流动负债相关资料(64页PPT).pptx

第九讲第九讲 流动负债流动负债 1 1一、流动负债的概述一、流动负债的概述一、流动负债的概述一、流动负债的概述一、流动负债的概述一、流动负债的概述主要内容主要内容二、应付票据与应付账款二、应付票据与应付账款二、应付票据与应付账款二、应付票据与应付账款三、应交税费三、应交税费三、应交税费三、应交税费四、其他流动负债四、其他流动负债四、其他流动负债四、其他流动负债2 2k负债的概念及特征负债的概念及特征 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。不应当确认为负债。负债的三个特征负债的三个特征:过去的交易和事项形成的现实义务；过去的交易和事项形成的现实义务；义务包括法定义务和推定义务；义务包括法定义务和推定义务；义务的履行必须会导致经济利益的流出。义务的履行必须会导致经济利益的流出。流动负债的概述3 3k流动负债及其计量流动负债及其计量 流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。利息、其他应付款等。流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲应按照流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲应按照未来应付金额的现值来计量。但是，流动负债涉及的期限一般未来应付金额的现值来计量。但是，流动负债涉及的期限一般较短（通常短于一年），其到期值与现值的差别不大。为了简较短（通常短于一年），其到期值与现值的差别不大。为了简化核算，会计实务中化核算，会计实务中一般是按照未来应付的金额来计量流动负一般是按照未来应付的金额来计量流动负债债。流动负债的概述4 4k应付票据应付票据（一）应付票据的涵义（一）应付票据的涵义 应付票据，是指企业因购买商品、接受劳务供应等而应付票据，是指企业因购买商品、接受劳务供应等而向供应单位签发的、允诺在不超过一年的期限内按票据上向供应单位签发的、允诺在不超过一年的期限内按票据上规定的时间支付一定金额给持票人的一种书面证明。规定的时间支付一定金额给持票人的一种书面证明。应付票据的票据一般是指商业汇票。商业汇票按承应付票据的票据一般是指商业汇票。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息分为带息票据和不带息票据。带息分为带息票据和不带息票据。应付票据与应付账款5 5 （二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理n出具票据时，无论带息票据和不带息票据，都必须按出具票据时，无论带息票据和不带息票据，都必须按票面金额记做负债票面金额记做负债 借：原材料等科目借：原材料等科目 贷：应付票据贷：应付票据n对于带息应付票据对于带息应付票据 ，应按票据的存续期间和票面利率，应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值计算应付利息，并增加应付票据的账面价值 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据应付票据与应付账款6 6 在存续期间内何时计算票据的应付利息并入账，由企业在存续期间内何时计算票据的应付利息并入账，由企业自选决定，但在自选决定，但在中期期末和年度终了中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。到期不能支付的带息应付票据，算带息票据的利息，并计入当期损益。到期不能支付的带息应付票据，转入转入“应付账款应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。账户核算后，期末时不再计提利息。n票据到期时，应将应付票据的账面价值予以注销票据到期时，应将应付票据的账面价值予以注销 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款（应付账款或短期借款）贷：银行存款（应付账款或短期借款）应付票据与应付账款7 7k应付账款应付账款 （一）应付账款的涵义（一）应付账款的涵义l应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这笔款项在企业未支付等而应付给供应单位的款项。这笔款项在企业未支付前构成企业的一项负债前构成企业的一项负债l应付账款与应付票据，二者虽然都是由于交易行为而应付账款与应付票据，二者虽然都是由于交易行为而引起的流动负债，但是也有不同。应付账款是尚未与引起的流动负债，但是也有不同。应付账款是尚未与对方结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有对方结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承兑付款的票据为依据承兑付款的票据为依据l企业的应付赔款、应付的租金、存入保证金等，不属企业的应付赔款、应付的租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算范围于应付账款的核算范围应付票据与应付账款8 8 （二）应付账款的账务处理（二）应付账款的账务处理 企业发生应付供应单位款项时，借记企业发生应付供应单位款项时，借记“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”账户；企业偿还应付账款时，借记账户；企业偿还应付账款时，借记“应付账款应付账款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”或或“应付票据应付票据”账户。除此之外，还应注账户。除此之外，还应注意以下几点：意以下几点：按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值。按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值。现金折扣：总价法核算。现金折扣：总价法核算。无法支付、无须支付的（划出应付账款），记无法支付、无须支付的（划出应付账款），记 入入“营业外收入营业外收入”科目。科目。应付票据与应付账款9 9k应交增值税应交增值税 （一）一般纳税人（一）一般纳税人计算公式计算公式 应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额销项税额销项税额销项税额销项税额进项税额进项税额进项税额进项税额科目设置科目设置应交税费应交税费应交增值税：应交增值税：下设多个栏目：进项税下设多个栏目：进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税等税、转出多交增值税、转出未交增值税等应交税费应交税费未交增值税未交增值税应交税费1010一般纳税人增值税账务处理一般纳税人增值税账务处理 1.1.进项税额的处理进项税额的处理 一般情况下，企业购进货物、接受劳务供应等，只一般情况下，企业购进货物、接受劳务供应等，只要取得了要取得了增值税的扣税凭证增值税的扣税凭证（指增值税专用发票和海关（指增值税专用发票和海关出具的完税证明），就出具的完税证明），就可以抵扣可以抵扣增值税作进项税额的处理。增值税作进项税额的处理。借：原材料等科目借：原材料等科目 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目应交税费1111 某些特殊情况下，企业购进货物、接受劳务供应时，某些特殊情况下，企业购进货物、接受劳务供应时，没有取得了增值税的扣税凭证，但也可以抵扣没有取得了增值税的扣税凭证，但也可以抵扣增值税作增值税作进项税额的处理。进项税额的处理。如：购进免税农产品或收购废旧物资，以及运费金额，按如：购进免税农产品或收购废旧物资，以及运费金额，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的13%13%或或10%10%（运费为（运费为7%7%）的扣除率计算进项税额，并以此作为扣）的扣除率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从税和记账的依据。纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为国有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为13%13%。应交税费1212 某些特殊情况下，企业购进货物、接受劳务供应时，虽然某些特殊情况下，企业购进货物、接受劳务供应时，虽然取得取得了增值税的扣税凭证，但不可以抵扣了增值税的扣税凭证，但不可以抵扣增值税作进项税额的处理，增值税作进项税额的处理，应计入相关的成本和费用。应计入相关的成本和费用。如：购进固定资产；用于非应税项目（即应交营业税的项目）的如：购进固定资产；用于非应税项目（即应交营业税的项目）的购进物资或者应税劳务；用于免税项目（如古旧图书）的购进物资或购进物资或者应税劳务；用于免税项目（如古旧图书）的购进物资或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；非正常损失的购入物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的购入物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。物资或者应税劳务等。如果原材料购入时的增值税已作为进项税额处理，但原材如果原材料购入时的增值税已作为进项税额处理，但原材料以后没用于产品的生产而是用于了非应税项目、职工福利、料以后没用于产品的生产而是用于了非应税项目、职工福利、非常损失的，应将其进项税额转入相关的成本和费用。非常损失的，应将其进项税额转入相关的成本和费用。应交税费1313 【例例】某企业因火灾烧毁一批产品，该批产品的某企业因火灾烧毁一批产品，该批产品的生产成本为生产成本为2525万元，其中原材料成本占万元，其中原材料成本占70%70%（已按（已按17%17%的税率抵扣过增值税）。对于该项火灾的损失，的税率抵扣过增值税）。对于该项火灾的损失，保险公司承保赔付产品成本的保险公司承保赔付产品成本的60%60%，其余经批准确，其余经批准确认为营业外支出。认为营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 279 750279 750 贷：库存商品贷：库存商品 250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）29 75029 750 借：其他应收款借：其他应收款 150 000150 000 营业外支出营业外支出 129 750129 750 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 279 750279 750应交税费14142.2.销项税额的处理销项税额的处理 企业在销售商品、原材料和提供劳务（主要指加工、修理和修配企业在销售商品、原材料和提供劳务（主要指加工、修理和修配的劳务）等时，不论开具的是什么样的发票，均要按照不含税的销售的劳务）等时，不论开具的是什么样的发票，均要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费1515 特殊情况：视同销售物资的行为：特殊情况：视同销售物资的行为：对于企业将物资交付他人代销；销售代销物资；将自产或对于企业将物资交付他人代销；销售代销物资；将自产或委托加工的物资用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的委托加工的物资用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产、委托加工的加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等。物资用于集体福利或个人消费等。对于某些视同销售的行为，如对外投资，企业不会因此而对于某些视同销售的行为，如对外投资，企业不会因此而取得销售收入，增加现金流量。所以会计核算时不作销售收入取得销售收入，增加现金流量。所以会计核算时不作销售收入处理，只按成本转账。但按税法规定需要计算交纳增值税，需处理，只按成本转账。但按税法规定需要计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票并作销项税额的处理。但要开具增值税专用发票并作销项税额的处理。但“将自产、委将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者托加工或购买的货物分配给股东或投资者”，则需要通过，则需要通过“主主营业务收入营业务收入”科目核算。科目核算。应交税费1616 3.3.月末转出多交增值税和未交增值税的处理月末转出多交增值税和未交增值税的处理 月份终了，企业将当月应交增值税与实交当月增值税相比较，若月份终了，企业将当月应交增值税与实交当月增值税相比较，若为当月未交的增值税，则：为当月未交的增值税，则：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 若为当月多交的增值税，则：若为当月多交的增值税，则：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税)经过结转后，经过结转后，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户应无余额，或账户应无余额，或即使有余额也在借方（反映企业本月尚未抵扣完的增值税）。即使有余额也在借方（反映企业本月尚未抵扣完的增值税）。应交税费1717 4.4.实际交纳增值税的处理实际交纳增值税的处理 当月交纳当月的增值税时：当月交纳当月的增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 当月交纳以前各期的未交增值税时：当月交纳以前各期的未交增值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 【思考思考】某企业本月增值税销项税额某企业本月增值税销项税额1010万元，进项税额万元，进项税额1515万元，万元，交纳本月增值税交纳本月增值税3 3万元和上月增值税万元和上月增值税1 1万元，问本月月末应转出的万元，问本月月末应转出的多交（未交）增值税是多少？多交（未交）增值税是多少？应交税费1818 【例例】某公司为一般纳税人，适用的增值税率为某公司为一般纳税人，适用的增值税率为1717，材料和产品均按实际成本核算。月初未抵销的进，材料和产品均按实际成本核算。月初未抵销的进项税额项税额1010万元；本月购进材料一批，专用发票中万元；本月购进材料一批，专用发票中注明：价款注明：价款300300万元；本月销售产品一批，价款为万元；本月销售产品一批，价款为200200万元；工程领用材料的成本万元；工程领用材料的成本400400万元；对外投资万元；对外投资领用产品的成本领用产品的成本6060万元（协议价和计税价格均为万元（协议价和计税价格均为100100万元）；交纳本月增值税万元）；交纳本月增值税3030万元和上月增值税万元和上月增值税1515万万元。以上款项的收付均用存款结算。元。以上款项的收付均用存款结算。应交税费1919l购入材料时：购入材料时：借：原材料借：原材料 300300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5151 贷：银行存款贷：银行存款 351351l销售产品时：销售产品时：借：银行存款借：银行存款 234234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3434应交税费2020l工程领用材料时：工程领用材料时：借：在建工程借：在建工程 468468 贷：原材料贷：原材料 400400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6868l对外投资领用产品时：对外投资领用产品时：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 117117 贷：库存商品贷：库存商品 6060 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717 营业外收入营业外收入 4040应交税费2121l交纳增值税时：交纳增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）3030 未交增值税未交增值税 1515 贷：银行存款贷：银行存款 4545l月末转出未交增值税月末转出未交增值税 =（34+68+17-10-5134+68+17-10-51）-30=28-30=28万元万元 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）2828 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2828应交税费2222（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人计算公式计算公式 应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额=不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额增值税率增值税率增值税率增值税率科目设置科目设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的6%计算。因此，小规模纳税人的“应交税费应交增值税”下不再设进项税额、销项税额等栏目。应交税费2323账务处理账务处理 1.1.购进货物时：购进货物时：小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入所购货物的成本。由销项税额抵扣，而应计入所购货物的成本。2.2.销售货物时：销售货物时：小规模纳税企业销售货物时，计算增值税的销售小规模纳税企业销售货物时，计算增值税的销售额应不包括其应纳税额。如果采用销售额和应纳税额额应不包括其应纳税额。如果采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式合并定价方法的，按照公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率)”还原为不含税销售额后再计算。还原为不含税销售额后再计算。应交税费2424 【例例】甲、乙公司均为增值税小规模纳税人，双方甲、乙公司均为增值税小规模纳税人，双方适用的增值税率均为适用的增值税率均为6%6%。甲公司购入乙公司的一。甲公司购入乙公司的一批产品作为生产用的原材料，发票中的金额为批产品作为生产用的原材料，发票中的金额为15.915.9万元，用签发并承兑的商业汇票一张来结算。万元，用签发并承兑的商业汇票一张来结算。甲公司的该批材料全部验收入库，其计划成本为甲公司的该批材料全部验收入库，其计划成本为1616万元。乙公司销售的该批产品的生产成本为万元。乙公司销售的该批产品的生产成本为1212万元。万元。要求：分别作出甲、乙公司相关的账务处理（金额单位：万元）。应交税费2525应交税费乙公司的账务处理乙公司的账务处理 借：应收票据借：应收票据 15.915.9 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1515 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 0.90.9 借：主营业务成本借：主营业务成本 1212 贷：库存商品贷：库存商品 1212甲公司的账务处理甲公司的账务处理 借：材料采购借：材料采购 15.915.9 贷：应付票据贷：应付票据 15.915.9 借：原材料借：原材料 1616 贷：材料采购贷：材料采购 15.915.9 材料成本差异材料成本差异 0.10.12626k应交消费税应交消费税（一）销售应税消费品（一）销售应税消费品 正常销售正常销售 借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目，退税时作相反分录。视同销售视同销售 税法规定了视同销售的八种情形（同上述增值税视同销售内容），如以应税消费品投资，将应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。应交税费2727（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 对于委托加工的应税消费品，在加工完成收回时必须向加工方对于委托加工的应税消费品，在加工完成收回时必须向加工方支付消费税额。其账务处理分以下两种情况：支付消费税额。其账务处理分以下两种情况：收回后用于连续生产应税消费品的，销售应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，销售应税消费品时应交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税时应交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入可予抵扣，计入“应交税费应交税费”科目的借方；科目的借方；收回后用于直接销售的，销售时不交纳消费税，收回委托加收回后用于直接销售的，销售时不交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入成本。工应税消费品所支付的消费税计入成本。应交税费2828（三）进出口应税消费品（三）进出口应税消费品 需交纳消费税的进口物资需交纳消费税的进口物资 ，其交纳的消费税应计入该项物资的成，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记本，借记“固定资产固定资产”、“物资采购物资采购”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不计算消费税。通过外贸企业出定直接免税的，出口销售时不计算消费税。通过外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法口物资，如按规定实行先征后退办法(代理出口代理出口)的，在计算的，在计算消费税时，借记消费税时，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目；收到退回的税金，借记科目；收到退回的税金，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。应交税费2929 【例例】某企业适用的增值税率为某企业适用的增值税率为17%17%，消费税率，消费税率10%10%。现收回。现收回委托加工的一批材料，需要支付加工费用委托加工的一批材料，需要支付加工费用70 00070 000元、运费元、运费5 5 000000元（可按元（可按7%7%抵扣增值税）。假定该企业材料采用实际抵扣增值税）。假定该企业材料采用实际成本核算，用于加工的原料成本为成本核算，用于加工的原料成本为200 000200 000元元 。材料收。材料收回后继续用于生产应税消费品，该产品完工后全部销售，回后继续用于生产应税消费品，该产品完工后全部销售，专用发票中注明售价为专用发票中注明售价为400 000400 000元。该产品生产成本经计元。该产品生产成本经计算为算为300 000300 000元。以上款项收付均通过银行结算。元。以上款项收付均通过银行结算。要求：作出该公司收回加工材料时和销售产品时的相关账务处理要求：作出该公司收回加工材料时和销售产品时的相关账务处理。应交税费3030收回加工材料时：收回加工材料时：应支付的增值税应支付的增值税=70 00017%+5 0007%=12 250=70 00017%+5 0007%=12 250元元 组成消费税的计税价格组成消费税的计税价格=（200000+70000200000+70000）（1-10%1-10%）=300 000=300 000元元 应支付的消费税应支付的消费税=300 00010%=30 000=300 00010%=30 000元元 借：委托加工物资借：委托加工物资 74 65074 650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12 25012 250 应交消费税应交消费税 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 900116 900 借：原材料借：原材料 274 650274 650 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 274 650274 650应交税费3131销售产品时：销售产品时：应支付的增值税应支付的增值税=400 00017%=68 000=400 00017%=68 000元元 应支付的消费税应支付的消费税=400 00010%=40 000=400 00010%=40 000元元 借：银行存款借：银行存款 468 000468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 40 00040 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 40 00040 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 300 000300 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000300 000应交税费3232k应交营业税应交营业税n生产性、销售性企业在生产性、销售性企业在提供非工业性劳务、转提供非工业性劳务、转让无形资产和销售不动产时需要缴纳的营业税，让无形资产和销售不动产时需要缴纳的营业税，应通过应通过“其他业务成本其他业务成本”、“营业外支出营业外支出”和和“固定资产清理固定资产清理”等科目核算等科目核算n服务性企业计算应交纳的营业税、房地产开发企业经服务性企业计算应交纳的营业税、房地产开发企业经营房屋不动产交纳的营业税，应通过营房屋不动产交纳的营业税，应通过“营业税金及附营业税金及附加加”科目核算。科目核算。应交税费3333k应交资源税应交资源税n企业销售应税矿产品应交的资源税，应通过企业销售应税矿产品应交的资源税，应通过“营业税营业税金及附加金及附加”科目核算科目核算n企业自产自用的应税产品应交的资源税，应通过企业自产自用的应税产品应交的资源税，应通过“生生产成本、制造费用产成本、制造费用”科目核算科目核算n收购未税矿产品代扣代缴的资源税，应计入收购矿产收购未税矿产品代扣代缴的资源税，应计入收购矿产品的成本品的成本n外购液体盐加工固体盐的相关资源税：购入液体盐缴外购液体盐加工固体盐的相关资源税：购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入纳的资源税可以抵扣，记入“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入源税记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目应交税费3434k应交土地增值税应交土地增值税 企业转让土地使用权应交的土地增值税，如企业转让土地使用权应交的土地增值税，如果土地使用权是连同地上建筑物及其附着物一并果土地使用权是连同地上建筑物及其附着物一并在在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”等科目核算的，等科目核算的，转让时应交的土地增值税，应计入转让时应交的土地增值税，应计入“固定资产清固定资产清理理”科目。如果土地使用权是单独在科目。如果土地使用权是单独在“无形资产无形资产”科目核算的，转让时则应按照无形资产的出售科目核算的，转让时则应按照无形资产的出售来核算。来核算。应交税费3535k其他应交税费其他应交税费n房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入管理费用；但印花税不通过管理费用；但印花税不通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算n城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如定比例（如7%7%）交纳；企业按规定计算应交的城）交纳；企业按规定计算应交的城建税，记入建税，记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算科目核算应交税费3636n企业缴纳耕地占用税，记入企业缴纳耕地占用税，记入“在建工程在建工程”科目，但科目，但不通过不通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算n教育费附加，按照应交流转税的教育费附加，按照应交流转税的3%3%交纳，记入交纳，记入“营营业税金及附加业税金及附加”科目科目n销售矿产品和对矿产品自行加工应交的矿产资源销售矿产品和对矿产品自行加工应交的矿产资源补偿费，记入补偿费，记入“管理费用管理费用”科目；收购未税矿产科目；收购未税矿产资源的企业，收购时，按实际支付的收购款项和资源的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，记入采购成本代扣代缴的矿产资源补偿费，记入采购成本应交税费3737k短期借款短期借款 （一）短期借款的核算范围（一）短期借款的核算范围 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。其他流动负债3838 （二）短期借款的账务处理（二）短期借款的账务处理l取得短期借款的处理：借记取得短期借款的处理：借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户账户l短期借款利息的处理短期借款利息的处理 ：一是按月预提、到期支付的，：一是按月预提、到期支付的，借记借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户；二账户；二是不需预提、直接支付的，借记是不需预提、直接支付的，借记“财务费用财务费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户l短期借款到期归还的处理：借记短期借款到期归还的处理：借记“短期借款短期借款”、“应应付利息付利息”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户其他流动负债3939k应付职工薪酬应付职工薪酬（一）职工的范围（一）职工的范围l与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职含全职、兼职和临时职工）和临时职工）l虽未订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如虽未订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）董事会、监事会和内部审计委员会成员等）l虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如劳务的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如劳务用工合同人员）用工合同人员）其他流动负债4040 （二）职工薪酬的涵义及范围（二）职工薪酬的涵义及范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：酬以及其他相关支出。包括：酬以及其他相关支出。包括：酬以及其他相关支出。包括：p构成工资总额的各组成部分（工资、奖金、津贴和补构成工资总额的各组成部分（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国家统计局口径一致贴等）：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工其他流动负债4141p未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、解除未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、解除劳动关系而给与补偿的辞退福利、带薪休假等其他与劳动关系而给与补偿的辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出薪酬相关的支出p以下情况也属于职工薪酬的范围：在职和离职后提供以下情况也属于职工薪酬的范围：在职和离职后提供给职工本人的货币性薪酬和非货币性福利；提供给职给职工本人的货币性薪酬和非货币性福利；提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利等；以商业保险形工配偶、子女或其他被赡养人福利等；以商业保险形式提供的保险待遇；以现金结算的股份支付；缴纳的式提供的保险待遇；以现金结算的股份支付；缴纳的企业年金基金（补充养老保险）等。企业年金基金（补充养老保险）等。其他流动负债4242（三）职工薪酬的确认与计量原则（三）职工薪酬的确认与计量原则 在职工为企业提供服务的期间，除辞退福利外，应根据受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提l应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳的缴纳的“五险五险”l应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金l应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等其他流动负债43432.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额l必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务义务或推定义务l当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬当冲回多提的应付职工薪酬 注：企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当作为所得税的调整事项处理。其他流动负债4444（四）职工薪酬的会计核算（四）职工薪酬的会计核算 总科目：应付职工薪酬总科目：应付职工薪酬 明细科目：工资、职工福利、社会保险费、明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。性福利、辞退福利、股份支付等。其他流动负债4545 【例例】某公司某公司20062006年年1 1月的工资总额为月的工资总额为50 00050 000元，元，其中：生产工人工资其中：生产工人工资20 00020 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10 00010 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资15 00015 000元，销售人员元，销售人员工资工资5 0005 000元。该公司按工资总额的元。该公司按工资总额的14%14%计提职工福计提职工福利费；按工资总额的利费；按工资总额的10%10%为职工交纳住房公积金。根为职工交纳住房公积金。根据相关规定，职工住房公积金应由企业和职工个人据相关规定，职工住房公积金应由企业和职工个人各负担各负担50%50%，职工个人负担的部分由企业代扣代缴。，职工个人负担的部分由企业代扣代缴。其他流动负债4646职工工资的账务处理职工工资的账务处理 借：生产成本借：生产成本 20 00020 000 制造费用制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 15 00015 000 销售费用销售费用 5 0005 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 50 00050 000 （以后实际发放工资时以后实际发放工资时）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 45 00045 000 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 5 0005 000其他流动负债4747计提职工福利费的账务处理计提职工福利费的账务处理 借：生产成本借：生产成本 2 8002 800 制造费用制造费用 1 4001 400 管理费用管理费用 2 1002 100 销售费用销售费用 700700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 7 0007 000其他流动负债4848计提职工住房公积金的账务处理计提职工住房公积金的账务处理 借：生产成本借：生产成本 2 0002 000 制造费用制造费用 1 0001 000 管理费用管理费用 1 5001 500 销售费用销售费用 500500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 5 0005 000 本期交纳住房公积金时本期交纳住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000