会计核算基础讲义(50页PPT).pptx
第三章 会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征(要求要求)第三节第三节 会计要素确认、计量会计要素确认、计量 及其要求及其要求第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制第三章 会计核算基础财务会计基本理论财务会计基本理论前提条件前提条件质量要求质量要求确认、计确认、计量量 要要 求求处理基础处理基础会计核算会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等基础基础条件条件会计会计第三版第三版第一节第一节 会计假设会计假设 一、含义一、含义 会计假设也称会计核算的基本前提，是会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。围、基本程序和计量方法所做的合理设定。前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体假设（一）会计主体假设 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定单位或组织。会计所服务的特定单位或组织。A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的交不反映其他企业的交易或事项；易或事项；基本准则基本准则交易交易事项事项交易交易事项事项严格区严格区别别不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。严格区严格区别别事项事项交易交易经营者经营者个个 人人 应应予注意的几个关予注意的几个关键键名名词词：会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管理部元购买管理部门办公用品。门办公用品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起的会：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。计要素的变动金额加以认定的过程。确确认认影响要素影响要素经济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000报 表账账 簿簿 会计会计报报告告：是指对发生的交易或事项的：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。变动结果进行报告的过程。经济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确确认认影响要素影响要素会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会会计计确确认认、计计量、量、记录记录和和报报告构成了告构成了完整的完整的财务财务会会计处计处理系理系统统。记记录录确认结果确认结果 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货企业销售产品一批，货款暂未收到。款暂未收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款 会计主体假设是持续经营、会计分期会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。立的基础。会计会计主体主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会会计计假假设设其其他他基基础础可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性会计信息会计信息质量要求质量要求权责发生制权责发生制会计处理基础会计处理基础会计确认会计确认会计计量会计计量会计报告会计报告处理系统处理系统会计记录会计记录 法律主体与会计主体的区别法律主体与会计主体的区别 一般而言，法律主体必然是一个会计主一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。如某些企业集团就是如此。A A母公司母公司A1A1子公司子公司A1A1子公司子公司A1A1子公司子公司B1B1子公司子公司B1B1子公司子公司B1B1子公司子公司企业集团企业集团B B母公司母公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体只是会计主体不只是会计主体不是法律主体是法律主体 （二）持续经营假设（二）持续经营假设 1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或事项如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量和计量 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生的交易或事项。正常经营期间所发生的交易或事项。是是合理选择会计程序及方法的基础。如合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等建立的基础。假设等建立的基础。（三）会计分期假设（三）会计分期假设 1.1.定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。人为的把人为的把持持续经营续经营过程划分为若干期间，过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会会计计期期间间分分为为年度和中期。年度和中期。会计中期会计中期 2.2.会计分期假设会计分期假设的意的意义义 明确了会明确了会计计核算的核算的基本程序基本程序，明确了，明确了何何时记账时记账、算、算账账和和报账问题报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发生月各账户的发生额、额、余额怎样？余额怎样？结账可知结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可以准确界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期提供各期财务财务状况、状况、经营经营成果成果资资料，也便于料，也便于进进行各行各期会期会计计信息的信息的对对比。比。（四）（四）货币计货币计量假量假设设 1.1.定定义义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以以货币为货币为主要主要计计量量单单位位记录记录和和报报告企告企业业的的经营经营情况（可情况（可辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动工工时时等等计计量量单单位）。位）。采用采用币值稳币值稳定的定的货币为货币为前提。前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 2.2.货币计货币计量假量假设设的意的意义义 明确了会明确了会计计的的计计量方法量方法。货币货币是商品是商品的一般等价物，能用以的一般等价物，能用以计计量所有会量所有会计计要素，要素，也便于也便于综综合和比合和比较较。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 【例例】资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入费用利润收入费用利润第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征(要求要求)一、会计信息质量特征一、会计信息质量特征(要求要求)的含义的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。求，也是衡量会计信息质量的标准。我国的我国的企业会计准则企业会计准则基基本准则本准则（06）规定的）规定的会计会计信息信息的质量要求有八条。的质量要求有八条。基本准则基本准则 二、会计信息质量要求的内容二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性（客观性、真实性）可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告据进行会计确认、计量和报告,如实反映符如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息关信息,保证会计信息真实可靠保证会计信息真实可靠,内容完整。内容完整。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的交实际发生的交易或事项易或事项会计会计信息信息虚构的交虚构的交易或事项易或事项基本准则基本准则符合确认和计量要求的各项会计符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息要素及其他相关信息不符合确认不符合确认和计量要求和计量要求停停 如实反映符合确认和计量要求的各项如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。实可靠，内容完整。财务状况财务状况资产资产资产资产资产资产负负债债负负债债负负债债所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益收入收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用利利润润会计会计要素要素会计会计报告报告经营成果经营成果会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计要素的确认和计量会计要素的确认和计量要求要求见本章第三节见本章第三节相关信息相关信息相关信息相关信息 2.2.相关性（有用性）相关性（有用性）企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将来的情况做出评价或者预测。将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，采取怎样的货测，采取怎样的货款结算方式等款结算方式等与企业内部经营与企业内部经营管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要调整测，是否需要调整经营策略等经营策略等与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要进行测，是否需要进行宏观调经济控等宏观调经济控等与投资者和债权人与投资者和债权人等的经济决策相关等的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否进行投资测，是否进行投资或贷款等或贷款等会计会计信息信息 3.3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于清晰明了，便于财务会计报告使财务会计报告使用者理解和运用用者理解和运用 4.4.可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。如提取固定资产折旧方法的选择使用等如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业 采用规定的会计政策采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业企业A企业企业 口径一致，相互可比口径一致，相互可比 不同企业发生的相不同企业发生的相同或者相似的交易或者事同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径政策、确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可比。横横向向可可比比不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时期同一企业不同时期发生的相同或者相似的交发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当变更。确需变更的，应当在附注中说明。在附注中说明。纵纵向向可可比比 同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等包括年限平均法、工作量法等 5.实质重于形式实质重于形式 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或者事项的法律形式作为依据。或者事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与法存在经济实质与法律形式的分离律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方承租方出租方出租方租入设备租入设备(100万元，万元，5年付清年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法律经济实质与法律形式统一形式统一处置权处置权【比较比较】企业经营租入设备。企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和不涉及经济实质变化和法律形式分离问题法律形式分离问题承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质 6.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计报告报告2009年年财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对财务对财务报告使用者的经济决策有重报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项要影响的交易或事项会计会计信息信息账账 簿簿会计会计记录记录 7.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。益、不应低估负债或费用。20102010年年 20112011年年 20122012年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估：不不可可高高估估未未来来可可能能产产生生的的收收入入，更更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不可可低低估估：应应充充分分预预计计可可能能发发生生的的损损失失，并应采取应对措施。并应采取应对措施。应应收收账账款款30 30 000000元，预计损失元，预计损失1 5001 500元。元。8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。提前或者延后。交交易易或或事事项项2012年年2011年年账 簿会计会计确认确认报 表财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告按规定时间及时进行报告按规定时间及时进行报告各月度、季度和半年度报告也应如此各月度、季度和半年度报告也应如此第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（会计确认）（一）会计要素确认（会计确认）将发生的交易或事项与一定的会计要将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。中止确认和最终（再次）确认等。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计要素会计要素初始确认初始确认最终确认最终确认确确认认 财务会计的重要程序。财务会计的重要程序。中止确中止确认认毁损资产等毁损资产等 1.1.初始确认条件（记入账户）初始确认条件（记入账户）（1 1）符合要素定义；）符合要素定义；（2 2）有关经济利益很可能流入（资产、）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；收入）或流出（负债、费用）企业；（3 3）有关成本或价值能够可靠计量。）有关成本或价值能够可靠计量。2.2.最终确认条件（列入报表）最终确认条件（列入报表）（1 1）符合要素定义；（）符合要素定义；（2 2）符合要素确认条）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！件。二者必需同时具备，缺一不可！交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计要会计要素素初始确初始确认认确确认认最终确最终确认认仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！后两条为确后两条为确认条件认条件 （二）会计要素计量（会计计量）（二）会计要素计量（会计计量）对交易或事项引起的会计要素增减变动对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。的金额加以认定的过程。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计要素会计要素初始确认初始确认最终确认最终确认确认确认计计量量变动金变动金额额初始计初始计量量再次计再次计量量 包括计量单位和计量属性两个方面。包括计量单位和计量属性两个方面。1.1.计量单位计量单位 以货币做为主要计量单位。以货币做为主要计量单位。2.2.计量属性（性质）计量属性（性质）（1 1）会计计量属性的种类）会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 所有者权益所有者权益取决于资产与负债的计量；取决于资产与负债的计量；收入、收入、费用费用取决于资产的计量；取决于资产的计量；利润利润取决于收入、费用的计取决于收入、费用的计量。量。（2 2）会计计量属）会计计量属性的选择原则性的选择原则 企业在对会企业在对会计要素进行计量时，计要素进行计量时，一般应采用历史成一般应采用历史成本。本。计量计量属性属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量重置重置成本成本按现时购买的按现时购买的金额金额按现在偿还的按现在偿还的金额金额可变现可变现净净 值值按现时销售的按现时销售的金额金额 现现 值值按预计使用和按预计使用和处置产生的未处置产生的未来现金流入量来现金流入量折现金额折现金额按预计期限内按预计期限内需要偿还的净需要偿还的净现金流出量折现金流出量折现的金额现的金额公允公允价值价值按交易双方自按交易双方自愿进行交易的愿进行交易的金额金额按交易双方自按交易双方自愿进行债务清愿进行债务清偿的金额偿的金额历史历史 成本成本按购置时的金按购置时的金额额按承担现实义按承担现实义务时的金额务时的金额历史成本具有客观性、可验历史成本具有客观性、可验证性；但真实性可能会随着时证性；但真实性可能会随着时间推移而发生一定变化间推移而发生一定变化 采用其他成本采用其他成本计量属性时，应保计量属性时，应保证所确定的会计要证所确定的会计要素金额能够取得并素金额能够取得并可靠计量。可靠计量。最终都最终都要转化要转化为企业为企业费用，费用，但确认但确认与计量与计量方式有方式有所不同所不同 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的应确认为业周期）有关的应确认为收益性支出收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的应确认为营业周期）有关的应确认为资本性支出资本性支出。20102010年年 20112011年年 20122012年年收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出支支出出【例例】购购入入设设备备支支出出150 150 000000元元,用于产品生产用于产品生产 将将在在多多个个年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益，应应确确认认为各个受益年度的费用为各个受益年度的费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期的利润的利润及资产及资产【例例】用用银银行行存存款款12 12 000000元元支支付付全年财产保险费全年财产保险费 只只在在本本年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益，应应全全部部确确认为当年费用认为当年费用对部分要素确对部分要素确认、计量的基认、计量的基本要求本要求费用费用要素要素确认确认2.2.收入与其相关的成收入与其相关的成本、费用本、费用应当相互应当相互配比。配比。（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比1.1.企业企业同一会计期间同一会计期间内的各项收入和与其相内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。并相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比配比配比营业收入营业收入配比配比营业成本营业成本营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出配比配比配比配比收入、费用要素收入、费用要素 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 企业在对会计要素进行计量时，一般应企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称当采用历史成本（也称原始成本、实际成本原始成本、实际成本）。企业的各项财产物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得(购购买、生产或建造等买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。值。资产、负债要素资产、负债要素已作为一种计量属性，而不再是确认、计量要求已作为一种计量属性，而不再是确认、计量要求 【例例】企业于企业于20102010年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。台。实际成本为实际成本为80 00080 000元（历史成本、实际成本）。元（历史成本、实际成本）。20122012年年3 3月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 00075 000元。元。对于资产减值可能造成的损失可通过计对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整（具体方法后续提资产减值准备方法进行调整（具体方法后续介绍）。介绍）。【例例】用银行存款用银行存款80 80 000000元购买元购买M M设备设备1 1台。台。2010年年3月月2012年年3月月已按实际成本确已按实际成本确认为的固定资产认为的固定资产并已入账并已入账M M设备的市场价格为设备的市场价格为75 00075 000元。元。企业不得企业不得调整账面记录调整账面记录第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 一、研究意义一、研究意义 权责发生制与收付实现制是确认交易或权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础种基础（0606准则中称为准则中称为会计处理基础会计处理基础）。企业在进行交易过程中，与收入和费用企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（方法（基础基础）确认收入和费用问题。）确认收入和费用问题。讲解讲解 【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应应确确认认为为哪哪个个月份的收入月份的收入？对以上收入与费用进行确认可采取两对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法种不同方法会计处理基础会计处理基础，即权责发生制，即权责发生制与收付实现制。与收付实现制。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销销售售产产品品，货货款款3 000元元,5月收到月收到收收入入确确认认收收 入入应应确确认认为为哪哪个个月月份的费用份的费用？支支付付4、5、6三三个个月月份份财财产产保保险险费费1 200元元费费用用确确认认费费 用用收入实现与收款收入实现与收款时间不一致时间不一致费用发生与付款费用发生与付款时间不一致时间不一致 二、收付实现制基础二、收付实现制基础 现金制；实收实付制。现金制；实收实付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：实收实付。实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销销售售产产品品，货货款款3 000元暂未收到元暂未收到5月月实实际际收收到到货货币币资资金金，确确认认为为5月份的收入月份的收入实实际际收收到到货货款款3 000元元收收入入确确认认收收 入入支支付付4、5、6三三个个月月份份财财产产保保险险费费1 200元元3月月实实际际付付出出货货币币资资金金，确确认认为为3月月份份的的费用费用费费用用确确认认费费 用用实实收收标标准准4、5、6月月 实实际际受受益益，但但不不负担费用负担费用实实付付标标准准 三、权责发生制基础三、权责发生制基础 （一）定义（一）定义 应计制，或应收应付制。应计制，或应收应付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：应收应付。应收应付。以以权利权利已经形成或义务已经发生（已经形成或义务已经发生（责任责任应当承担）应当承担）为确认收入和费用的标准。为确认收入和费用的标准。第九条企业应当以权责第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、发生制为基础进行会计确认、计量和报告。计量和报告。企业会计准则企业会计准则（20062006）基本准则基本准则 （二）权责发生制确认收入、费用的基本（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法方法【注意与收付实现制的区别注意与收付实现制的区别】3月月 4月月 5 5月月 6 6月月应应收收标标准准已已获获得得收收款款权权利利，应应确确认为认为3月份收入月份收入销销售售产产品品，货货款款3 000元元,5月收到月收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入支支付付4、5、6三三个个月月份份财财产产保保险险费费1 200元元费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用本本月月不不受受益益，不不确确认认费费用用。应应由由46三三个个月月份分摊份分摊每月确认费用每月确认费用400400元元应应付付标标准准 （三）权责发生制基础的应用（三）权责发生制基础的应用 1.1.对对应计未收款收入应计未收款收入和和应计已付款费用应计已付款费用的确认的确认 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月已已获获得得收收款款权权利利，确确认认为为3月月份份的的收收入入(同同时时确确认认为为资资产产应应收收账账款款)销销售售产产品品，货货款款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入应计未收款收入应计未收款收入应应收收标标准准支支付付4、5、6三三个个月月份份财财产产保保险费险费1 200元元费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用本本月月不不受受益益,不不确确认认为为费费用用每月分摊费用每月分摊费用400400元元46三三个个月月份份受受益，应分摊费用益，应分摊费用应计已付款费用应计已付款费用应应付付标标准准 2.2.对对应计预收款收入应计预收款收入和和应计未付款费用应计未付款费用的确认的确认 6月月 7月月 8月月预预收收货货款款4 000元元,拟拟在在7、8两两月月各各向向客客户供货户供货2 000元元未未获获得得收收款款权权利利，不不能能确认为收入确认为收入收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入1日日,借借入入短短期期借借款款，使使用用两两个个月月,月月息息10 000元元。8月初实际付息月初实际付息费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用7、8两两个个月月供供货货后后各各确确认认收收入入2 000元元应计预收款收入应计预收款收入应应收收标标准准6、7月月各各应应分分摊摊费费用用10 000元元(暂未付款暂未付款)月摊费用月摊费用10 00010 000元元应计未付款费用应计未付款费用应应付付标标准准8月月初初虽虽然然实实际际付付息息，但但本本期期并并不不受受益益，不承担费用不承担费用 四、不同会计处理基础的应用及其特点四、不同会计处理基础的应用及其特点 1.1.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例收付实现制收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！【例例】见教材见教材P37P37记入记入有关有关收入收入账户账户记入记入有关有关费用费用账户账户 2.2.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1 1）以实收实付为标准：不考虑预收款）以实收实付为标准：不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收入只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。或费用加以确认。（2 2）会计期末不存在账项调整：根据账）会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。户记录确定本期收入与费用。（3 3）核算手续简单，强调财务状况和经）核算手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：分别根据实收款和实付款营成果的切实性：分别根据实收款和实付款确定，但缺乏不同会计期间的可比性。确定，但缺乏不同会计期间的可比性。（4 4）适用范围：行政、事业单位等。）适用范围：行政、事业单位等。3.3.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 【例例3131至至3636】同前，注意与收付实同前，注意与收付实现制比较。见教材现制比较。见教材P37.P37.当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！4.4.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1 1）采用应收应付标准：考虑预收款项）采用应收应付标准：考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2 2）期末需进行账项调整：日常账户记）期末需进行账项调整：日常账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。期末调整（当期应计收入和应计费用）。（3 3）核算手续复杂，反映不同会计期间）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的的收入和费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和财务状况。经营成果和财务状况。（4 4）适用范围：制造业企业等。）适用范围：制造业企业等。五、权责发生制与收付实现制的应用比五、权责发生制与收付实现制的应用比较举例，较举例，【例例】见教材见教材P38P38，表，表3232。收入与费用收入与费用业务的类型业务的类型1月支付两年的办公月支付两年的办公设备租赁费设备租赁费4 800元。元。将将4 800元全部确认元全部确认为为1月费用。月费用。（续前）（续前）收入与费用收入与费用业务的类型业务的类型 结论：结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！教材教材上第上第五种五种情况情况补例补例课后作业课后作业 基础会计基础会计教材教材 39复习思考题复习思考题 基础会计基础会计习题与案例习题与案例1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。19:38:5419:38:5419:3811/7/2022 7:38:54 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2219:38:5419:38Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。19:38:5419:38:5419:38Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2219:38:5419:38:54November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 20227:38:54 下午19:38:5411月
