08管理会计(8)责任会计1(82页PPT).pptx

第八章第八章责责任任会会计计本章学习目标本章学习目标1.了解企业实行分权管理的原因了解企业实行分权管理的原因2.掌握责任会计的基本概念掌握责任会计的基本概念3.掌握责任中心的三种类型掌握责任中心的三种类型4.掌握各种责任中心的业绩评价方法掌握各种责任中心的业绩评价方法5.了解各类责任中心的业绩报告的基本内容了解各类责任中心的业绩报告的基本内容6.了解内部转移价格的主要作用了解内部转移价格的主要作用7.了解内部转移价格的主要类型了解内部转移价格的主要类型第一节第一节责任会计概述责任会计概述一、分权管理的产生一、分权管理的产生v为了管理纷繁复杂的事务，公司要在两为了管理纷繁复杂的事务，公司要在两种决策方式种决策方式集权式与分权式之间做出集权式与分权式之间做出权衡。权衡。v在在集权式决策方法集权式决策方法下，决策由最高层作出，下，决策由最高层作出，低层管理人员仅负责执行决策。低层管理人员仅负责执行决策。v分权式决策方法分权式决策方法允许低层管理人员在其允许低层管理人员在其责任范围内制定并执行关键决策。责任范围内制定并执行关键决策。v不同的决策方式与不同的不同的决策方式与不同的组织结构组织结构相伴相伴相生，典型的集权式组织结构是相生，典型的集权式组织结构是直线职直线职能制能制，典型的分权式组织结构是，典型的分权式组织结构是事业部事业部制制。随着分权管理的不断深化，又有。随着分权管理的不断深化，又有控股控股公司制公司制和和扁平化组织扁平化组织产生。产生。（一）（一）集权的职能制集权的职能制v职能制简称形组织结构。职能制简称形组织结构。v职能制有很多优点。职能制有很多优点。v首先，各职能部门目标明确，部门主管易于控制和规首先，各职能部门目标明确，部门主管易于控制和规划。划。v其次，同属一类专业的员工一起共事，获得互相学习其次，同属一类专业的员工一起共事，获得互相学习的机会以增进本身的技能。的机会以增进本身的技能。v最后，内部资源会较为集中，由同一部门员工分享，最后，内部资源会较为集中，由同一部门员工分享，减少不必要的重复和浪费。减少不必要的重复和浪费。v职能制结构也有明显的缺点。职能制结构也有明显的缺点。v首先，部门之间的协调出现困难，导首先，部门之间的协调出现困难，导致各部门各自为政，甚至争夺公司内部致各部门各自为政，甚至争夺公司内部资源。资源。v其次，由于协调困难，整个企业对外其次，由于协调困难，整个企业对外部环境的反映较慢。部环境的反映较慢。v最后，员工长期在一个部门工作，眼最后，员工长期在一个部门工作，眼光难免变得狭窄，只看重本部门的目标，光难免变得狭窄，只看重本部门的目标，缺乏超常规的创意。缺乏超常规的创意。（二）分权制（二）分权制v。事业部制具有很多优点。事业部制具有很多优点。1.有利于基层部门及时作出管理决策有利于基层部门及时作出管理决策20世世纪纪90年年代代以以后后，随随着着科科学学技技术术的的进进步步和和生生产产力力的的发发展展，顾顾客客消消费费水水平平不不断断提提高高，企企业业之之间间的的竞竞争争日日益益加加剧剧，加加上上政政治治、经经济济、社社会会环环境境的的巨巨大大变变化化，使使得得整整个个市市场场需需求求的的不不确确定定性性大大大大增增加加。企企业业越越来来越越要要面面对对一一个个难于预测的买方市场。难于预测的买方市场。外部环境的复杂性要求耗费更多的资源外部环境的复杂性要求耗费更多的资源去监控环境，同时也去监控环境，同时也要求决策制定的权利要求决策制定的权利应下放应下放到企业内部各个部门的专家，这些到企业内部各个部门的专家，这些专家对处理企业环境变化的信息具有专长。专家对处理企业环境变化的信息具有专长。这些地方分支机构的专家能够对机会和外这些地方分支机构的专家能够对机会和外部变化做出快捷和有效的反应。部变化做出快捷和有效的反应。2.有利于高层经理人员从事战略规划与决策有利于高层经理人员从事战略规划与决策有有利利于于最最高高领领导导层层摆摆脱脱日日常常行行政政事事务务，成成为为坚坚强强有有力力的的战战略略决决策策机机构构；同同时时又又能能使使各各事事业业部部发发挥挥经经营营管管理理的的积积极极性性和和创造性，从而提高企业的整体效益。创造性，从而提高企业的整体效益。3.有利于形成高层经理后备力量有利于形成高层经理后备力量由由于于事事业业部部自自成成系系统统、独独立立经经营营，相相当当于于一一个个完完整整的的企企业业，所所以以，事事业业部部经经理理直直接接面面对对内内外外部部的的各各种种考考验验。这这样样，有有利利于于培培养养全全面面管管理理人人才才，为为企企业业的的未未来来发展储备干部。发展储备干部。4.有利于激发基层经理人员的工作热情有利于激发基层经理人员的工作热情5.有利于产生竞争机制从而提高业绩有利于产生竞争机制从而提高业绩各各事事业业部部之之间间可可以以有有比比较较、有有竞竞争争，由由此此而而增强企业活力，促进企业的发展。增强企业活力，促进企业的发展。当然，实行分权管理也存在一些缺点。当然，实行分权管理也存在一些缺点。在在实实行行分分权权管管理理的的企企业业中中，各各分分权权单单位位由由于于注注重重自自身身局局部部利利益益，难难免免会会牺牺牲牲企企业业的的总总体体利益和长远利益。利益和长远利益。而而且且分分权权单单位位之之间间难难免免缺缺乏乏协协作作精精神神，产产生生目标不一致问题。目标不一致问题。二、责任中心二、责任中心分权管理的基本单位分权管理的基本单位责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的组织单元。组织单元。在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单元，在较高的层次是由几个小型的组织单元加上元，在较高的层次是由几个小型的组织单元加上一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的角度看，整个公司就是一个责任中心。角度看，整个公司就是一个责任中心。责任中心有四种类型：责任中心有四种类型：1.成本中心：其经理人员仅对成本负责。成本中心：其经理人员仅对成本负责。2.收入中心：其经理人员仅对收入负责。收入中心：其经理人员仅对收入负责。3.利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负责。责。4.投资中心：其经理人员不仅要对成本和收入投资中心：其经理人员不仅要对成本和收入负责，还要对投资负责。负责，还要对投资负责。工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车间，就是间，就是成本中心成本中心的一个例子。车间主任负责成的一个例子。车间主任负责成本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。销售部门的经理负责价格的制定和编制销售计划。销售部门的经理负责价格的制定和编制销售计划。因此，销售部门可作为一个因此，销售部门可作为一个收入中心收入中心，销售收入，销售收入以及该部门的直接成本属于其经理人员的责任范以及该部门的直接成本属于其经理人员的责任范围。围。在一些公司，分厂厂长不仅管理生产还负责销在一些公司，分厂厂长不仅管理生产还负责销售。由于他们同时负责成本和收入，故分厂属于售。由于他们同时负责成本和收入，故分厂属于利润中心利润中心。分厂的营业收益成为衡量其业绩的重。分厂的营业收益成为衡量其业绩的重要指标。要指标。最后，事业部或子公司常常被划分成最后，事业部或子公司常常被划分成投资中心投资中心。除了控制成本、制定价格以外，事业部经理还有除了控制成本、制定价格以外，事业部经理还有权做出投资决策。譬如工厂的开工或停产，某类权做出投资决策。譬如工厂的开工或停产，某类产品的保留或停产等。因此，营业收益和投资报产品的保留或停产等。因此，营业收益和投资报酬率成为投资中心业绩考核的重要指标。酬率成为投资中心业绩考核的重要指标。应该注意的是，虽然责任中心的经理负责本中应该注意的是，虽然责任中心的经理负责本中心的各项活动，但由他做出的决策会影响对其心的各项活动，但由他做出的决策会影响对其他的责任中心。他的责任中心。假定一家生产地面护理产品的公司，若其销假定一家生产地面护理产品的公司，若其销售部门常在月末给客户打折优惠，那么，随售部门常在月末给客户打折优惠，那么，随着销售量的剧增，生产部门就不得不加班加着销售量的剧增，生产部门就不得不加班加点以满足客户的需求。点以满足客户的需求。三、责任会计的概念三、责任会计的概念责责任任会会计计是是现现代代分分权权管管理理模模式式的的产产物物。它它是是通通过过在在企企业业内内部部建建立立若若干干个个责责任任中中心心，编编制制科科学学的的责责任任预预算算，并并对对其其分分工工负负责责的的责责任任预预算算进进行行规规划划与与控控制制，以以实实现现责责任任核核算、考核与评价的一种内部控制会计。算、考核与评价的一种内部控制会计。1.责任会计本质上是一种控制系统。责任会计本质上是一种控制系统。2.责任会计的重心在于控制与考核。责任会计的重心在于控制与考核。3.责任会计系统能产生有效的管理激励机制。责任会计系统能产生有效的管理激励机制。四、责任会计的基本内容四、责任会计的基本内容设置责任中心设置责任中心2.编制责任预算，确定考核标准。编制责任预算，确定考核标准。3.制定各责任中心之间的内部转移价格制定各责任中心之间的内部转移价格4.建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制5.分析评价业绩，建立责任奖罚制度分析评价业绩，建立责任奖罚制度五、责任会计的作用五、责任会计的作用（一）激励作用（一）激励作用1.内在激励内在激励2.目标激励目标激励3.过程激励过程激励4.业绩评价激励业绩评价激励5.群体报酬激励群体报酬激励（二）推进分权管理作用（二）推进分权管理作用（三）规划与控制作用（三）规划与控制作用五、建立责任会计制度的基本原则五、建立责任会计制度的基本原则（一）目标一致性原则（一）目标一致性原则（二）可控性原则（二）可控性原则（三）及时反馈性原则（三）及时反馈性原则（四）激励原则（四）激励原则（五）例外管理原则（五）例外管理原则第二节第二节成本（费用）中心的成本（费用）中心的业绩评价与考核业绩评价与考核一、成本（费用）中心概念一、成本（费用）中心概念成成本本中中心心是是指指那那些些只只发发生生成成本本而而无无收收入入来来源源的的责责任任中中心心，该该类类责责任任中中心心只只能能控控制制成成本本，并并对对成成本本负负责责，而而无无需需对对收收入入、收收益益或投资负责。或投资负责。对对于于企企业业中中的的非非经经营营而而提提供供专专业业服服务务的的单单位位可可以以称称为为“费费用用中中心心”。费费用用中中心心属属于于广义的成本中心。广义的成本中心。二二、成成本本（费费用用）中中心心业业绩绩评评价价与与考考核的内容核的内容在在业业绩绩评评价价过过程程中中，应应遵遵循循可可控控性性原原则则。对对于于成成本本中中心心，评评价价的的范范围围不不应应是是发发生生在在该该成成本中心的所有成本，而仅限于其可控成本。本中心的所有成本，而仅限于其可控成本。某某种种成成本本，其其发发生生金金额额大大小小，如如能能为为某某一一责责任任中中心心所所能能决决定定，则则此此成成本本为为该该责责任任中中心心的的可控制成本。可控制成本。一般而言，可控成本应同时具备以下三个条件：一般而言，可控成本应同时具备以下三个条件：（1）责责任任中中心心能能够够通通过过一一定定的的方方式式了了解解将将要要发生的成本；发生的成本；（2）责任中心能够对发生的成本进行计量；）责任中心能够对发生的成本进行计量；（3）责责任任中中心心能能够够通通过过自自己己的的行行为为对对成成本本加加以协调和控制。以协调和控制。责任成本和产品成本两者的主要区别是：责任成本和产品成本两者的主要区别是：（1）两者核算目的不同。）两者核算目的不同。（2）成本对象不同。）成本对象不同。（3）两者所核算的范围不同。）两者所核算的范围不同。（4）成本归集的原则不同。）成本归集的原则不同。三三、成成本本（费费用用）中中心心业业绩绩报报告告项项目目预算数预算数实际数实际数差异差异本车间可控成本本车间可控成本间接材料间接材料3000030900900(不利不利)间接人工间接人工1400014300300(不利不利)管理人员工资管理人员工资1200012500500(不利不利)设备维修费设备维修费86008000600(有利有利)小小计计64600657001100(不利不利)不可控成本不可控成本设备租金设备租金51700厂房折旧厂房折旧88000其他不可控成本其他不可控成本2000小小计计141700合合计计646002074001100(不利不利)第三节第三节利润中心业绩的评价与考核利润中心业绩的评价与考核一、利润中心概念一、利润中心概念利利润润中中心心是是指指既既能能控控制制成成本本，同同时时也也能能控控制制收收入入的的责责任任中中心心。它它不不仅仅要要对对成成本本负负责责，同同时也要对收入和利润负责。时也要对收入和利润负责。利利润润中中心心通通常常比比成成本本中中心心处处于于更更高高的的层层次次。比如一个集团公司中的分公司或分厂等。比如一个集团公司中的分公司或分厂等。利润中心大致可以分为两类：利润中心大致可以分为两类：一一是是自自然然的的利利润润中中心心，它它直直接接对对外外销销售售产产品，在市场上采购；品，在市场上采购；另另一一类类是是人人为为的的利利润润中中心心，它它主主要要在在企企业业内内部部按按内内部部转转移移价价格格出出售售产产品品或或提提供供服服务务，如内部修理、供电、供水等辅助部门。如内部修理、供电、供水等辅助部门。二、利润中心的业绩评价与考核内容二、利润中心的业绩评价与考核内容利润中心的业绩评价与考核主要是通过一定利润中心的业绩评价与考核主要是通过一定期间实际实现的利润同责任预算所确定的预期间实际实现的利润同责任预算所确定的预计利润数进行对比，并对计利润数进行对比，并对差异差异形成的原因和形成的原因和责任进行具体剖析，进而对其经营上的得失责任进行具体剖析，进而对其经营上的得失和有关人员的功过作出全面而公正的评价。和有关人员的功过作出全面而公正的评价。利润中心经理不可控专属固定成本利润中心经理不可控专属固定成本利润中心利润中心固定成本固定成本专属固定成本专属固定成本上级分配的共同固定成本上级分配的共同固定成本利润中心经理可控专属固定成本利润中心经理可控专属固定成本利润中心固定成本分类利润中心固定成本分类（1）利润中心所属部门专属固定成本）利润中心所属部门专属固定成本（2）上级分配的共同固定成本）上级分配的共同固定成本利润中心的业绩评价指标：利润中心的业绩评价指标：（1）分部经理可控毛益；）分部经理可控毛益；在在对对于于利利润润中中心心所所属属部部门门经经理理的的业业绩绩评评价价时时，根根据据可可控控性性原原则则，在在计计算算利利润润指指标标时时，只只应应将将其其可可控控成成本本考考虑虑在在内内。其其中中，变变动动成成本本一一般般都都是是可可控控成成本本，而而固固定定成成本本中中，只只有有该该部部门门的的可可控控专专属属固固定定成成本本对对该该部部门门经经理理具具有有可可控控性性。因因此此，对对于于利利润润中中心心所所属属部部门门经理的业绩评价应采用分部经理可控毛益指标。经理的业绩评价应采用分部经理可控毛益指标。分部经理可控毛益分部经理可控毛益销售收入销售收入变动成本总额变动成本总额分部经理可控专属固定成本总额分部经理可控专属固定成本总额（2）分部毛益；）分部毛益；对对于于利利润润中中心心所所属属部部门门的的业业绩绩评评价价，应应采采用用分分部毛益指标部毛益指标分部毛益分部毛益分部经理可控毛益分部经理可控毛益分部经理不可控专属固定成本总额分部经理不可控专属固定成本总额（3）分部营业利润）分部营业利润分分部部营营业业利利润润只只是是为为了了让让该该利利润润中中心心对对本本部部门门的的总总体体利利润润情情况况有有较较为为全全面面的的认认识。识。分部营业利润分部毛益分部营业利润分部毛益上级分配的共同固定成本上级分配的共同固定成本三、利润中心的业绩报告三、利润中心的业绩报告项项目目预算数预算数实际数实际数差异差异销售收入销售收入50000056000060000(有利有利)减：变动成本减：变动成本变动生产成本变动生产成本24000025500015000(不利不利)变动销售与管理费用变动销售与管理费用12000016000040000(不利不利)贡献毛益贡献毛益1400001450005000(有利有利)减：分部经理可控专属固定成本减：分部经理可控专属固定成本45000400005000(有利有利)分部经理可控毛益分部经理可控毛益9500010500010000(有利有利)减：分部经理不可控专属固定成本减：分部经理不可控专属固定成本30000290001000(有利有利)部门毛益部门毛益650007600011000(有利有利)减：上级分配的共同固定成本减：上级分配的共同固定成本5000分部营业利润分部营业利润71000第四节第四节投资中心的业绩评价与考核投资中心的业绩评价与考核一、投资中心的概念一、投资中心的概念一一个个责责任任中中心心如如果果不不仅仅在在生生产产和和销销售售上上享享有有较较大大的的自自主主权权，能能够够独独立立进进行行短短期期经经营营决决策策权权，而而且且能能相相对对独独立立地地运运用用所所掌掌握握的的资资金金，并并有有权权增增减减价价值值较较大大的的固固定定资资产产，从从事事有有关关的的项项目目投投资资，那那么么这这类类责责任任中中心心就就是是投投资资中中心。心。投投资资中中心心在在所所有有类类型型的的责责任任中中心心中中处处于于最最高高层次。层次。在在许许多多大大型型集集团团公公司司下下面面的的分分公公司司、子子公公司司往往都是投资中心。往往都是投资中心。在在组组织织形形式式上上，成成本本中中心心一一般般不不是是独独立立的的法法人人；利利润润中中心心有有些些是是独独立立的的法法人人，有有些些不不是是；而投资中心一般都是独立的法人。而投资中心一般都是独立的法人。二、投资中心的业绩评价与考核内容二、投资中心的业绩评价与考核内容通通常常用用于于考考核核投投资资中中心心业业绩绩的的综综合合指指标标有两个：有两个：一是投资报酬率，一是投资报酬率，二是剩余收益。二是剩余收益。（一）投资报酬率（一）投资报酬率1.投资报酬率的概念投资报酬率的概念其其中中，营营业业收收益益指指息息税税前前利利润润。营营业业资资产产是是指指用用以以产产生生营营业业收收益益的的资资产产，包包括括现现金金、应应收账款、存货、土地、房屋和机器等。收账款、存货、土地、房屋和机器等。平均营业资产通常是按年初数与年末数的平平均营业资产通常是按年初数与年末数的平均数计算。均数计算。投资报酬率投资报酬率营业利润营业利润.平均营业资产平均营业资产2.投资报酬率指标分解投资报酬率指标分解销售利润率销售利润率营业资产周转率营业资产周转率销售利润率表明营业利润占销售收入的比重。销售利润率表明营业利润占销售收入的比重。营业资产周转率表明运用资产以产生收入的营业资产周转率表明运用资产以产生收入的效率。效率。投资报酬率投资报酬率营业利润营业利润销售收入销售收入销售收入销售收入平均营业资产平均营业资产【例例8-1】某某投投资资中中心心2002年年及及2003年年度度投投资资报报酬酬率率分分别别从从20%降降至至18%，具具体体资资料料如如表表8-3所示。所示。表表8-3 8-3 投资中心资料投资中心资料2002年年2003年年销售收入（万元）销售收入（万元）25002100营业利润（万元）营业利润（万元）200180平均营业资产（万元）平均营业资产（万元）10001000投资报酬率（投资报酬率（%）20%18%尽尽管管该该投投资资中中心心2003年年度度销销售售利利润润率率比比2002年年提提高高了了0.57%，但但是是由由于于营营业业资资产产周周转转率率从从2002年年的的2.5j降降至至2.1，最最终终其其投投资资报报酬酬率率由由2002年的年的20%降为降为2003年的年的18%。2002年年2003年年销售利润率（万元）销售利润率（万元）8%8.57%营业资产周转率（万元）营业资产周转率（万元）2.52.1投资报酬率（投资报酬率（%）20%18%3.投资报酬率的特点投资报酬率的特点（1）投资报酬率优点）投资报酬率优点第第一一，它它是是相相对对指指标标，可可用用于于不不同同投投资资中中心心或或不同企业、不同时期的比较；不同企业、不同时期的比较；第第二二，投投资资报报酬酬率率可可以以促促使使经经理理人人员员关关注注销销售售收收入入、费费用用、投投资资之之间间的的关关系系，关关注注成成本本效效率率和资产的使用效率。和资产的使用效率。第第三三，该该指指标标可可以以分分解解为为投投资资周周转转率率和和销销售售利利润润率率两两者者的的乘乘积积，并并可可进进一一步步分分解解为为资资产产和和收收支的明细项目，从而能对各经营环节作出评价支的明细项目，从而能对各经营环节作出评价.（2）投资报酬率的缺点）投资报酬率的缺点第第一一，导导致致只只关关心心分分部部的的盈盈利利而而不不顾顾公公司司整整体盈利的行为。体盈利的行为。投投资资中中心心所所属属部部门门经经理理会会从从自自身身利利益益考考虑虑放放弃弃高高于于资资本本成成本本而而低低于于目目前前部部门门投投资资报报酬酬率率的的投投资资机机会会，或或减减少少那那些些低低于于现现有有的的投投资资报报酬酬率率但但高高于于资资金金成成本本的的资资产产，以以提提高高投投资资报报酬酬率率，从从而而使使投投资资中中心心业业绩绩获获得得好好评评，但但是是，这这一一做做法法却却违违背背了了企企业业价价值值最最大大化化的的财财务务目目标。标。第二，容易导致投资中心短期行为。第二，容易导致投资中心短期行为。投投资资报报酬酬率率通通常常是是作作为为年年度度考考核核指指标标。由由该该指指标标的的计计算算公公式式可可知知，只只要要想想办办法法提提高高当当年年的的营营业业利利润润，即即可可改改善善该该年年度度的的投投资资报报酬酬率率。在在很很多多情情况况下下，投投资资中中心心牺牺牲牲长长远远利利益益来来提提高投资报酬率，以获取眼前利益。高投资报酬率，以获取眼前利益。【例【例8-28-2】某公司下属的一个投资中心的有关资】某公司下属的一个投资中心的有关资料如表料如表8-58-5所示。所示。甲项目甲项目乙项目乙项目投资额（万元）投资额（万元）10002000年营业利润（万元）年营业利润（万元）140360投资报酬率投资报酬率14%18%公司融资成本为公司融资成本为12%12%，而且有充足的资金满足该，而且有充足的资金满足该投资中心同时投资甲乙两个项目。该投资中心目投资中心同时投资甲乙两个项目。该投资中心目前的投资报酬率为前的投资报酬率为16%16%。营业资产为。营业资产为10 00010 000万元，万元，年营业利润为年营业利润为1 6001 600万元。现在，该投资中心有万元。现在，该投资中心有以下四种方案可供选择：以下四种方案可供选择：（1 1）只投资甲项目；）只投资甲项目；（2 2）只投资乙项目；）只投资乙项目；（3 3）同时投资甲乙两项目；）同时投资甲乙两项目；（4 4）甲乙两个项目均不投资。如果公司以投资）甲乙两个项目均不投资。如果公司以投资报酬率作为评价该投资中心业绩的唯一指标，并报酬率作为评价该投资中心业绩的唯一指标，并据此提供奖励，那么该投资中心在对上述四种方据此提供奖励，那么该投资中心在对上述四种方案选择时，必然选择能使该投资中心投资报酬率案选择时，必然选择能使该投资中心投资报酬率达到最大的方案。达到最大的方案。该投资中心必定选择第二方案。但是，同时实施该投资中心必定选择第二方案。但是，同时实施甲乙两项目，对于公司整体最为有利。但是由于甲乙两项目，对于公司整体最为有利。但是由于投资中心有独立的投资决策自主权，公司总部又投资中心有独立的投资决策自主权，公司总部又不能强制该投资中心对甲乙两个项目同时投资。不能强制该投资中心对甲乙两个项目同时投资。备备选选方方案案方案一方案一方案二方案二方案三方案三方案四方案四投资甲项目投资甲项目投资乙项目投资乙项目投资甲乙两投资甲乙两项目项目甲乙项目均不甲乙项目均不投资投资营业收益营业收益1740196021001600营业资产营业资产11000120001300010000投投资资报报酬酬率率15.82%16.33%16.15%16.00%（二）剩余收益（二）剩余收益剩剩余余收收益益是是指指分分部部的的营营业业利利润润和和公公司司要要求求的的最最低低投资报酬之间的差额。其计算公式为：投资报酬之间的差额。其计算公式为：剩余收益剩余收益营营业业利利润润(公公司司要要求求的的最最低低投投资资报报酬酬率率营营业业资产资产)剩余收益优点：剩余收益优点：（1）剩剩余余收收益益的的主主要要优优点点是是使使投投资资中中心心局局部部利利益益与与公公司司整整体体利利益益相相一一致致。引引导导部部门门经经理理采采纳纳所所有有高高于于其其资资本本成成本本的的投投资资项项目目，从从而而弥弥补补了了投投资资报报酬率的第一个缺点。酬率的第一个缺点。（2）在在使使用用剩剩余余收收益益指指标标时时，公公司司对对不不同同之之资资产产或或部部门门可可视视其其性性质质、风风险险，以以及及财财务务状状况况，要要求求不同的最低报酬率，使剩余收益指标更加灵活。不同的最低报酬率，使剩余收益指标更加灵活。【例例8-3】朝朝阳阳公公司司下下设设A、B两两个个投投资资中中心心。A投投资资中中心心的的投投资资额额为为100万万元元，营营业业利利润润7万万元元。B投投资资中中心心的的投投资资额额为为200万万元元，营营业业利利润润为为32万万元元。该该公公司司最最低低投投资资报报酬酬率率为为10%。现现在在A投投资资中中心心有有一一投投资资项项目目，需需要要投投资资50万万元元，项项目目投投产产后年营业利润后年营业利润4万元。万元。该该公公司司将将投投资资报报酬酬率率作作为为投投资资中中心心业业绩绩评评价价唯唯一一指指标标。下下面面我我们们从从A投投资资中中心心和和总总公公司司的的两两个个角角度考察应否接受该投资项目。度考察应否接受该投资项目。投投 资资额额营营业业利利润润投投资资报报酬酬率率剩余收益剩余收益目前状目前状况况A投资中心投资中心10077%7-10010%3B投资中心投资中心2003216%32-20010%12总公司总公司3003913%39-30010%9A对新对新项目投项目投资后资后A投资中心投资中心150117.33%11-15010%4B投资中心投资中心2003216%32-20010%12总公司总公司3504312.28%43-35010%8剩余收益也会造成短期行为。剩余收益也会造成短期行为。另另外外，直直接接比比较较两两个个规规模模不不同同的的投投资资中中心的业绩往往会得出错误结论。心的业绩往往会得出错误结论。【例【例8-4】A、B两个投资中心分别如两个投资中心分别如下。下。A投资中心投资中心B投资中心投资中心平均营业资产（万元）平均营业资产（万元）100010000营业利润（万元）营业利润（万元）2001200最低投资报酬率最低投资报酬率10%10%剩余收益（万元）剩余收益（万元）100200B投投资资中中心心剩剩余余收收益益是是A投投资资中中心心剩剩余余收收益益的的两两倍倍。如如果果该该公公司司单单纯纯以以剩剩余余收收益益评评价价投投资资中中心心业业绩绩，则则会会得得出出结结论论：B投投资资中中心心的的业业绩绩显显著著由由于于A投投资资中中心心。但但是是进进一一步步分分析析，我我们们可可以以发发现现，B投投资资中中心心的的平平均均营营业业资资产产是是A投投资资中中心心的的10倍倍，而而其其剩剩余余收收益益仅仅为为A投投资资中中心心的的两两倍倍。通通过过这这种种对对比比可可以以看看出出，B投投资资中中心心的的投资效率远不如投资效率远不如A投资中心。投资中心。为为了了克克服服剩剩余余收收益益的的上上述述缺缺陷陷，我我们们可可能能同同时时使使用用投投资资报报酬酬率率和和剩剩余余收收益益两两个个指标来评价投资中心的业绩。指标来评价投资中心的业绩。（三）投资中心评价指标中营业资产的确定（三）投资中心评价指标中营业资产的确定如如果果投投资资中中心心的的设设备备等等固固定定资资产产的的使使用用效效率率在在各各年年间间基基本本保保持持不不变变，而而且且设设备备维维修修保保养养费费各各年年基基本本相相同同，则则每每年年利利润润基基本本保保持持不不变变，在在没没有有新新增增固固定定资资产产投投资资的的情情况况下下，固固定定资资产产净净值值逐逐年年递递减减，因因而而每每年年计计算算出出的的投投资资报报酬酬率率和和剩剩余余收收益益均均将将逐逐年递增，产生业绩虚增的假象。年递增，产生业绩虚增的假象。在在这这种种情情况况下下，实实际际业业绩绩并并无无实实质质性性改改善善，只只是是由于业绩评价方法运用不当所造成的。由于业绩评价方法运用不当所造成的。如如果果以以固固定定资资产产原原值值为为基基础础计计算算营营业业资资产产，则则计计算算出出的的各各年年投投资资报报酬酬率率和和剩剩余余收收益益保保持持不不变变，从从而避免上述业绩虚增问题的产生。而避免上述业绩虚增问题的产生。【例例8-5】大大华华公公司司下下属属分分公公司司为为一一投投资资中中心心。该该投投资资中中心心201年年初初营营业业资资产产为为200000元元，其其中中固固定定资资产产原原值值为为150000元元。预预计计固固定定资资产产可可使使用用3年年，期期满满无无残残值值，使使用用直直线线法法提提折折旧旧。假假定定该该投投资资中中心心未未来来3年年营营业业资资产产保保持持不不变变，每每年年的的营营业业利利润润均均为为20000元元。公公司司要要求求的最低投资报酬率为的最低投资报酬率为10%表表8-9 8-9 营业资产按净值计算时的投资报酬率营业资产按净值计算时的投资报酬率年度年度营业利润营业利润年末年末营业资营业资产产年均年均营业资营业资产产投资投资报酬率报酬率剩余收剩余收益益（元）（元）2012000015000017500011.43%25002022000010000012500016.00%750020320000500007500026.67%12500表表8-10 8-10 营业资产按原计算时的投资报酬率营业资产按原计算时的投资报酬率年度年度营业利润营业利润年末年末营业资营业资产产年均年均营业资营业资产产投资投资报酬率报酬率剩余收剩余收益益（元）（元）2012000020000020000010.00%02022000020000020000010.00%02032000020000020000010.00%0三、投资中心的业绩报告三、投资中心的业绩报告项项目目预算数预算数实际数实际数差异差异销售收入销售收入(1)70000072000020000(有利有利)减：变动成本减：变动成本52000053500015000(不利不利)贡献毛益贡献毛益1800001850005000(有利有利)减：本部门专属固定成本减：本部门专属固定成本50000480002000(有利有利)部门毛益部门毛益1300001370007000(有利有利)减减：上上级级分分配配的的共共同同成成本本190000890001000(有利有利)部门营业利润部门营业利润(2)40000480008000(有利有利)平均营业资产平均营业资产现金现金2000020500500(不利不利)应收账款应收账款1000010500500(不利不利)存货存货20000290009000(不利不利)固定资产（原值）固定资产（原值）1500001500000平均营业资产合计平均营业资产合计(3)20000021000010000(不利不利)营业资产周转率营业资产周转率(1)(3)(4)3.5次次3.43次次0.07次次(不利不利)销售利润率销售利润率(2)(1)(5)5.71%6.67%0.96%(有利有利)投资报酬率投资报酬率(4)(5)(6)19.99%22.88%2.89%(有利有利)公司要求的最低报酬率公司要求的最低报酬率(7)10%10%要要 求求 的的 最最 低低 投投 资资 报报 酬酬(3)(7)(8)20000210001000(不利不利)剩余收益剩余收益(2)(8)(9)20000270007000(有利有利)第五节第五节内部转移价格内部转移价格内部转移价格又称内部结算价格，是指内部转移价格又称内部结算价格，是指企业各责任中心相互提供产品或劳务，企业各责任中心相互提供产品或劳务，或相互结转责任成本所使用的一种内部或相互结转责任成本所使用的一种内部结算价格。结算价格。一、合理制定内部转移价格的意义一、合理制定内部转移价格的意义合合理理制制定定内内部部转转移移价价格格的的重重要要意意义义表表现现在在以以下下几方面：几方面：（一）有利于责任会计制度的实施（一）有利于责任会计制度的实施（二）有助于评价责任中心的工作业绩（二）有助于评价责任中心的工作业绩（三）有利于建立有效激励机制（三）有利于建立有效激励机制（四）有利于引导责任中心与企业保持目标一致（四）有利于引导责任中心与企业保持目标一致（五）有利于制定出正确的经营决策（五）有利于制定出正确的经营决策二、内部转移价格的种类二、内部转移价格的种类（一）市场价格（一）市场价格以以市市场场价价格格为为基基础础来来制制订订内内部部转转移移价价格格，必必须须遵守以下三项规则：遵守以下三项规则：（1）如如果果卖卖方方责责任任中中心心愿愿意意对对内内销销售售，且且产产品品的的质质量量合合格格、售售价价与与市市价价相相符符时时，买买方方有有购购买买的义务，不得拒绝；的义务，不得拒绝；（2）若若卖卖方方责责任任中中心心售售价价高高于于市市价价，则则买买方方责责任中心有改向外界市场购入的自由；任中心有改向外界市场购入的自由；（3）若若卖卖方方宁宁可可对对外外界界销销售售自自己己的的产产品品，则则应应有不对内销售的权利有不对内销售的权利以市场价格作为内部转移价格的局限性以市场价格作为内部转移价格的局限性一一、部部门门之之间间提提供供的的中中问问产产品品常常很很难难确确定定它的市价；它的市价；二二、对对卖卖方方有有利利，因因为为产产品品在在企企业业内内部部销销售、销售费用可以减少到最低限度售、销售费用可以减少到最低限度（二）以成本为基础的内部转移价格（二）以成本为基础的内部转移价格以以成成本本为为基基础础的的内内部部转转移移价价格格主主要要包包括括标标准准成成本本价价格格、变变动动成成本本价价格格和和标标准准成成本本加加成成价价格格等等不不同同定价方法。定价方法。1.标准成本价格标准成本价格2.变动成本价格变动成本价格3.标准成本加成价格标准成本加成价格当当中中间间产产品品的的转转移移涉涉及及利利润润中中心心或或投投资资中中心心时时，可用标准成本加成价格作为内部转移价格。可用标准成本加成价格作为内部转移价格。（三）协商价格（三）协商价格协协商商价价格格是是经经买买卖卖双双方方进进行行协协商商所所确确定定的的双双方都同意接受的转移价格。方都同意接受的转移价格。如如果果中中间间产产品品没没有有市市场场价价格格，或或者者虽虽有有市市场场价价格格，但但不不是是完完全全竞竞争争的的市市场场价价格格，可可采采用用协商价格。协商价格。协商价格的主要缺点：协商价格的主要缺点：一一是是参参与与协协商商的的一一方方可可能能会会利利用用内内部部信信息息的的优势从对方获得利益；优势从对方获得利益；二二是