财务会计与货币性资产管理知识分析(64页PPT).pptx

第二篇第二篇 会计核算会计核算会计信息产生过程会计信息产生过程 11/7/20221第五章第五章 资产的列报资产的列报第一节第一节 货币性资产的列报货币性资产的列报第二节第二节 存货的列报存货的列报第三节第三节 对外投资的列报对外投资的列报第四节第四节 固定资产的列报固定资产的列报11/7/20222第一节第一节 货币性资产货币性资产p主要内容：p一、货币资金在资产负债表中的报告p二、其他货币资金的核算11/7/20223一、货币资金的披露p货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以其账户的余额的其账户的余额的合计数合计数列报于资产负债表中的货列报于资产负债表中的货币资金项下。币资金项下。11/7/20224 货币资金货币资金p货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。资金。p现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是指狭义的现金。指狭义的现金。p对现金的核算是设置对现金的核算是设置“库存现金库存现金”总分类账进行总分类账进行的。的。11/7/20225银行存款银行存款 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。融机构的货币资金。根据国家有关法规，凡实行独立核算的企业，根据国家有关法规，凡实行独立核算的企业，都必须按照规定在银行开设账户，以办理存取款都必须按照规定在银行开设账户，以办理存取款和结算业务。和结算业务。银行存款的核算是通过银行存款的核算是通过“银行存款银行存款”总分类账总分类账户进行的。户进行的。11/7/20226其他货币资金其他货币资金p其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。行本票存款和在途货币资金等。11/7/20227其他货币资金的核算其他货币资金的核算p（一）设置账户：（一）设置账户：p企业应设置企业应设置“其他货币资金其他货币资金”账户进行总分类核账户进行总分类核算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户进行明细分类核算。进行明细分类核算。p在业务发生时按照实际发生额确认记账。在业务发生时按照实际发生额确认记账。11/7/20228（二）核算（二）核算p1 1、办理其他货币资金转出款项：、办理其他货币资金转出款项：p借：其他货币资金借：其他货币资金p 贷：银行存款贷：银行存款p2 2、结算时：、结算时：p借：原材料借：原材料p 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）p 贷：其他货币资金贷：其他货币资金p3 3、多余转回、多余转回11/7/20229例：甲公司于例：甲公司于202033年年5 5月月1515日为临时采购需要，在日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入工行开设外埠存款账户，存入6 0006 000元。元。5 5月月2020日，日，采购人员交来供货单位发票，货物金额采购人员交来供货单位发票，货物金额3 0003 000元，元，增值税为增值税为510510元，货物尚未收到。元，货物尚未收到。5 5月月3030日，将多余日，将多余资金转回原开户行。资金转回原开户行。11/7/202210其他货币资金其他货币资金202033年年5 5月月1515日，甲公司开设外埠存款账户时，分日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：录为：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000202033年年5 5月月2020日，收到采购人员交来供货单位发票时，日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：分录为：借：在途物资借：在途物资 3 000 3 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510510 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 510 3 51011/7/202211其他货币资金其他货币资金202033年年5 5月月3030日，将多余资金转回原开户行时，分日，将多余资金转回原开户行时，分录为：录为：借：银行存款借：银行存款 2 490 2 490 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 2 490 2 49011/7/202212资产负债表货币资金p如：库存现金30 000其他货币资金500 000银行存款3 000 000则资产负债表中货币资金的期末数为则资产负债表中货币资金的期末数为353000011/7/202213二、应收账款的报告二、应收账款的报告p应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产，应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产，以预期所能收回的净额列示，即用以预期所能收回的净额列示，即用“应收账款应收账款”账户借方余额减账户借方余额减“坏账准备坏账准备”账户贷方余额列示。账户贷方余额列示。p为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。11/7/202214（一）应收账款（一）应收账款应收账款是指企业由于赊销产品、材料和提供劳务等形成的应收应收账款是指企业由于赊销产品、材料和提供劳务等形成的应收款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装费等。款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装费等。企业对应收账款的核算通常通过企业对应收账款的核算通常通过“应收账款应收账款”总分类账进行的。总分类账进行的。什么是应收账款？什么是应收账款？11/7/202215（二）坏账核算（二）坏账核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账确认：坏账确认：（1 1）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法偿还的账款）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法偿还的账款（2 2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法偿还的账款；）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法偿还的账款；（3 3）债务人较长时间（如）债务人较长时间（如3 3年）未履行清偿义务，并且债权人年）未履行清偿义务，并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性很小。有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性很小。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。一项费用。11/7/202216坏账的核算方法坏账的核算方法直接注销法和备抵法直接注销法和备抵法11/7/202217直接注消法直接注消法 直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏账直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏账损失，一次性的计入损失，一次性的计入“资产减值损失资产减值损失”，并直接注销，并直接注销“应收账款应收账款”。例：甲企业例：甲企业2009年赊销给乙公司一批价款为年赊销给乙公司一批价款为30000元元的产品，由于乙公司经济状况恶化，一直无法收回经的产品，由于乙公司经济状况恶化，一直无法收回经研究决定批准确认为坏账。研究决定批准确认为坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30 000 30 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30 000 30 000此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念和权责发生制和权责发生制11/7/202218备抵法备抵法 在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期费用，同时账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期费用，同时设置设置“坏账准备坏账准备”账户来提列坏账准备而不冲减应收账款。账户来提列坏账准备而不冲减应收账款。账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备”计提坏账准备时：计提坏账准备时：发生坏账时：发生坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款确认坏账又收回时确认坏账又收回时:借：应收账款借：应收账款 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款11/7/202219p备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：p应收账款余额比例法应收账款余额比例法p销货百分比法销货百分比法p账龄分析法账龄分析法11/7/202220p 应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法是是根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额额和和估估计计的的坏坏账账率率，估估计计期期末末坏坏账账准准备备账账户户应应有有的的余余额额，它它与与调调整整前前坏坏账账准准备备账账户户已已有有的的余余额额的的差额，就是当期应提列的坏账准备金额。差额，就是当期应提列的坏账准备金额。p 会计期末会计期末,“,“应收账款应收账款”的期末余额的期末余额计提比率计提比率 =“=“坏账准备坏账准备”科目应保持的余额。科目应保持的余额。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法11/7/202221坏账坏账应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法例：某企业根据应收账款余额的例：某企业根据应收账款余额的33计提坏账准备。第一年末计提坏账准备。第一年末应收账款余额为应收账款余额为239 000239 000元；第二年确认坏账损失为元；第二年确认坏账损失为500500元，元，年末应收账款余额年末应收账款余额270 000270 000元；第三年收回前期确认的坏账元；第三年收回前期确认的坏账500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额200 000 200 000 元。元。11/7/202222第一年末，提取坏账准备：第一年末，提取坏账准备：239 0003=717239 0003=717 借：资产减值损失借：资产减值损失 717 717 贷：坏账准备贷：坏账准备 717 717第二年，冲销坏账准备：第二年，冲销坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 500第二年末提取坏账准备前的第二年末提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”为贷方余额为贷方余额217217元，所以元，所以当年应补提坏账准备当年应补提坏账准备593593元元 （270 0003-217270 0003-217）借：资产减值损失借：资产减值损失 593 593 贷：坏账准备贷：坏账准备 593 59311/7/202223年末，提取坏账准备前的年末，提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额1 3101 310元，年末元，年末应冲减坏账准备应冲减坏账准备710710元（元（200 0003-1 310200 0003-1 310）。）。借：坏账准备借：坏账准备 710 710 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 710 710第三年，收回已确认的坏账损失时：第三年，收回已确认的坏账损失时：借：应收账款借：应收账款 500 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 500同时同时 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 500小结：坏账准备是应收账款的减项，直接影响资产负债表，小结：坏账准备是应收账款的减项，直接影响资产负债表，而资产减值损失直接列入利润表。而资产减值损失直接列入利润表。11/7/202224p1.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）p A.6 p B.5 p C.2 p D.1 11/7/20222526账龄分析法账龄分析法 p账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。应收账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。p例：甲公司例：甲公司20X2年年12月月31日应收账款余额及估计坏账损失如下图：日应收账款余额及估计坏账损失如下图：甲公司应收账款账龄分析表甲公司应收账款账龄分析表表表6-2 20X2年年12月月31日日 单位：元11/7/202226账龄分析法账龄分析法甲公司坏账损失计算表甲公司坏账损失计算表表表6-3 20X2年年12月月31日日 单位：元单位：元根据上表，企业根据上表，企业20X2年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”本期金额为本期金额为203 900元，假设调整前元，假设调整前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额100 000元，则元，则本期应调整的金额为本期应调整的金额为103 900元元(203 900100 000)；假设调整前；假设调整前“坏账准备坏账准备”账户有借方余额账户有借方余额100 000元，则本期应该调整的坏账元，则本期应该调整的坏账准备金额为准备金额为303900元元(203 900+100 000)。11/7/202227坏帐核算坏帐核算优优点点：采采用用应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法和和账账龄龄分分析析法法都都是是从从资资产产负负债债表表的的观观点点来来估估计计坏坏账账，注注重重的的是是期期末末坏坏账账准准备备应应有有的的余余额额，是是资资产产负负债债表表中中的的应应收收账账款款能能更更合合理理地地按按净变现价值评价。净变现价值评价。缺缺点点：由由于于期期末末的的应应收收账账款款并并不不都都是是由由本本期期的的赊赊销销产产生生的的，所以计算出的坏账费用不能完全与本期的销售收入配合。所以计算出的坏账费用不能完全与本期的销售收入配合。11/7/20222829销货百分比法销货百分比法 p销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销中已折让或退回部分不可能发生坏账，所以以赊中已折让或退回部分不可能发生坏账，所以以赊销净额计算，该方法又称损益表法。销净额计算，该方法又称损益表法。11/7/20222930销货百分比法销货百分比法例：假设甲公司例：假设甲公司20X220X2年年1212月月3131日有关资料如下：日有关资料如下：主营业务收入主营业务收入 1 004 000 1 004 000 减：折扣与折让减：折扣与折让 4 000 4 000 主营业务收入净额主营业务收入净额 1 000 000 1 000 000同时，甲公司估计坏账百分比为同时，甲公司估计坏账百分比为55。甲公司本年度估计坏账损失为：甲公司本年度估计坏账损失为：1 000 0005=5 0001 000 0005=5 000(元元)公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 5 000 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 5 000假设甲公司在假设甲公司在20X320X3年度发生坏账年度发生坏账3 0003 000元，会计分录为：元，会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备 3 000 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000 3 00011/7/202230p优点：采用赊销百分比法，在决定各年度应计提优点：采用赊销百分比法，在决定各年度应计提的坏账准备时，并不需要考虑坏账准备账户上的的坏账准备时，并不需要考虑坏账准备账户上的已有余额。从利润表的观点看，由于这种方法主已有余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销售收入数字来估计当要是根据当期利润表上的销售收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销售收入能较好期的坏账损失，因此坏账费用与销售收入能较好的配合，比较符合配比概念。的配合，比较符合配比概念。p缺点：资产负债表上的应收账款净额不一定能正缺点：资产负债表上的应收账款净额不一定能正确的反映其变现价值。确的反映其变现价值。p我国会计制度要求企业采用备抵法计提坏账准备。我国会计制度要求企业采用备抵法计提坏账准备。11/7/20223132坏账核算和计提方法的比较坏账核算和计提方法的比较p(1)备抵法与直接转销法相比，备抵法具有以下备抵法与直接转销法相比，备抵法具有以下优点：优点：n第一，在销售当期将收入和费用相配比；第一，在销售当期将收入和费用相配比；n第二，使得资产负债表中应收账款净额第二，使得资产负债表中应收账款净额 反映企业将来预期可以收到的现金总额，合反映企业将来预期可以收到的现金总额，合理地体现了应收账款的资产质量。理地体现了应收账款的资产质量。n但是，备抵法是在坏账实际发生前估计坏账，企业要但是，备抵法是在坏账实际发生前估计坏账，企业要想提高或减少利润，就可以低估或高估坏账费用，也想提高或减少利润，就可以低估或高估坏账费用，也给了企业操纵利润的机会。给了企业操纵利润的机会。11/7/20223233坏账核算和计提方法的比较坏账核算和计提方法的比较p(2)应收账款余额百分比法以年末应收账款余应收账款余额百分比法以年末应收账款余额为基础；销货百分比法以本期赊销额为计额为基础；销货百分比法以本期赊销额为计提基础，坏账损失的入账期间与赊销发生期提基础，坏账损失的入账期间与赊销发生期间一致，符合配比原则，且简单，但未考虑间一致，符合配比原则，且简单，但未考虑账龄与坏账之间的关系。账龄与坏账之间的关系。11/7/20223334坏账核算和计提方法的比较坏账核算和计提方法的比较n账龄分析法相对销货百分比法就比较合理，账龄分析法相对销货百分比法就比较合理，有助于企业分析应收账款的回收情况及客有助于企业分析应收账款的回收情况及客户的信用状况。户的信用状况。n西方企业多采用账龄分析法来估计坏账损西方企业多采用账龄分析法来估计坏账损失。我国企业多采用应收账款余额百分比失。我国企业多采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，上市公司应该提供账龄法估计坏账损失，上市公司应该提供账龄分析表。分析表。11/7/202234p某公司采用备抵法计提坏账准备。2009年12月31日应收款项余额为500万，其坏账准备科目的余额为10万，则期末应收账款的账面价值是（）万元。p A500B510 p C490D1011/7/202235案例：新和成与华邦制药案例：新和成与华邦制药p中小板医药类上市公司新和成中小板医药类上市公司新和成20072007年底应收账款年底应收账款余额余额40725.240725.2万元，其中万元，其中1 1年内、年内、1 12 2年、年、2 23 3年、年、3 3年以上所占比例分别为年以上所占比例分别为94.7594.75、1.761.76、2.422.42、1.071.07，坏账准备计提比例分别为，坏账准备计提比例分别为5 5、2020、8080、100100；华邦制药；华邦制药20072007年底应收账款年底应收账款余额余额7116.27116.2万元，其中万元，其中1 1年内、年内、1 12 2年、年、2 23 3年、年、3 3年以上所占比例分别为年以上所占比例分别为79.8379.83、9.099.09、1.291.29、9.799.79，坏账准备计提比例分别为，坏账准备计提比例分别为1010、3030、5050、100100p如新和成采用与华邦相同的坏账准备计提比例，如新和成采用与华邦相同的坏账准备计提比例，净利润将调减净利润将调减12.512.5，即，即954.64954.64万元万元思考：企业当期多提坏账损失会对企业产生什么影响？思考：企业当期多提坏账损失会对企业产生什么影响？金螳螂采用何金螳螂采用何种方法提取坏种方法提取坏账准备账准备11/7/202236 第二节、存货的报告第二节、存货的报告p在资产负债表上，在资产负债表上，“存货存货”项目是按照账面价值项目是按照账面价值列示的。列示的。“账面价值账面价值”是指各个存货科目的借方是指各个存货科目的借方余额（即账面价值）合计数减去存货跌价准备后余额（即账面价值）合计数减去存货跌价准备后的净额。的净额。p附注列示存货跌价准备的计提内容。附注列示存货跌价准备的计提内容。p销货成本列示于利润表中的销售收入下面，可以销货成本列示于利润表中的销售收入下面，可以计算销货毛利，了解企业销售商品的初始盈利能计算销货毛利，了解企业销售商品的初始盈利能力。力。11/7/202237（一）存货的定义（一）存货的定义 是指企业在生产经营过程中持有的以备出售，或者仍是指企业在生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中被耗用然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中被耗用的材料或物料等。的材料或物料等。注意注意:存货是流动资产的重要组成部分。存货是流动资产的重要组成部分。一、存货及其种类一、存货及其种类11/7/202238（二）存货分类（二）存货分类存货按照经济用途划分：存货按照经济用途划分：商业企业：主要是各种商品、非商品材料物资、低值易耗品和包装物商业企业：主要是各种商品、非商品材料物资、低值易耗品和包装物制造企业：原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品制造企业：原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品（生产成本）、自制半成品、产成品（库存商品）、委托代销商品等。（生产成本）、自制半成品、产成品（库存商品）、委托代销商品等。11/7/202239二、存货取得计价二、存货取得计价存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实际成本计存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实际成本计价，即取得存货的全部支出。价，即取得存货的全部支出。前面已讲过，在此不再重复。前面已讲过，在此不再重复。6.某企业为增值税一般规模纳税人某企业为增值税一般规模纳税人,外购一批原材料，实际支付的价款为外购一批原材料，实际支付的价款为3 000元，支付增值税元，支付增值税510元，同时发生运杂费元，同时发生运杂费50元，则原材料的入账元，则原材料的入账价值为（）。价值为（）。A.3000 B.3510 C.3560 D.3050 11/7/202240存货发出计价存货发出计价存货发出计价方法主要有：存货发出计价方法主要有：个别计价法个别计价法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法（后进先出法（注意：注意：我国不准采用后进先出法我国不准采用后进先出法）11/7/202241个别计价法个别计价法在能够分别辨认存货的批次的情况下，按每一批存货在能够分别辨认存货的批次的情况下，按每一批存货的实际进价确定发出存货的成本和期末存货成本。的实际进价确定发出存货的成本和期末存货成本。一般适用于体积较大、价格较高及数量较少，其辨认实一般适用于体积较大、价格较高及数量较少，其辨认实际上可行且辨认成本不高、售价与成本关系密切的存货。际上可行且辨认成本不高、售价与成本关系密切的存货。11/7/202242加权平均法加权平均法 假定相同商品的单位成本应该相同假定相同商品的单位成本应该相同 n一次加权平均法一次加权平均法n移动加权平均法移动加权平均法11/7/202243一次加权平均法一次加权平均法加权平均法是指以期初的存货数量和本期取得的全部数量加权平均法是指以期初的存货数量和本期取得的全部数量作为权数，除期初结存存货成本和本期取得存货成本之和，作为权数，除期初结存存货成本和本期取得存货成本之和，计算存货的加权平均成本，确定发出存货成本和期末结存计算存货的加权平均成本，确定发出存货成本和期末结存存货成本一种方法。存货成本一种方法。采用加权平均法，平时不计算发出存货的成本，到期末采用加权平均法，平时不计算发出存货的成本，到期末一次计算加权平均单价，简化存货的日常核算，但是影一次计算加权平均单价，简化存货的日常核算，但是影响成本计算的及时性，不利于了解存货占用资金的日常响成本计算的及时性，不利于了解存货占用资金的日常占用情况。占用情况。11/7/202244其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：1 1、一次加权平均单位成本、一次加权平均单位成本=（期期初初结结存存存存货货实实际际成成本本+本本期期购购入入存存货货实实际际成成本本）（期初结存存货数量（期初结存存货数量+本期购入存货数量）本期购入存货数量）2 2、本期发出存货成本、本期发出存货成本 =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本3 3、期末结存存货成本、期末结存存货成本 =期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本11/7/202245一次加权平均法一次加权平均法例子例子 甲公司甲公司A A存货收发明细表存货收发明细表 单位单位:元元11/7/202246移动加权平均法本期发出存货成本本期发出存货成本 =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本 =期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本11/7/202247移动加权平均法移动加权平均法例子例子 甲公司甲公司A A存货收发明细表存货收发明细表 单位：元单位：元11/7/202248先进先出法先进先出法p以先入库的存货先发出这种存货流转顺序假设为以先入库的存货先发出这种存货流转顺序假设为前提，对发出存货和期末结存存货进行计价。前提，对发出存货和期末结存存货进行计价。p优点优点：期末存货价值比较接近于当前市价，资产：期末存货价值比较接近于当前市价，资产负债表上的数字能比较准确地反映财务状况。负债表上的数字能比较准确地反映财务状况。p缺点缺点：在物价上涨期间发出存货的价值偏低，利：在物价上涨期间发出存货的价值偏低，利润表上的利润数字被高估，加重企业的税收负担，润表上的利润数字被高估，加重企业的税收负担，不利于资本保全。不利于资本保全。11/7/202249甲公司甲公司20062006年年1 1月初月初A A种存货数量为种存货数量为400400件，件，单价单价2020元；元；6 6日发出日发出200200件；件；8 8日入库日入库800800件，单件，单价价2222元；元；1616日发出日发出800800件；件；2323日入库日入库12001200件，单件，单价价2626元；元；2828日发出日发出600600件。甲公司采用先进先出件。甲公司采用先进先出法进行存货的计价。法进行存货的计价。11/7/202250先进先出法先进先出法例子例子 甲公司甲公司A A存货收发明细表（先进先出法）存货收发明细表（先进先出法）单位：元单位：元11/7/202251后进先出法后进先出法p以后入库的存货先发出这种存货流转顺序假设为前提，以后入库的存货先发出这种存货流转顺序假设为前提，对发出存货和期末结存存货进行计价。对发出存货和期末结存存货进行计价。p优点优点：n发出存货的成本以最近的单价来计价的，销售成本与当前的发出存货的成本以最近的单价来计价的，销售成本与当前的收入配合，利润表上的净利润不受物价上涨所带来的存货持收入配合，利润表上的净利润不受物价上涨所带来的存货持有利得影响，较能真实地反映企业的经营业绩，有利于准确有利得影响，较能真实地反映企业的经营业绩，有利于准确地衡量管理者的经营业绩。地衡量管理者的经营业绩。n物价上涨期间，后进先出法的净利润相对偏低，可以物价上涨期间，后进先出法的净利润相对偏低，可以减轻企业的税收负担，有利于企业的资本保全。减轻企业的税收负担，有利于企业的资本保全。p不足不足：物价上涨期间，资产负债表上期末存货的价值物价上涨期间，资产负债表上期末存货的价值被低估，不能真实地反映财务状况。同时，在物价上被低估，不能真实地反映财务状况。同时，在物价上涨时后进先出法给了企业管理者操纵当期利润的机会。涨时后进先出法给了企业管理者操纵当期利润的机会。11/7/202252后进先出法后进先出法例子例子 甲公司甲公司A A存货收发明细表（后进先出法存货收发明细表（后进先出法)单位：元单位：元11/7/202253p在物价持续上涨的情况下，使期末存货价值最大的是()。pA加权平均法 B移动平均法pC个别计价法 D先进先出法p下列各种计价方法中，不能随时结转发出存货成本的方法是（）。pA、先进先出法 C、移动加权平均法pB、全月一次加权平均法 D、个别计价法11/7/202254期末存货计价期末存货计价_成本与市价熟低法成本与市价熟低法p资产负债表日存货应按照成本与可变现净值熟低资产负债表日存货应按照成本与可变现净值熟低法计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计法计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。提存货跌价准备，计入当期损益。p“成本成本”是指存货在本期计提跌价准备前的账面是指存货在本期计提跌价准备前的账面价值。价值。p“可变现净值可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。11/7/202255p甲公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，2007年12月31日，A产品实际成本为500万元，该产品预计售价为480万元，预计销售费用及税金为10万元。则2007年12月31日该存货的账面价值为（）万元。pA、500 B、480 C、470 D、490pC11/7/202256存货跌价损失确认方法：存货跌价损失确认方法：一种是直接冲销法，一种是备抵法一种是直接冲销法，一种是备抵法直接冲销法：直接冲销存货价值，同时将损失直接直接冲销法：直接冲销存货价值，同时将损失直接转入销货成本转入销货成本借：销货成本借：销货成本 贷：存货贷：存货备抵法：单独列示存货跌价损失。设置备抵法：单独列示存货跌价损失。设置“存货跌价存货跌价准备准备”账户账户计提方法：单项比较法，分类比较法和总额比较法：计提方法：单项比较法，分类比较法和总额比较法：计提时：借：资产减值损失计提时：借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备11/7/202257 存货计提减值准备后，如果造成减值因素消存货计提减值准备后，如果造成减值因素消失，存货价格恢复可转回已计提的存货跌价准失，存货价格恢复可转回已计提的存货跌价准备，做相反的处理。备，做相反的处理。即：借：存货跌价准备即：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 存货跌价准备作为存货的减项进入资产负债存货跌价准备作为存货的减项进入资产负债表，而资产减值损失列入利润表。表，而资产减值损失列入利润表。11/7/202258 成本与市价熟低法成本与市价熟低法实例实例甲公司甲公司2012年年12月月31日存货资料如下表所示：日存货资料如下表所示：（单位：元）（单位：元）11/7/202259p上例中，甲公司如采用单项比较法来计提存货跌上例中，甲公司如采用单项比较法来计提存货跌价准备，则相应的会计分录编制如下：价准备，则相应的会计分录编制如下：p 借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 11,000 11,000p 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 11,000 11,000如果在下一期期末，如果在下一期期末，A A、C C产品尚未出售而市价有产品尚未出售而市价有所回升，总回升金额为所回升，总回升金额为16,00016,000元，则甲公司应将元，则甲公司应将原来计提的存货跌价准备金额转回，但是转回的原来计提的存货跌价准备金额转回，但是转回的金额不能超过原来已计提的金额。会计分录可编金额不能超过原来已计提的金额。会计分录可编制如下：制如下：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 11,000 11,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 11,000 11,00011/7/202260存货期末资产负债表列示p假设期末：在途物资 原材料50 000500 000生产成本500 000库存商品库存商品存货跌价准备存货跌价准备100 00010 000则资产负债表中存货列示的金额为则资产负债表中存货列示的金额为1 140 000元元11/7/202261p存货期末采用成本与可变现净值孰低法计价，体现的下列（）要求。pA、历史成本 B、配比性 pC、谨慎性 D、客观性p我国会计准则要求对存货的期末价值按（）。pA、初始成本计量 B、账面成本计量pC、可变现净值计量 D、成本与可变现净值孰低法计量11/7/202262思考题p1、存货跌价准备的多提或少提对当期利润有何影、存货跌价准备的多提或少提对当期利润有何影响？响？p2、冲回存货跌价准备对当期利润有何影响？、冲回存货跌价准备对当期利润有何影响？p3、不充分计提存货跌价准备对未来业绩有何影响、不充分计提存货跌价准备对未来业绩有何影响？11/7/2022631、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:20:3817:20:3817:2011/7/2022 5:20:38 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:20:3817:20Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:20:3817:20:3817:20Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:20:3817:20:38November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20225:20:38下午17:20:3811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:20下午11月-2217:20November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/717:20:3817:20:3807 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:20:38下午5:20下午17:20:3811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 5:20:38 PM17:20:3807-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 5:20 PM11/7/2022 5:20 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家