2023年CPA真题及答案解析会计.doc

2023年注册会计师会计历年真题一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个对的答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为对的的答案，用鼠标点击相应的选项）1甲公司2×202312月20日与乙公司签订商品销售协议。协议约定：甲公司应于2×20235月20日前将协议标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项协议中所售商品为库存W商品，2×202312月30日，甲公司根据协议向乙公司开具了增值税专用发票并于当天确认了商品销售收入。W商品于2×20235月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×2023W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑也许违反的会计基本假设是（）。A会计主体B会计分期C连续经营D货币计量【答案】B【解析】在会计分期假设下，公司应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。2甲公司2×2023经批准发行10亿元永续中票。其发行协议约定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实行转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量规定是（）。A相关性B可靠性C可理解性D实质重于形式【答案】D【解析】实质重于形式原则规定公司按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。3甲公司2×2023末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运送费用为每件0.2万元。2×202312月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×2023末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（）。A0B10万元C20万元D30万元【答案】D【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表白乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料的应当计提减值金额=（5.3-5）×100=30（万元）。4甲公司为增值税一般纳税人，2×2023发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入12023万元，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元，有关营业税金及附加为100万元；（2）持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、可供出售金融资产当期市价上升260万元；（3）出售一项专利技术产生收益600万元；（4）计提无形资产减值准备820万元。甲公司交易性金融资产及可供出售金融资产在2×2023末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2×2023营业利润是（）。A3400万元B3420万元C3760万元D4000万元【答案】A【解析】营业利润=12023-8000-100+320-820=3400（万元），可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润，出售专利技术的收益计入营业外收入，不影响营业利润。52×20233月，甲公司经董事会决议将闲置资金2023万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金重要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后所有分派给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，对的的会计解决是（）。A作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入C作为可供出售金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益D作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入【答案】C【解析】产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，不能作为交易性金融资产；非保本浮动收益理财产品，回收金额不固定，不能作为持有至到期投资，也不能作为应收款项。6长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计解决中，不符合会计准则规定的是（）。A子公司甲为房地产开发公司，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用C子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销【答案】B【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。7甲公司2×2023发生以下有关钞票流量：（1）当期销售产品收回钞票36000万元、以前期间销售产品本期收回钞票20230万元；（2）购买原材料支付钞票16000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得钞票8000万元；（5）购买国债支付2023万元。不考虑其他因素，甲公司2×2023经营活动产生的钞票流量净额是（）。A40000万元B42400万元C48400万元D50400万元【答案】D【解析】经营活动产生的钞票流量净额=36000+20230-16000+2400+8000=50400（万元）。8甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余2023期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限2023计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限2023计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计解决中，对的的是（）。A将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限B对于公允价值可以可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量C区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量D子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况拟定【答案】D【解析】编制合并财务报表前，应当尽也许统一母公司和子公司的会计政策，统一规定子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限，应根据实际情况拟定。9甲公司2×202310月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的协议约定：（1）贷款本金为4200万元，自2×202312月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×202312月22日，该项贷款逾期未付，银行规定甲公司履行担保责任。2×202312月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×2023财务报表中未确认相关预计负债。2×20235月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×20237月和2×20231月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计解决是（）。A作为2×2023事项将需支付的设定受益计划净负债产生的保险精算收益B作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×2023财务报表C作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×2023财务报表D作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×2023和2×2023财务报表【答案】A【解析】此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时可以合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时可以取得的可靠信息”，即不属于差错，当然也不属于会计政策变更。因2×20235月，法院判决甲公司履行担保责任，所以应将需支付的担保款计入2×2023财务报表。10下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中，不符合会计准则规定的是（）。A对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账B相应收关联方账款，有证据表白其可收回的，不计提减值C相应收商业承兑汇票不计提减值，待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计提政策计提减值D对经单项测试未发生减值的应收账款，将其涉及在具有类似信用风险特性的金融资产组合中再进行减值测试【答案】C【解析】应收票据作为应收款项的内容，期末需要考虑减值，而不是在其转为应收账款后才考虑减值。11下列各方中，不构成江海公司关联方的是（）。A江海公司外聘的财务顾问甲公司B江海公司总经理之子控制的乙公司C与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司D江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司【答案】A【解析】江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同控制和重大影响无关。12甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计解决将影响发生当年净利润的是（）。A因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B因联营公司其他投资方单方增资导致应享有联营公司净资产份额的变动C根据拟定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算拟定应支付给职工的利润分享款D将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额【答案】C【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个对的答案，请从每小题的备选答案中选出你认为对的的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择对的的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.甲公司2×20237月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%，作为可供出售金融资产核算。乙公司股票2×2023年末收盘价为每股10.2元。2×20234月1日，甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当天，乙公司股票价格为每股9元。2×20235月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东出资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，对的的有（）。（2023年）A.2×2023持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×2023利润B.2×2023持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×2023利润C.2×2023因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×2023利润D.2×2023增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×2023利润【答案】AD【解析】选项B,乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动计入其他综合收益，不影响利润；选项C，2×2023因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动计入资本公积，不影响利润。2为整合资产，甲公司2×20239月经董事会决议处置部分生产线。2×202312月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售协议。协议约定：该项交易自协议签订之日起10个月内完毕，原则上不可撤消，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。假如取消协议，积极提出取消的一方应向对方补偿损失360万元。生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×2023年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2×20233月，在协议实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策严禁行业，乙公司提出取消协议并支付了补偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计解决中，对的的有（）。A自2×20231月起对拟处置生产线停止计提折旧B2×2023资产负债表中该生产线列报为3200万元C2×2023将取消协议取得的乙公司补偿款确认为营业外收入D自2×20233月知晓协议将予取消时起，对生产线恢复计提折旧【答案】AC【解析】划分持有待售的固定资产后不再计提折旧，因此自2×20231月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项A对的；2×2023资产负债表中该生产线列报金额=2600-120=2480（万元），选项B错误；收到的补偿款应确认营业外收入，选项C对的；对于持有待售类别的重分类，应采用追溯调整法解决，不是知晓协议将予取消时起恢复计提折旧，选项D错误。3甲公司2×202312月31日有关资产、负债如下：（1）作为可供出售金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，协议到期日为2×20232月5日，在此之前不能变现；（2）因2×2023销售产品形成到期日为2×20238月20日的长期应收款账面价值3200万元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×20233月结案，如甲公司败诉，按惯例有关补偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素，甲公司2×202312月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。A应付账款4000万元B预计负债1800万元C长期应收款3200万元D可供出售金融资产1200万元【答案】ABC【解析】选项D，因距离协议到期日实际超过1年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报。4甲公司2×2023发生下列交易或事项：（1）以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12023万元；（2）为解决钞票困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元；（3）为补贴甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补贴6000万元；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×2023所有者权益中资本性项目发生变动的有（）。A大股东代为缴纳税款B取得与收益相关的政府补贴C控股股东对管理人员的股份赠予D同一控制下公司合并取得乙公司股权【答案】ACD【解析】选项B，取得与收益相关的政府补贴，应当计入营业外收入，不影响所有者权益中资本性项目的金额。5甲公司为一家互联网视频播放经营公司，其为减少钞票支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产互换的有（）。A以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权【答案】BD【解析】选项A和C，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产互换。6甲公司2×2023财务报告于2×20233月20日经董事会批准对外报出，其于2×2023发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2×2023度资产负债表日后调整事项的有（）。A2月10日，收到客户退回2×20236月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B2月20日，一家子公司发生安全生产事故导致重大财产损失，同时被本地安监部门罚款600万元C3月15日，于2×2023发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需补偿原告1600万元，该金额较2×2023末原已确认的预计负债多300万元D3月18日，董事会会议通过2×2023度利润分派预案，拟分派钞票股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股【答案】AC【解析】选项B和D，属于日后期间非调整事项；选项A和C，属于日后期间调整事项。7甲公司2×2023发生以下外币交易或事项：（1）取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当天即期汇率为1美元=6.34元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款600万美元，当天即期汇率为1美元=6.38元人民币；（3）出口销售确认美元应收账款1800万美元，当天即期汇率为1美元=6.43元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资2023万美元，当天即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×202312月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.49元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×202312月31日因上述项目产生的汇兑损益会计解决的表述中，对的的有（）。A应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益C预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本D取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目【答案】AB【解析】选项C，预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益；选项D，公司收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。8甲公司2×2023除发行在外普通股外，还发生以下也许影响发行在外普通股数量的交易或事项：（1）3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权；（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股；（3）7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权；（4）9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行协议约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算2×2023基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（）。A为取得股权定向增发增长的发行在外股份数B因资本公积转增股本增长的发行在外股份数C因优先股于未来期间转股也许增长的股份数D授予高管人员股票期权也许于行权条件达成时发行的股份数【答案】AB【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算拟定，选项C和D，在2×2023均属于稀释性潜在普通股，计算2×2023基本每股收益时不需要考虑。9甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×202310月20日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元，市场价格（不含增值税）为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，合用增值税税率均为17%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计解决的表述中，对的的有（）。A确认债务重组损失144万元B确认增值税进项税额85万元C确认丙产品入账价值800万元D确认应收票据入账价值120万元【答案】CD【解析】甲公司会计解决：借：应收票据120库存商品800（100×8）应交税费应交增值税（进项税额）136（800×17%）坏账准备240贷：应收账款1200资产减值损失9610下列关于租赁会计解决的表述中，对的的有（）。A承租人对于经营租赁中也许发生的或有租金应于发生时计入当期损益B承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销C承租人在经营租赁开始时支付的预付协议项下所有租金应在租赁期内摊销D经营租赁中，出租人承担了应由承租人承担的相关费用时，承租人对于出租人所承担的费用应确认为当期损益【答案】AC【解析】选项B，承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入发生当期的损益；选项D，经营租赁中，出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊，对于出租人承担的部分，承租人无需进行会计解决。三、计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题规定。如使用英文解答，须所有使用英文，答题对的的，增长5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表达，涉及计算的，规定列出计算环节。）1（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须所有使用英文，答题对的的，增长5分，最高得分为15分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×2023发生的有关交易或事项中，会计解决与所得税解决存在差异的涉及以下几项：（1）1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当天起向乙公司董事会派出1名董事，可以对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。乙公司2×2023实现净利润500万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×2023年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×2023未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民公司间股息、红利免税。（2）甲公司2×2023发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×20237月1日达成预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，公司为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）甲公司2×2023利润总额为5200万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民公司，合用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×2023年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。规定：（1）根据资料（1）、资料（2），分别拟定各交易或事项截至2×202312月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（2）计算甲公司2×2023应交所得税，编制甲公司2×2023与所得税费用相关的会计分录。【答案】（1）根据资料（1）、资料（2），分别拟定各交易或事项截至2×202312月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。事项（1）：甲公司对乙公司长期股权投资2×202312月31日的账面价值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（万元），其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分派钞票股利或利润的方式消除，在两者合用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。事项（2）：该项无形资产2×202312月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540（万元），计税基础=540×150%=810（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，公司不应确认相关的递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于公司合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。（2）计算拟定甲公司2×2023应交所得税，编制甲公司2×2023与所得税费用相关的会计分录。应纳税所得额=会计利润5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×50%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/5×6/12×50%（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）=4870（万元），甲公司2×2023应交所得税金额=4870×25%=1217.5（万元）。会计分录：借：所得税费用1217.50贷：应交税费应交所得税1217.502（本小题10分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×2023更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×2023度财务报表进行审计时，对以下事项的会计解决存在质疑：（1）自2×2023开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实行员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不相应于每一在职工工。甲公司计划于2×2023实行员工持股计划，以2×2023至2×2023四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职工工的范围很也许不同。如员工持股计划未能实行，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×2023计提了3000万元。2×2023年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计解决：借：管理费用3600万元贷：应付职工薪酬3600万元（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×2023甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄尚有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工假如申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×202312月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计解决：借：长期待摊费用24000万元贷：预计负债24000万元借：营业外支出4800万元贷：长期待摊费用4800万元（3）2×2023甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实行的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×20232月10日，根据拟定的2×2023年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当天进行了以下会计解决：借：利润分派未分派利润620万元贷：应付职工薪酬620万元其他有关资料：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×2023年度报告于2×20233月20日对外报出。规定：判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计解决是否对的并说明理由；对于不对的的会计解决，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。【答案】判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计解决是否对的并说明理由；对于不对的的会计解决，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。事项（1）：甲公司该项会计解决不对的。理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。更正分录：借：应付职工薪酬6600贷：盈余公积300利润分派未分派利润2700管理费用3600事项（2）：甲公司该项交易的会计解决不对的。理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划拟定期作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额所有计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。更正分录：借：管理费用24000贷：应付职工薪酬24000借：预计负债24000贷：长期待摊费用24000借：长期待摊费用4800贷：营业外支出4800事项（3）：甲公司该项会计解决不对的。理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入2×2023销售费用。借：销售费用620贷：利润分派未分派利润620四、综合题（本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表达，涉及计算的，规定列出计算环节。）1（本小题18分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×2023进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）2×20239月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2×20239月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司所有权益（100%）于2×20239月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完毕后，P公司持有股份占甲公司所有发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×202312月20日经监管机构核准。甲公司于2×202312月31日向P公司发行1.2亿股，当天甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当天办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实行控制；当天，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2×202312月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分派利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。协议约定，P公司承诺本次交易完毕后的2×14、2×15和2×2023三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12023万元和20230万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以钞票对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×202312月31日，甲公司认为乙公司在2×2023至2×2023期间基本可以实现承诺利润，发生业绩补偿的也许性较小。（2）2×20234月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元（不含增值税，与对第三方的售价相同），截至2×202312月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1-2年的应收账款按照20%计提坏账准备。（3）乙公司2×2023实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2×2023末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×2023、2×2023仍可以完毕承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2×20232月10日，甲公司收到P公司2×2023业绩补偿款3000万元。（4）2×202312月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用2023，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至2×202312月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，货款仍未支付。乙公司2×2023实现净利润12023万元，2×202312月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分派利润77000万元。其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。规定：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下公司合并，计算拟定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下公司合并，拟定该项交易中甲公司的公司合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。（2）对于因乙公司2×2023未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计解决及理由，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2×2023合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。【答案】（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下公司合并，计算拟定该项交易中甲公司应拟定对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下公司合并，拟定该项交易中甲公司的公司合并成本，计算应确认的商誉金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下公司合并理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系甲公司对乙公司的公司合并成本=12023×9.5=114000（万元）应确认商誉=11×60%=3000（万元）借：长期股权投资114000贷：股本12023资本公积102023借：管理费用1200贷：银行存款1200（2）对于因乙公司2×2023未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计解决及理由，并编制相关会计分录。甲公司应将预期也许取得的补偿款计入预