审计计划培训资料(62页DOC).docx

最新资料推荐2016年冲线点睛班2016年注册会计师审计教材共7编22章，大概分为4个模块：（涉及18个知识点）模块具体内容第一模块知识点一、审计计划（第2章）知识点二、审计抽样（第4章）知识点三、生产和存货循环的审计（存货监盘）（第11章）知识点四、货币资金的审计（第12章）知识点五、对舞弊和对法律法规的考虑（第13章）知识点六、对集团财务报表审计的特殊考虑（第16章）知识点七、其他特殊项目的审计（第17章）第一部分、审计会计估计（§17.1）第二部分、关联方的审计（§17.2）第三部分、考虑持续经营假设（§17.3）第四部分、首次接受委托时对期初余额的审计（§17.4）知识点八、会计师事务所业务质量控制（第20章）知识点九、职业道德（第2122章）第二模块知识点十、审计概述（第1章）知识点十一、风险评估（第7章）知识点十二、风险应对（第8章）知识点十三、完成审计工作和审计报告（第1819章）第三模块知识点十四、各类交易和账户余额的审计第一部分、销售与收款循环的审计（第9章）第二部分、采购与付款循环的审计（第10章）第四模块知识点十五、审计证据（第3章）知识点十六、信息技术对审计的影响（第5章）知识点十七、审计工作底稿（第6章）知识点十八、对特殊项目的考虑第一部分、审计沟通（第14章）第二部分、注册会计师利用他人工作（第15章）第一模块知识点一、审计计划（第2章）一、初步业务活动（能不能接委托？） （一）初步业务活动的目的： 1.具备执行业务所需要的独立性和能力；（我没有问题能干独立性） 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（你没有问题诚信）3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（独立性和能力）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。（不存在对业务约定条款的误解）二、审计的前提条件（共3点）1.财务报告编制基础：主要解决的问题编制基础是否是可接受的 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师应当考虑下列相关因素：（4个因素）（）第一，被审计单位的性质（如：被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；第二，财务报表的目的（如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者财务信息需求）；第三，财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。2.就管理层的责任达成一致意见（掌握）（保证报表、保证内控、提供必要的前提条件） 3.确认的形式书面声明 三、审计业务约定书的相关规定（连续审计）注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款（8个方面）1.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；2.需要修改约定条款或增加特别条款； 3.被审计单位高级管理人员近期发生变动；4.被审计单位所有权发生重大变动；5.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（影响风险和收费） 6.法律法规的规定发生变化；（）7.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；8.其他报告要求发生变化。（）四、审计业务约定条款的变更（不提及原业务，但执行商定程序除外；管理层不允许执行原业务：解约、是否有义务报告）1.环境变化； 2.对原来业务的性质存在误解；合理理由3.审计范围受到限制（非合理理由）五、总体审计策略和具体审计计划（注意：简答题）1.连续审计：不能降低职业怀疑，必须实施风险评估程序，可以考虑以前的结论2.利用内审或专家工作否？了解内审是必须的、不是必须用、用了不提及（法律允许除外）、不减轻3.重大错报风险（评估）、检查风险（降低，而不是消除）4.基于收入的确认假设存在舞弊（特别风险）（不是与所有认定相关：降低税负，与“完整性”相关；招投标、贷款，与“发生”相关）5.如何确定后续程序：（1）了解内控（必须做、不能用分析程序）（2）做不做控制测试？（包括：如何考虑以前期间审计证据控制是否变化、是否旨在减轻特别风险）（综合性方案、实质性方案）（3）针对重大类别的交易，应当实施实质性程序（仅实施控制测试不够）（4）针对特别风险：专门实施实质性程序，如果仅为实质性程序，应当包括细节测试6.确定审计项目组成员：结合职业道德（尤其家庭和私人关系：5种情形）7.审计计划：不断修正8.分析程序：风险评估程序和总体复核必须做的，实质性程序不是必须做的9.制定重要性水平：如以利润为基准，波动较大，则百分比不应太低。10.重要性水平的相关知识：计划、实际执行（财务报表整体、特定类别）、不断修正（a.审计过程中的情况发生重大变化、b.获取新信息、c.对被审计单位及环境的了解的变化）11.函证的相关知识（银行存款、应收账款、函证的时间、函证的实施与评价）12.前后任注册会计师的沟通（接受委托前、接受委托后）13.指导、监督和复核的主要考虑因素：重大错报风险14.集团财务报表审计：（1）集团项目组：应当基于集团审计的目的，为组成部分（审计或审阅）确定组成部分的重要性水平；（2）组成部分的重要性水平：低于集团报表整体的重要性；不同组成部分的重要性可能有所不同；无须按比例分配；汇总数可能高于集团报表整体的重要性；制定组成部分总体审计策略，需要使用组成部分的重要性。（3）在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。（4）如果基于集团审计的目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作时，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。（5）重要组成部分：导致特别风险的重要组成部分（一般不能实施审阅程序，而是实施审计程序）（6）不重要组成部分：一般实施集团财务报表层面分析程序，如果多家子公司同时从事相同业务，汇总比例较大，即使每一家所占比例不高，也可能仅实施分析程序不够。（7）审计过程中遇到的重大困难（组成部分注册会计师不提供相关资料、组成部分管理层不允许执行相关工作等），应当与集团治理层沟通。（8）针对存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，集团项目组是否参与组成部分注册会计师进一步工作取决于对组成部分注册会计师的了解。（一般情况：至少参与风险评估程序）（9）基于集团审计的目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师工作。（集团层面实施分析程序，无需了解）（10）对组成部分财务信息执行审计或审阅时，应当使用组成部分重要性水平。（而非集团财务报表整体的重要性）（11）集团审计报告中不应提及组成部分注册会计师（法律允许除外），提及不减轻其责任。六、重要性（重点掌握）（一）重要性的含义重要性概念可从下列方面进行理解：（3个方面） 1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响。3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 （二）使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的：（风险、程序）1.决定风险评估程序的性质、时间、范围2.识别和评估重大错报风险3.确定进一步审计程序的性质、时间、范围 七、重要性水平的确定1.在计划审计工作时（制定总体审计策略时），注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平。2.注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：（共4项）（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标，包括特定报告要求；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。3.在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：（5个方面） （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。表21 常用的基准被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 过去35年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用 成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额4.在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：（二选一） （1）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去35年经常性业务的平均税前利润作为基准。（2）采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。5.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。6.注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如：被审计单位处在新设立阶段时注册会计师可能采用总资产作为基准，被审计单位处在成长期时注册会计师可能采用营业收入作为基准，被审计单位进入经营成熟期后注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为基准。7.在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（）（1）财务报表使用者的范围（是否分发给广大范围的使用者）；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。8.注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，涉及的大额会计估计。9.特定类别交易、账户余额、披露的重要性水平（3点：可有可无，一个或多个，低于财务报表整体水平）（如：关联方交易、管理层和治理层的薪酬、制药企业的研发成本、新收购的业务）10.实际执行的重要性水平：50%75%（并非机械计算：对被审计单位的了解、前期识别出的错报的性质和范围、对本期错报的预期）（选择较低的百分比：首次接受委托；连续审计项目，以前年度审计调整较多；项目总体风险较高；存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷）八、错报 （一）错报的定义错报：包括两个方面1.金额、分类、列报或披露与编制基础之间存在的差异；2.为实现公允反映，应作出的必要调整。 （二）累积识别出的错报：不是所有的错报（明显微小的错报不累积）1.在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，同时可能考虑以下因素：（4个因素）（）（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。2.错报的类型（1）事实错报（2）判断错报（3）推断错报3.其他相关内容（1）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。（提示：考试时说存在少量错报被发现，低于明显微小错报的临界值，忽略不计，此做法错误）（2）不能根据样本错报判断是否重大，而是应根据样本错报推断出的总体错报评价其是否重大。（3）及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的。（4）在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能有必要对重要性作出修改。（先修订重要性水平）（包括财务报表整体的和特定类别的）（5）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。（6）注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。比如：高估收入不可能被高估费用抵销。（杀人、做100件好事）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。（性质相同但金额不是特别重大的）比如：少提折旧和另一笔多提折旧除了考虑单项未更正错报，还需要考虑未更正错报的汇总影响。（）（7）在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。（谨慎得结论）（8）确定分类错报的影响（共3方面）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。（主营和其他）在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。（不能只看金额，还要看性质，其他与营业外、营业利润与利润总额、对盈亏状况有决定性影响的错报） 知识点二、审计抽样（第4章）一、审计抽样的相关概念（低于100%）审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。1.风险评估程序：通常不涉及使用审计抽样。2.控制测试：留下运行轨迹时，才可以抽样。 3.实质性程序：细节测试时，可抽样；实质性分析程序：不宜使用审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险（100%查则无此风险）与样本规模有关抽样风险信赖过度风险和误受风险形成不正确的结论，影响审计效果信赖不足风险和误拒风险追加更多的程序，影响审计效率（二）非抽样风险（即使100%查也会有的风险）与样本规模无关的因素而导致。（人为因素） 三、审计抽样的基本原理和步骤（一）样本设计阶段1.确定测试目标（1）控制测试：运行有效性（2）细节测试：识别错报2.定义抽样单元（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中的一行；（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。3.分层（控制测试：定性分析，不用分层）（通常根据金额进行分层，目的：降低总体的变异性）【特别提示】如果分层，注册会计师需要综合考虑每层的推断错报4.定义误差的构成条件（1）在控制测试中，误差是指偏差率（2）在细节测试中，误差是指错报（二）选取样本阶段表41影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小（三）评价样本结果1.推断总体误差推断总体误差控制测试（总体偏差率）a.统计抽样：计算总体偏差率上限b.非统计抽样：样本偏差率作为总体偏差率细节测试（总体错报）a.统计抽样：计算总体错报上限b.非统计抽样：样本错报推断总体错报2.形成审计结论注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。推断误差已发现的误差推断总体误差统计抽样总体误差 比较 可容忍误差1.控制测试总体偏差率上限 比较 可容忍偏差率2.细节测试总体错报上限 比较 可容忍错报结论低于大于或等于接近接受不接受判断是否能接受（是否扩大范围）非统计抽样总体误差 比较 可容忍误差（人为考虑抽样风险）1.控制测试样本偏差率就是总体偏差率 比较 可容忍偏差率2.细节测试总体错报 比较 可容忍错报结论大大低于大于、等于或接近不大不小接受不接受判断是否能接受（是否扩大范围）四、审计抽样在控制测试中的应用 （一）在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。1.无效单据。注册会计师选取的样本中可能包含无效的项目。如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。2.未使用或不适用的单据。注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似。3.对总体的估计出现错误。如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。4.在结束之前停止测试。情况很坏5.无法对选取的项目实施检查。如：运行轨迹（二）评价样本结果阶段总体偏差率上限R/n风险系数/样本量五、审计抽样在细节测试中的应用（一）在细节测试中使用非统计抽样方法1.样本规模（注意：单个重大项目和极不重要的项目） 2.推断总体错报（1）比率法：（2）差异法第一步：样本错报/样本规模单个样本的平均错报第二步：单个样本的平均错报×总体规模总体错报3.考虑抽样风险并得出总体结论全部总体错报100%测试项目的错报推断的抽样总体错报扣除被审计单位调整的错报剩余的未更正错报再去和可容忍错报去比较 （二）在细节测试中使用统计抽样1.传统变量抽样 （1）均值估计抽样选定的样本对应的金额之和/样本个数元/个元/个×总体的规模（个数）估计的总体金额估计的总体金额账面金额总体错报（2）差额估计抽样平均错报样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模推断的总体错报平均错报×总体规模（3）比率估计抽样比率样本审定金额÷样本账面金额估计的总体实际金额总体账面金额×比率推断的总体错报估计的总体实际金额总体账面金额2.概率比例规模抽样（简称PPS抽样） （1）PPS 抽样：项目金额越大，被选中的概率就越大。注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。（主要适用于高估等情况）（2）PPS抽样的优缺点PPS抽样的优点包括下列方面：（共6个）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目。如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。（前提：就是预计错报很小）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。PPS抽样的缺点包括下列方面：（共6个）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低，PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。知识点三、生产和存货循环的审计（存货监盘）（第11章）一、存货监盘概述(从量和质两个方面)（一）存货监盘的作用1.存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（3）检查存货（4）执行抽盘2.存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序，注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。例如，如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序。（二）存货监盘责任划分责任双方责任注册会计师实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。（三）审计目标目标相关认定实施的程序主要目标存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定；对存货的“完整性”认定和“计价”认定也能提供部分审计证据。实施存货监盘可以实现这一目标次要目标注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。（如：部分存货已被法院查封，需要考虑存货的所有权是否受到了限制？）需要关注所有权，与存货的“权利和义务”认定相关；存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对与“权利和义务”认定的相关风险。了解被审计单位存货情况制定监盘计划 评价被审计单位盘点程序制定监盘计划监盘观察和检查实施监盘程序抽盘二、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划的基本要求（了解评价）（二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（共7项，简化列示3项）1.与存货相关的重大错报风险：（服装、鲜活易腐、高科技含量、单位价值较高，易于被盗窃等）2.对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。（重点掌握）在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（12个方面）（1）盘点的时间安排；尽可能在期末，尤其内控不好，提前或拖后都不好，特别注意同一存货在不同地点存放，一定要同时安排（2）存货盘点范围和场所的确定；产权（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；目的是所有人员按要求进行，保证结果准确。（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（考虑计提减值准备）（6）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排；如：委托代销、或者存放在外地（9）存货收发截止的控制；找到最后一笔入库和出库的原始凭证（10）盘点期间存货移动的控制；防止漏盘或重盘（11）盘点表单的设计、使用与控制；（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。3.存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点。（）如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括：a.期末库存量为零的仓库、b.租赁的仓库，以及c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：（5项程序）（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如：营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；（5）检查被审计单位“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点（）进行监盘，并记录选择这些地点的原因。（选择地点记录原因）（三）存货监盘计划的主要内容（经常考简答，一定要多看）1.存货监盘的主要目标获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。2.存货监盘范围的大小（3个因素）（1）取决于存货的内容、性质（2）与存货相关的内部控制的完善程度（3）重大错报风险的评估结果。3.存货监盘的时间：抽盘一般安排在被审计单位盘点之后或当时（）三、存货监盘程序：注意入库前和入库前是否纳入盘点范围（注意12月31日当天）、注意存货过渡区域的划分四、执行抽盘1.检查的方法：2个方向：实物查到盘点记录，盘点记录查到实物注意：不能事先告知2.发现差异的处理：查明原因，也可能重新让其盘点（一部分）五、需要特别关注的情况1.存货盘点范围：产权2.对特殊类型存货的监盘。教材264页表114特殊类型存货的监盘程序六、存货监盘结束时的工作1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。4.在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。（2015年新增）在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：（4个程序）（2015年新增）（1）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；（2）对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；（3）对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查例如：对存货采购：入库单 相应的永续盘存记录对存货销售：货运单据 相应的永续盘存记录（4）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。七、特殊情况的处理（熟练掌握）1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行。如：有毒或存放地点（在境外）：实施替代程序，实在不行，注意审计意见类型2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。【特别提示】注意如何应对如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 3.由第三方保管或控制的存货。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。其中：其他审计程序的示例包括：实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。【特别提示】考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。此外，注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。知识点四、货币资金的审计（第12章）一、货币资金内部控制概述一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（掌握）1.货币资金收支与记账的岗位分离。2.货币资金收支要有合理、合法的凭据。3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。6.加强对货币资金收支业务的内部审计。【特别提示】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（）严禁一人保管支付款项的全部印章。（）二、货币资金审计中需要关注的事项或情形在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉：（共12种）1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；（房地产企业高利贷）2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金；3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；4.在没有经营业务的地区开立银行账户；5.企业资金存放于管理层或员工个人账户；（公款私存）6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配；7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；8.存在长期或大量银行未达账项；9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；10.违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其它用途等）；11.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；12.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如：（共6种）1.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；2.长期挂账的大额预付款项；3.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；4.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；5.开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；6.银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。 三、库存现金的实质性程序（一）监盘的人员3类人员：现金出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师进行监盘。（注意不是注册会计师亲自盘点）（二）监盘库存现金的步骤和方法主要有：1.盘点的时间：最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行（其他时间也可以盘点，只是可能调整的数额大，还有给企业带来麻烦）2.盘点的范围：一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。【特别提示】如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 四、银行存款的实质性程序1.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，除实施其他审计程序外，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：（4个程序）（1）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。（2）询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。（3）注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。（4）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银