企业出口退税财务会计与设置管理知识分析(43页PPT).pptx

第二课第二课 外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理和计算和计算n n1 1 1 1、外贸企业出口退税计科目的设置、外贸企业出口退税计科目的设置、外贸企业出口退税计科目的设置、外贸企业出口退税计科目的设置n n2 2 2 2、外贸企业出口退税的会计处理和计算、外贸企业出口退税的会计处理和计算、外贸企业出口退税的会计处理和计算、外贸企业出口退税的会计处理和计算n n3 3 3 3、实际业务中涉及的汇率的常见问题、实际业务中涉及的汇率的常见问题、实际业务中涉及的汇率的常见问题、实际业务中涉及的汇率的常见问题外贸企业出口退税计科目的设置n n 外贸企业出口会计科目主要涉及“库存商品”和“应交税费”会计科目。n n“库存商品”明细账的设置n n“库存商品”-出口n n“库存商品”-进口n n“库存商品”-内销n n“库存商品”-内购出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 明细账明细账明细账明细账年年月月凭凭证证号号数数应交增值税应交增值税未缴增值税未缴增值税借借借借或或或或贷贷贷贷余余余余额额额额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方进进项项税税已已交交税税金金减减免免税税款款免免抵抵税税额额转转出出未未缴缴增增值值税税合合计计销销项项税税出出口口退退税税进进项项税税转转出出转转出出多多交交增增值值税税合合计计转入多转入多交交转入未交转入未交自营出口会计科目设置自营出口会计科目设置n n1 1、主营业务收入、主营业务收入-自营出口：专门核算企业自营出口销售收入，均以自营出口：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOBFOB价为基础。价为基础。n n2 2、主营业务成本、主营业务成本-自营出口：专门用来核算企业自营出口的销售成本自营出口：专门用来核算企业自营出口的销售成本n n3 3、应收账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。、应收账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。n n4 4、发出商品：专门核算已出库发往码头、待运，但未装船，未完成销售的商品成本成、发出商品：专门核算已出库发往码头、待运，但未装船，未完成销售的商品成本成本。本。n n5 5、其他应收款、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。收到应收出口退税款结算的情况。外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。计算公式：应退增值税额=出口货物数量加权平均单价适用退税率（一）库存商品和销售成本价格单独确认一）库存商品和销售成本价格单独确认 例例 某外贸进出口公司当期收购出口某外贸进出口公司当期收购出口A A设备设备100100台，增值税台，增值税专用发票上注明：价款专用发票上注明：价款70000007000000元，税额元，税额11900001190000元，合元，合计计81900008190000元。全季合计出口元。全季合计出口9090台，出口台，出口FOBFOB价格折合人价格折合人民币为民币为90000009000000元，另购进出口设备取得运输发票元，另购进出口设备取得运输发票1000010000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率个月办妥退税事宜（退税率15%15%），并收到退税款。进），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。行有关计算并作相应的会计处理。购进出口购进出口A A设备时：设备时：n n借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190000 1190000n n 物资采购物资采购 出口商品出口商品 7000000 7000000n n贷：银行存款贷：银行存款 8190000 8190000n n购进商品入库时：购进商品入库时：n n 借：库存商品借：库存商品 出口商品出口商品 7000000 7000000n n 贷：物资采购贷：物资采购 7000000 7000000n n 出口出口A A设备设备9090台时：台时：n n 借：应收账款借：应收账款 9000000 9000000 n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 出口出口 9000000 9000000n n n n 支付运费时：支付运费时：n n 借：营业费用借：营业费用 10000 10000n n 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000n n n n 结转销售成本时：结转销售成本时：n n 借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口自营出口 6300000 6300000n n 贷：库存商品贷：库存商品 出口出口 6300000 6300000n n 计算不予退税的税额时：计算不予退税的税额时：n n 不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额9090（700100700100）2%2%12.612.6（万元）（万元）n n n n 借：主营业务成本借：主营业务成本 自营出口自营出口 126000 126000n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）126000 126000n n 计算应退增值税税额时：计算应退增值税税额时：n n 应退增值税税额应退增值税税额9090（700100700100）15%15%94.594.5（万元）（万元）n n n n 借：其他应收款借：其他应收款 应收出口退税应收出口退税 945000 945000n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）945000 945000 （二）库存商品和销售成本采用加权平均价格（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格n n 例某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均价的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价20元，16日又购入小五金200件，不含税单价18元，26日公司出口销售小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不合税单价为21元。增值税税率为17%，退税率为13%。作会计分录如下：n n n n本月出口销售小五金的平均进价单价（本月出口销售小五金的平均进价单价（211502115020100201001820018200）（）（150150100100200200）8750875045045019.4419.44（元件）（元件）n n本月小五金的退税款出口货物数量本月小五金的退税款出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税率退税率n n 30019.441330019.4413758.16758.16（元）（元）n n 申报退税时：申报退税时：n n 借：其他应收款借：其他应收款 应收出口退税应收出口退税 758.16758.16n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）758.16 758.16n n 结转不予抵扣或退税的税额：结转不予抵扣或退税的税额：n n 30019.44 30019.44（17%17%13%13%）233.28233.28（元）（元）n n 借：主营业务成本借：主营业务成本 233.28 233.28n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）233.28 233.28（三）外贸企业代理出口业务的会计处理（三）外贸企业代理出口业务的会计处理（三）外贸企业代理出口业务的会计处理（三）外贸企业代理出口业务的会计处理n n 例例 某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD USD 5000050000（CIFCIF），交单议付日的外汇牌价为），交单议付日的外汇牌价为USD1USD1RMB 6.28RMB 6.28（买入（买入价）。支付该笔业务运费价）。支付该笔业务运费USD1000USD1000，保险费，保险费USD150USD150，支付日的外汇，支付日的外汇牌价为牌价为USD1USD1RMB 6.30RMB 6.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银行（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD 49800USD 49800，汇率为，汇率为USD1USD1RMB 6.29.RMB 6.29.外贸公司收取甲企业外贸公司收取甲企业2 2的代理手续费。作会计分录的代理手续费。作会计分录如下：如下：n n n n支付运费、保险费时：支付运费、保险费时：n n （1000+1501000+150）6.306.3072457245（元）（元）n n借：应付账款借：应付账款-甲甲(运保费）运保费）7245 7245n n贷：银行存款贷：银行存款 7245 7245n n借：银行存款借：银行存款 (49800 6.29)313242 (49800 6.29)313242n n 应付账款应付账款-甲甲 汇款手续费（汇款手续费（2006.292006.29）1258 1258n n贷：应付账款贷：应付账款-甲甲 (500006.29)314500 (500006.29)314500n n 扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：n n 代理手续费代理手续费500006.292%500006.292%62906290（元）（元）n n 扣除后余额扣除后余额314500314500724572451258125862906290299707299707（元）（元）n n 借：应付账款借：应付账款-加工费加工费 299707 299707n n 应付账款应付账款-代理收入代理收入 6290 6290n n 贷：银行存款贷：银行存款 299707 299707n n 代理收入代理收入 6290 6290n n 该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。借借贷贷余额余额备注备注支付进出口运费支付进出口运费支付进出口运费支付进出口运费72457245汇款手续费汇款手续费汇款手续费汇款手续费12581258收到国外客户汇款收到国外客户汇款收到国外客户汇款收到国外客户汇款314500314500支付工厂加工费支付工厂加工费支付工厂加工费支付工厂加工费29970729970762906290代理收入代理收入代理收入代理收入62906290合计合计合计合计3145003145003145003145000 0应付账款明细账-某某工厂四、外贸企业来料加工的会计处理四、外贸企业来料加工的会计处理四、外贸企业来料加工的会计处理四、外贸企业来料加工的会计处理n n1 1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料360360公尺，按公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4USD 4元，入库日元，入库日银行外汇中间价折合人民币银行外汇中间价折合人民币6.506.50元，财会部门应凭业务或储运部元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖门开具的加盖“来料加工来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：单证等，作如下会计分录：n n 借：材料物资国外客户名称服装面料借：材料物资国外客户名称服装面料 9360 9360n n 贷：应付外汇帐款客户名称（贷：应付外汇帐款客户名称（USD1440 USD1440）93609360（不需支付）（不需支付）n n2 2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：n n借：加工商品加工厂借：加工商品加工厂 9360 9360n n贷：材料物资国外客户名称来料名称贷：材料物资国外客户名称来料名称 9360 9360 n n3 3、采用委托加工方式的，加工、采用委托加工方式的，加工100100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费票，每件加工费5050元，计元，计5000.005000.00元，作如下会计分录：元，作如下会计分录：n n借：库存商品国外客户名称服装借：库存商品国外客户名称服装 14360(5000+9360)14360(5000+9360)n n贷：应付帐款等加工厂贷：应付帐款等加工厂 5000 5000n n 加工商品加工厂加工商品加工厂 9360 9360n n 4 4、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费部门应根据合约规定每件加工费1010美元和出口发票作如下会计分录：美元和出口发票作如下会计分录：n n借：应收外汇帐款来料加工贸易（借：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000USD1000）6500 6500 n n 应付外汇帐款客户名称应付外汇帐款客户名称 （USD1440USD1440）9360 9360 n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-自营出口自营出口 15860 15860 n n5 5、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：n n 借：主营业务成本来料加工服装借：主营业务成本来料加工服装 14360 14360 n n 贷：库存商品国外客户名称服装贷：库存商品国外客户名称服装 14360 14360 n n6 6、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价1 1美元人民币美元人民币6.506.50元），元），应凭银行结汇水单作如下会计分录：应凭银行结汇水单作如下会计分录：n n n n 借：银行存款借：银行存款 6500 6500 n n 贷：应收外汇帐款来料加工贸易（贷：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000USD1000）65006500n n支付工厂加工费支付工厂加工费n n借：应付帐款加工厂借：应付帐款加工厂 5000 5000n n贷：银行存款贷：银行存款-5000 -5000 5 5、进料加工复出口货物的退税计算、进料加工复出口货物的退税计算 n n进料委托加工复出口货物退税计算n n进料作价加工复出口货物退税计算1 1、进料委托加工复出口货物退税计算、进料委托加工复出口货物退税计算 外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：其出口退税计算公式为：应退税额应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材原辅材料使用退税率料使用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额增值税专用发票注明的加工费金额复出口货复出口货复出口货复出口货物退税率物退税率物退税率物退税率+海关对进口料件实征增值税海关对进口料件实征增值税 例：例：某外贸企业执行进料手册某外贸企业执行进料手册C123C123，实际耗用进口料件，实际耗用进口料件2000020000美美元（折合人民币元（折合人民币130000130000元），出口玩具元），出口玩具3000030000美元。外贸企业美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）7680076800元。假元。假设当期美元兑人民币牌价设当期美元兑人民币牌价1 1：6.506.50，玩具征税率，玩具征税率17%17%，退税率，退税率15%15%。n n 1 1外贸企业进料外贸企业进料2000020000美元（按进口报关单上的材料到岸价）美元（按进口报关单上的材料到岸价）n n n n 如全额结汇如全额结汇 n n n n 借：进口材料借：进口材料 130000 130000n n n n 贷：应付外汇帐款（贷：应付外汇帐款（20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000 n n n n 借：应付外汇帐款（借：应付外汇帐款（20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000n n n n 贷：银行存款（贷：银行存款（20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000 n n n n 如差额结汇如差额结汇 n n n n 借：进口材料借：进口材料 130000 130000n n n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000n n n n2 2外贸企业不作价提供材料给生产企业外贸企业不作价提供材料给生产企业 n n n n 借：委托加工物资借：委托加工物资C123 130000C123 130000n n n n 贷：进口材料贷：进口材料 130000 130000n n 3 3外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费 n n 借：委托加工物资借：委托加工物资C123 76800 C123 76800 n n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13056 13056 n n 贷：应付帐款贷：应付帐款某生产企业某生产企业 89856 89856 n n n n 借：应付帐款借：应付帐款某生产企业某生产企业 89856 89856 n n 贷：银行存款贷：银行存款 89856 89856 n n 借：库存出口商品借：库存出口商品玩具玩具 206800 206800（76800+13000076800+130000）n n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资C123 206800 C123 206800 n n n n 4 4外贸企业出口玩具外贸企业出口玩具 n n 如全额结汇如全额结汇 n n n n 借：应收外汇帐款（借：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 195000 195000 n n 借：银行存款借：银行存款 （30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n n n 如差额结汇如差额结汇 n n n n 借：应收外汇帐款（借：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 195000 195000 n n n n 借：银行存款借：银行存款 （10000USD10000USD，1 1：6.506.50）65000 65000n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（10000USD10000USD，1 1：6.506.50）65000 65000 n n 5 5计提应收出口退税和结转出口成本计提应收出口退税和结转出口成本 n n n n 借：应收出口退税借：应收出口退税 11520 11520 n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）11520 11520（7680015%7680015%）n n n n 借：出口销售成本借：出口销售成本 206800 206800 n n 贷：库存出口商品贷：库存出口商品玩具玩具 206800 206800 n n n n 借：出口销售成本借：出口销售成本 1536 1536 n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1536 1536（768002%768002%）n n n n 6 6收到出口退税款收到出口退税款 n n n n 借：银行存款借：银行存款 11520 11520 n n 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 11520 115202 2、进料作价加工复出口货物退税计算、进料作价加工复出口货物退税计算n n作价加工是指外贸企业将进口料件作价销售给加工作价加工是指外贸企业将进口料件作价销售给加工企业进行加工生产，并给加工企业开具增值税发票，企业进行加工生产，并给加工企业开具增值税发票，外贸企业到退税部门办理进料加工贸易免税申请外贸企业到退税部门办理进料加工贸易免税申请表，外贸企业凭退税部门出具进料加工贸易免表，外贸企业凭退税部门出具进料加工贸易免税申请表对开具给加工企业的增值税专用发票不税申请表对开具给加工企业的增值税专用发票不需要缴税，税款在退税中抵扣。加工企业取得外贸需要缴税，税款在退税中抵扣。加工企业取得外贸企业开具的增值税专用发票做进项抵扣，加工企业企业开具的增值税专用发票做进项抵扣，加工企业将进口料件加工完的产品销售给外贸企业，并给外将进口料件加工完的产品销售给外贸企业，并给外贸企业开具成品的增值税专用发票。贸企业开具成品的增值税专用发票。n n退税部门扣除外贸企业将进口料件作价给工厂开具增值税专用发票税款部分退税部门扣除外贸企业将进口料件作价给工厂开具增值税专用发票税款部分的差额部分，给予退税。的差额部分，给予退税。n n根据国税发根据国税发19941994031031号文件规定：号文件规定：n n公式：应退税额回购的金额（回购成品时工厂开具的专用发票上注明的）公式：应退税额回购的金额（回购成品时工厂开具的专用发票上注明的）复出口货物退税率应抵扣税额复出口货物退税率应抵扣税额n n应抵扣税额进口料件作价加工销售金额应抵扣税额进口料件作价加工销售金额应抵扣税率应抵扣税率进口料件海关进口料件海关实征增值税实征增值税n n根据国税发根据国税发20002000165165号文件规定：号文件规定：n n外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；件的征税税率计算抵扣；n n凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。算抵扣。n n 某外贸企业执行进料手册某外贸企业执行进料手册C123C123，实际进口料件，实际进口料件2000020000美元（折合人民币美元（折合人民币130000130000元），出口玩具元），出口玩具3000030000美元。外美元。外贸企业采用作价加工方式，免税进口料件平价调拨，收贸企业采用作价加工方式，免税进口料件平价调拨，收回玩具成品不含税货价回玩具成品不含税货价242000242000元。假设当期美元兑人民元。假设当期美元兑人民币牌价币牌价1 1：6.506.50，玩具征税率，玩具征税率17%17%，退税率，退税率15%15%。n n 1 1外贸企业进料外贸企业进料2000020000美元（按进口报关单上的材料到岸价）美元（按进口报关单上的材料到岸价）n n 如全额结汇如全额结汇 n n 借：进口材料借：进口材料 130000 130000n n 贷：应付外汇帐款（贷：应付外汇帐款（20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000 n n 借：应付外汇帐款（借：应付外汇帐款（20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000 n n 贷：银行存款贷：银行存款 （20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000 n n 如差额结汇如差额结汇 n n 借：进口材料借：进口材料 130000 130000 n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（20000USD20000USD，1 1：6.506.50）130000 130000n n n n2 2外贸企业开发票转售进口料件给生产企业外贸企业开发票转售进口料件给生产企业 借：其他业务成本借：其他业务成本 130000 130000 n n 贷：进口材料贷：进口材料 130000 130000 n n 借：应付帐款借：应付帐款某生产企业某生产企业 152100 152100 n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 130000 130000n n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22100 22100（13000017%13000017%）n n 4 4外贸企业出口玩具外贸企业出口玩具 n n 如全额结汇如全额结汇 n n 借：应收外汇帐款（借：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 195000 195000 n n n n 借：银行存款借：银行存款 （30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n n n 如差额结汇如差额结汇 n n 借：应收外汇帐款（借：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 195000 195000 n n n n 借：银行存款借：银行存款 （10000USD10000USD，1 1：6.506.50）650000 650000 n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（10000USD10000USD，1 1：6.506.50）650000 650000 n n 5 5计提应收出口退税和结转出口成本计提应收出口退税和结转出口成本 n n 借：应收出口退税借：应收出口退税 36300 36300 n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）36300 36300（24200015%24200015%）n n n n 借：出口销售成本借：出口销售成本 242000 242000 n n 贷：库存出口商品贷：库存出口商品玩具玩具 242000 242000 n n n n 借：出口销售成本借：出口销售成本 4840 4840 n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4840 4840（2420002%2420002%）n n n n 6 6外贸企业申请填开进料加工免税证明，退税机关审批后，红字冲销转售进料的销外贸企业申请填开进料加工免税证明，退税机关审批后，红字冲销转售进料的销项税额项税额 n n n n 借：借：应收出口退税应收出口退税 19500 19500（13000015%13000015%）n n 出口销售成本出口销售成本 2600 2600（1300002%1300002%）n n 贷：贷：应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22100 22100 n n n n 7 7收到出口退税款收到出口退税款 n n 借：银行存款借：银行存款 14200 14200 n n 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 14200 14200外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理n n根据国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵根据国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知（国税函扣有关问题的通知（国税函20082652008265号）、关于出口货物退号）、关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发（免）税若干问题的通知（国税发20061022006102号）等文件规定，号）等文件规定，出口企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在出口企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、国家明确规定不予规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、国家明确规定不予退增值税的货物，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，同退增值税的货物，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，同时符合要求的外贸企业出口视同内销货物进项税额允许抵扣。外时符合要求的外贸企业出口视同内销货物进项税额允许抵扣。外贸企业出口视同内销货物业务特殊性以及税务政策性强、企业操贸企业出口视同内销货物业务特殊性以及税务政策性强、企业操作要求高，有必要对外贸企业相关的会计核算和税务处理进行探作要求高，有必要对外贸企业相关的会计核算和税务处理进行探讨。讨。会计核算明细科目的设置会计核算明细科目的设置 n n“主营业务收入主营业务收入出口视同内销出口视同内销”用于核算出口视同内销业务收入；用于核算出口视同内销业务收入；n n“主营业务成本主营业务成本出口视同内销出口视同内销”用于核算出口视同内销业务成本；用于核算出口视同内销业务成本；n n“应交税费应交税费应交增值税（进项税额一出口视同内销）应交增值税（进项税额一出口视同内销）”用于核算出用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额；口视同内销货物的增值税进项税额；n n“应交税费应交税费应交增值税（销项税额一出口视同内销）应交增值税（销项税额一出口视同内销）”用于核算出用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额。口视同内销货物的增值税销项税额。n n国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物机关补齐有关凭证的货物”有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设增设“应交税费应交税费应交增值税（进项税额一出口零退税）应交增值税（进项税额一出口零退税）”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额一出口零退税）应交增值税（销项税额一出口零退税）”两个明细科目另行单独核算两个明细科目另行单独核算。会计核算会计核算n n在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，与国内销售商品不完全一样。对于视同内销的出口业务，货物，与国内销售商品不完全一样。对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额。首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额。销项税额计算公式为：销项税额计算公式为：n nn n（1 1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额额公式：销项税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价（1 1法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率 n nn n（2 2）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1 1征收率）征收率）征征收率收率 n n例：某市进出口贸易公司例：某市进出口贸易公司20092009年年6 6月月2020日购入一批男士服日购入一批男士服装，取得的增值税专用发票所列计税金额为装，取得的增值税专用发票所列计税金额为100000100000元，税元，税额为额为1700017000元，并按时办理了发票认证手续。该货物于元，并按时办理了发票认证手续。该货物于6 6月月2525日全部报关出口，出口额为日全部报关出口，出口额为120000120000元（换算为人民币的元（换算为人民币的价格），月底均作了相应的账务处理。但是，由于该企业价格），月底均作了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在报，企业在1010月按视同内销作了转账处理，同时向税务机月按视同内销作了转账处理，同时向税务机关申请开具了外贸企业出口视同内销征税货物进项税额关申请开具了外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。该货物的征税率为抵扣证明。该货物的征税率为17%17%，退税率为，退税率为16%16%。会计。会计处理如下：处理如下：n n（1 1）1010月按内销征税时，冲减外销收入，同时确认内销收入，计提销项税额。月按内销征税时，冲减外销收入，同时确认内销收入，计提销项税额。借：主营业务收入借：主营业务收入出口收入出口收入男士服装男士服装 120000 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口视同内销出口视同内销男士服装男士服装 102564.10 102564.10 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）出口视同内销出口视同内销17435.90 17435.90 n n（2 2）冲减出口货物销售成本。）冲减出口货物销售成本。n n 6 6月结转转入成本的税额月结转转入成本的税额100000100000（17%17%16%16%）10001000（元）。（元）。n n借：主营业务成本借：主营业务成本出口视同内销出口视同内销男士服装男士服装 1000 1000（红字）（红字）n n贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 1000 1000（红字）（红字）（3 3）冲减）冲减6 6月计提的出口退税。月计提的出口退税。6 6月计算做账的退税额月计算做账的退税额10000016%10000016%1600016000（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）16000 16000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税）16000 16000（4 4）1010月底，申报缴纳税金。月底，申报缴纳税金。计算应纳税额计算应纳税额17435.9017435.901700017000435.90435.90（元）。（元）。借：应交税