、财务报表的构成要素、财务报表中的确认和计量。与与FASB以及以及IASC概念框架的主要区别：概念框架的主要区别：各有侧重的采用资产负债观和收入费用观对概念进行定义。各有侧重的采用资产负债观和收入费用观对概念进行定义。既定义净利润又定义全面利润。既定义净利润又定义全面利润。放弃放弃“实现实现”概念，以前净利润被定义为已实现的利润，现在定概念，以前净利润被定义为已实现的利润，现在定义为是在净资产的变动中，是该期已从投资风险中解脱出来的成果。义为是在净资产的变动中，是该期已从投资风险中解脱出来的成果。在这一点上与全面利润有区别。在这一点上与全面利润有区别。采用一些独特的定义，比如不说财务状况或经营成果而是说采用一些独特的定义，比如不说财务状况或经营成果而是说“投投资的状况和成果资的状况和成果”，不说实现而是说，不说实现而是说“从投资风险中解脱从投资风险中解脱”，强调，强调“内在一致性内在一致性”，即准则间的理论一致性以及与日本既有会计制度，即准则间的理论一致性以及与日本既有会计制度的一致性。的一致性。在资产和负债的定义上，放弃在资产和负债的定义上，放弃“未来经济利益未来经济利益”用语，目的是在用语，目的是在主观判断和事实之间，侧重事实的披露。主观判断和事实之间，侧重事实的披露。财务报告的目标财务报告的目标决策有用观决策有用观受托责任观受托责任观对过去还是对过去还是未来有用？未来有用？考察过去还考察过去还是未来？是未来？持股贬值持股贬值持股贬值持股贬值 一国资本市场越发达，财务报告的目标就越倾向于保护社会公一国资本市场越发达，财务报告的目标就越倾向于保护社会公众投资者的利益，对财务报告的充分披露要求就越高。众投资者的利益，对财务报告的充分披露要求就越高。资产的定义：资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导资产的定义：资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源致未来经济利益流入企业的资源。越过越过资产的定义：资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致资产的定义：资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源未来经济利益流入企业的资源。确认确认计量计量披露披露确认标准确认标准计量属性计量属性披露什么披露什么FASB确认的基本标准：确认的基本标准：可定义性、可计量性、可定义性、可计量性、相关性、可靠性。相关性、可靠性。FASB历史成本（历史收历史成本（历史收入）、现行成本、现行市入）、现行成本、现行市价、可实现（结算）净值、价、可实现（结算）净值、未来现金流量的现值（或未来现金流量的现值（或折现值）。折现值）。FASB财务报表的要素：财务报表的要素：资产、负债、权益、业资产、负债、权益、业主投资、业主派利、全主投资、业主派利、全面收益、收入、费用、面收益、收入、费用、利得和损失利得和损失确认确认某一诉讼案件可能某一诉讼案件可能带来赔款收入带来赔款收入 FASB确认的基本标准：可定义性、确认的基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。可计量性、相关性、可靠性。远期合同等衍远期合同等衍生金融工具生金融工具可否确认为资产？可否确认为资产？可否确认为资产？可否确认为资产？计量计量公允价值计量模式公允价值计量模式历史成本计量模式历史成本计量模式保持初始计量值不变，在保持初始计量值不变，在每一会计期末的金额（账每一会计期末的金额（账面价值），一般为初始成面价值），一般为初始成本的摊余成本。本的摊余成本。要求在每一会计期间（至少是要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）终结时，对资每一会计年度）终结时，对资产项目进行后续计量（重估价）产项目进行后续计量（重估价），以确定其减值或增值。，以确定其减值或增值。初始计量时，有可能初始计量时，有可能都是公允价值都是公允价值返回返回第三节第三节 关于金融工具会计关于金融工具会计一、金融工具事例一、金融工具事例基本金融工具：应收款和应付款（按现行资产负债表结构分别基本金融工具：应收款和应付款（按现行资产负债表结构分别属于流动资产和流动负债）、债务证券（就发行者而言即应付债属于流动资产和流动负债）、债务证券（就发行者而言即应付债券，就持有者而言属于短期或长期投资）、权益证券（普通股和券，就持有者而言属于短期或长期投资）、权益证券（普通股和各类优先股，按现行资产负债表结构都归入股东权益）。它们早各类优先股，按现行资产负债表结构都归入股东权益）。它们早已是资产负债表的表内项目，符合财务会计概念框架给出的财务已是资产负债表的表内项目，符合财务会计概念框架给出的财务报表要素的定义、确认标准和计量标准，一般在交易时日进行确报表要素的定义、确认标准和计量标准，一般在交易时日进行确认并按历史成本计量。认并按历史成本计量。衍生金融工具（基本形式）衍生金融工具（基本形式）远期合同：是衍生金融工具的最基本类别，合同到期