证券公司业务核算(35页PPT).pptx

1学学 习习 目目 标标了解证券公司业务的种类了解证券公司业务的种类了解证券业务核算的特点了解证券业务核算的特点掌握证券业务会计科目的掌握证券业务会计科目的内容内容掌握证券经纪业务、证券掌握证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务自营业务、证券承销业务以及其他证券业务的核算。以及其他证券业务的核算。2第一节第一节 证券业务概述证券业务概述一、证券的概念与分类一、证券的概念与分类 证证券券是是以以证证明明或或设设立立权权利利为为目目的的而而形形成成的的书书面面凭凭证证，在在法法律律上上分为有价证券和证据证券两种。分为有价证券和证据证券两种。证证据据证证券券只只是是证证明明某某种种事事实实的的凭凭证证，如如各各种种借借据据、收收据据等等，凭凭证证本本身没有价值，只起证据作用。身没有价值，只起证据作用。有有价价证证券券是是具具有有一一定定票票面面金金额额，代代表表或或证证明明财财产产所所有有权权的的书书面面凭凭证证，持持券券人人有有权权按按凭凭证证取取得得一一定定收收入入。有有价价证证券券分分为为货货币币性性证证券券和和收收益益性性证证券券(或或资资本本性性证证券券)两两种种，前前者者为为信信用用凭凭证证或或用用工工具具，如如汇汇票票、本本票票、支支票票等等，后后者者为为债债券券和和股股票票。我我们们通通常常所所说说的的证证券券或或有有价价证证券券，一一般般是是指指股股票票和和债债券券等等收收益益证证券券。股股票票和和债债券券是是由由国国家家或或企企业业(公公司司)为筹集资本而依据法定的程序发行的有价证券。为筹集资本而依据法定的程序发行的有价证券。收收益益性性证证券券可可以以进进行行买买卖卖和和交交易易。商商业业银银行行、信信托托投投资资公公司司证证券券公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。3二二、证证券券业业务务的的分分类类 目目前前，我我国国金金融融企企业业经经营营的的证证券券业业务务主主要要有有证证券券经经纪纪业业务务、证证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。证证券券经经纪纪业业务务，是是公公司司代代理理客客户户(投投资资者者)买买卖卖证证券券的的活活动动，包包括括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。证证券券自自营营业业务务，是是公公司司以以自自己己的的名名义义，用用公公司司的的资资金金买买卖卖证证券，以达到获取利润目的的证券业务，券，以达到获取利润目的的证券业务，包括包括买入证券和卖出证券。买入证券和卖出证券。证证券券承承销销业业务务，是是指指在在证证券券发发行行过过程程中中，公公司司接接受受发发行行人人的的委委托托，代代理理发发行行人人发发行行证证券券的的活活动动。按按承承销销方方式式不不同同有有全全额额包包销销方方式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销方式进行承销业务。式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销方式进行承销业务。其其他他证证券券业业务务，是是指指公公司司经经批批准准在在国国家家允允许许的的范范围围，进进行行除除经经纪纪、自自营营、承承销销业业务务以以外外的的与与证证券券业业务务有有关关的的其其他他证证券券业业务务，如如有有买买入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托资产管理业务。入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托资产管理业务。4三、证券市场与证券交易(一一)证券市场证券市场 证券市场是指发行和买卖证证券市场是指发行和买卖证券的场所，是金融市场的重要券的场所，是金融市场的重要组成部分，主要由一级市场和组成部分，主要由一级市场和二级市场构成。一级市场又被二级市场构成。一级市场又被称为初级市场，即证券发行市称为初级市场，即证券发行市场，是新发行证券的销售场所。场，是新发行证券的销售场所。二级市场是由两个部分组成：二级市场是由两个部分组成：一是交易所市场，二是场外市一是交易所市场，二是场外市场。场。5(二二)证证 券券 交交 易易 证券交易即证券买卖活动，证券交易即证券买卖活动，其交易种类主要有两种：其交易种类主要有两种：一种是场内交易；一种是场外交易。一种是场内交易；一种是场外交易。场内交易也称为交易所的交易，场内交易也称为交易所的交易，它是最重要、最集中、它是最重要、最集中、最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、固定时间并按最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、固定时间并按一定规则的证券买卖活动。一定规则的证券买卖活动。场外交易场外交易是指不在交易所内交易，而在交易所市场以是指不在交易所内交易，而在交易所市场以外进行证券交易的总称。外进行证券交易的总称。柜台交易柜台交易是场外交易的一种形式，这种交易是在证券公司是场外交易的一种形式，这种交易是在证券公司之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对象大部分为未在之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对象大部分为未在交易所挂牌上市的证券，也有一部分上市证券交易所挂牌上市的证券，也有一部分上市证券6第二节第二节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 一、代理买卖证券业务的核算一、代理买卖证券业务的核算 代代理理买买卖卖证证券券业业务务是是指指公公司司接接受受客客户户委委托托，通通过过证证券券交交易易所所代代理理买买卖卖证证券券(上上市市公公司司股股票票或或债债券券等等)，公公司司收收到到客客户户交交来来的的代代买买卖卖证证券券款款，应应全全额额存存入入指指定定的的商商业业银银行行，作作负负债债处处理理。不不得得与与公公司司的的存存款款混混淆淆。代代客客户户买买卖卖证证券券的的手手续续费费收收入入，在在与与客客户户办办理理买买卖卖证证券券款款项清算时确认收入。项清算时确认收入。当当收收到到客客户户交交来来的的代代买买卖卖证证券券款款时时，公公司司为为客客户户开开设设资资金金专专户户，其其会会计计分分录录如如下：下：借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款客客户户可可以以在在其其资资金金专专户户增增加加资资金金或或支支取取款款项项，公公司司按按季季计计付付存存款款利利息息。与与此此同时，同时，公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录如下会计分录如下 借：清算备付金借：清算备付金一一客户客户贷：银行存款贷：银行存款7当当公公司司代代客客户户在在证证券券交交易易所所买买卖卖证证券券时时，如如果果买买入入证证券券成成交交总总额大于卖出证券成交总额时，额大于卖出证券成交总额时，其会计分录如下：其会计分录如下：借借：代代买买卖卖证证券券款款(买买卖卖证证券券成成交交价价的的差差额额，加加代代扣扣代代交交交交易易税费，加向客户收取的佣金等手续费税费，加向客户收取的佣金等手续费)手续费支出一代买卖证券手续费支出手续费支出一代买卖证券手续费支出(公司负担的交易费用公司负担的交易费用)贷贷：清清算算备备付付金金，客客户户(买买卖卖证证券券成成交交价价的的差差额额，加加代代扣扣代代交交的的印花税费，加公司负担的交易费印花税费，加公司负担的交易费)手续费收入一代买卖证券手续费收入手续费收入一代买卖证券手续费收入(向客人收取的佣金等手续费向客人收取的佣金等手续费)例例1某某证证券券公公司司接接受受客客户户委委托托，通通过过上上海海证证券券交交易易所所代代理理买买卖卖证证券券，当当日日买买入入证证券券成成交交总总额额大大于于卖卖出出证证券券成成交交总总额额1100万万元元，发发生生代代扣扣代代缴缴交交易易税税2万万元元、过过户户费费55万元，应向客户收取手续费万元，应向客户收取手续费5万元，公司缴纳交易所的费用万元，公司缴纳交易所的费用3万元。万元。借：代买卖证券款借：代买卖证券款 ll 125 000 ll 125 000 手续费支出手续费支出 30 000 30 000 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户11050000 手续费收入手续费收入 105 000 105 0008 当公司代客户在证券交易所买卖证券当公司代客户在证券交易所买卖证券时，时，如果卖出证券成交总额大于买入证券如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时，成交总额时，其会计分录如下：其会计分录如下：借借：清清算算备备付付金金客客户户(买买卖卖证证券券成成交交价价的的差额减代扣代交的印花费和公司应负担的交易费差额减代扣代交的印花费和公司应负担的交易费)手手续续费费支支出出代代买买卖卖证证券券手手续续费费支出支出(公司应负担的交易费用公司应负担的交易费用)贷贷：代代买买卖卖证证券券款款(买买卖卖证证券券成成交交价价的的差差额额，减减代代扣扣代代交交的的交交易易税税费费，加加向向客客人人收收取取的的佣佣金金等等手续费手续费)手手续续费费收收入入代代买买卖卖证证券券手手续续费费收入收入(向客户收取的佣金等手续费向客户收取的佣金等手续费)例例2某某证证券券公公司司接接受受客客户户委委托托，通通过过深深圳圳证证券券交交易易所所代代理理买买卖卖证证券券，当当日日买买入入证证券券成成交交总总额额小小于于卖卖出出证证券券成成交交总总额额510万万元元，发发生生代代扣扣代代缴缴交交易易税税1万万元元、过过户户费费26万万元元，应应向向客客户户收收取取手手续续费费24万元，公司缴纳交易所的费用万元，公司缴纳交易所的费用L5万元。万元。借：清算备付金借：清算备付金客户客户 5 075 000 5 075 000手续费支出手续费支出 15 000 15 000 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 5 040 000 5 040 000手续费收入手续费收入 50 000 50 0009投资人甲投资人甲A证券公司证券公司B证券公司证券公司投资乙方投资乙方A公司交易员公司交易员B公司交易员公司交易员B证券公司证券公司过户系统过户系统行情系统行情系统交易行情动态交易行情动态A证券公司证券公司清算系统清算系统电脑自动撮合系统（证交所）电脑自动撮合系统（证交所）买入买入委托委托卖出卖出委托委托股权增加股权增加买入报单买入报单卖出报单卖出报单输入输入申报申报输入输入申报申报交付资交付资金金清算数据清算数据应付净额应付净额应收净额应收净额清算数据清算数据交付资交付资金金股权减少股权减少证交所证券委托买卖一般业务流程图证交所证券委托买卖一般业务流程图10 如如果果中中签签，办办理理申申购购结结算算；如如未未中中签签，应应将将申申购购款款退退给给客客户户。收收到到客客户户交交来来申申购购款时，款时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 将申购款划付交易所时，将申购款划付交易所时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金客户客户贷：银行存款贷：银行存款 申购中签，客户办理申购手续，申购中签，客户办理申购手续，公司与交易所清算资金时：公司与交易所清算资金时：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 如果未中签，应退还客户申请款，如果未中签，应退还客户申请款，交易所退还申购资金时：交易所退还申购资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户公司将未中签的款项退还客户时：公司将未中签的款项退还客户时：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款11二、代理兑付证券业务的核算二、代理兑付证券业务的核算 代代代代理理理理兑兑兑兑付付付付证证证证券券券券业业业业务务务务是是是是指指指指公公公公司司司司受受受受客客客客户户户户委委委委托托托托，对对对对其其其其发发发发行行行行的的的的证证证证券券券券到到到到期期期期进进进进行行行行兑兑兑兑付付付付的的的的证证证证券券券券业业业业务务务务，公公公公司司司司从从从从客客客客户户户户收收收收取取取取代代代代兑兑兑兑付付付付证证证证券券券券的的的的手手手手续续续续费费费费，代代代代兑兑兑兑付付付付证证证证券券券券业业业业务务务务完完完完成成成成，与与与与客客客客户户户户办办办办理理理理结结结结算时确认手续费收入。算时确认手续费收入。算时确认手续费收入。算时确认手续费收入。公公公公司司司司接接接接受受受受国国国国家家家家或或或或企企企企业业业业委委委委托托托托代代代代兑兑兑兑付付付付到到到到期期期期债债债债券券券券，当当当当收收收收到到到到代代代代兑付资金时：兑付资金时：兑付资金时：兑付资金时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 兑兑兑兑付付付付期期期期开开开开始始始始，收收收收到到到到客客客客户户户户交交交交来来来来实实实实物物物物券券券券，按按按按实实实实际际际际兑兑兑兑付付付付金金金金额办理兑付手续时：额办理兑付手续时：额办理兑付手续时：额办理兑付手续时：借：代兑付债券借：代兑付债券借：代兑付债券借：代兑付债券贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 兑兑兑兑付付付付完完完完毕毕毕毕向向向向委委委委托托托托单单单单位位位位交交交交回回回回已已已已兑兑兑兑付付付付的的的的实实实实物物物物券券券券时时时时，其其其其会会会会计计计计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：借：代兑付债券款借：代兑付债券款借：代兑付债券款借：代兑付债券款贷：代兑付债券贷：代兑付债券贷：代兑付债券贷：代兑付债券1212办理客户开户办理客户开户证交所证交所证券账户证券账户证券公司资证券公司资金账户金账户填写委托单办理买入、卖出委托填写委托单办理买入、卖出委托证券商向证交所内经纪人传送指令证券商向证交所内经纪人传送指令经纪人用电脑按时间，价格等要素撮合后成交经纪人用电脑按时间，价格等要素撮合后成交通知委托人办理清算交割过户手续收取手续费通知委托人办理清算交割过户手续收取手续费证券公司通过证交所代理买卖业务流程图证券公司通过证交所代理买卖业务流程图1313填制委托单填制委托单收取保证金收取保证金存款账户存款账户提交代买政权或账权提交代买政权或账权账户账户证券公司证券公司有价证券收入凭据有价证券收入凭据证券公司预收证券公司预收保证金保证金挂牌标价物色交易对象挂牌标价物色交易对象成交过户成交过户买入买入卖出卖出证券公司营业柜台代理证券买卖业务流程图证券公司营业柜台代理证券买卖业务流程图1414 第三节 证券自营业务的核算 证证证证券券券券自自自自营营营营业业业业务务务务是是是是指指指指证证证证券券券券公公公公司司司司自自自自己己己己进进进进行行行行证证证证券券券券套套套套利利利利的的的的活活活活动动动动，也也也也就就就就是是是是公公公公司司司司自自自自己己己己从从从从事事事事证证证证券券券券买买买买卖卖卖卖的的的的业业业业务务务务，通通通通过过过过低低低低价价价价买买买买入入入入和和和和高高高高价价价价卖卖卖卖出出出出赚赚赚赚取取取取差差差差价价价价收收收收益益益益。自自自自营证券业务包括买入证券和卖出证券。营证券业务包括买入证券和卖出证券。营证券业务包括买入证券和卖出证券。营证券业务包括买入证券和卖出证券。公公公公司司司司自自自自营营营营买买买买入入入入证证证证券券券券按按按按买买买买入入入入的的的的实实实实际际际际成成成成本本本本计计计计价价价价，其其其其实实实实际际际际成成成成本本本本包包包包括括括括买买买买入入入入的的的的成成成成交交交交价价价价和和和和应应应应交交交交纳纳纳纳的的的的各各各各项项项项税税税税费费费费。公公公公司司司司自自自自营营营营卖卖卖卖出出出出证证证证券券券券，其其其其实实实实际际际际成成成成本本本本可可可可以以以以采采采采用用用用先先先先进进进进先先先先出出出出法法法法、加加加加权权权权平平平平均均均均法法法法、移移移移动动动动加加加加权权权权平平平平均均均均法法法法等方法计算确定。等方法计算确定。等方法计算确定。等方法计算确定。在在在在一一一一般般般般情情情情况况况况下下下下，方方方方法法法法一一一一经经经经确确确确定定定定，不不不不得得得得随随随随意意意意变变变变更更更更。如如如如需需需需变变变变更更更更，应应应应在在在在会会会会计计计计报报报报表表表表附附附附注注注注中中中中说说说说明明明明变变变变更更更更的内容和理由、变更的影响数等。的内容和理由、变更的影响数等。的内容和理由、变更的影响数等。的内容和理由、变更的影响数等。1515 一、自营买入证券的核算一、自营买入证券的核算一、自营买入证券的核算一、自营买入证券的核算 公公公公司司司司在在在在证证证证券券券券交交交交易易易易所所所所办办办办理理理理自自自自营营营营证证证证券券券券业业业业务务务务时时时时，应应应应在在在在交交交交易易易易所所所所开开开开设设设设清清清清算算算算资资资资金专户，金专户，金专户，金专户，调出资金时：调出资金时：调出资金时：调出资金时：借：清算备付金借：清算备付金借：清算备付金借：清算备付金公司公司公司公司贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款自营买入证券时按实际购入成本进行核算：自营买入证券时按实际购入成本进行核算：自营买入证券时按实际购入成本进行核算：自营买入证券时按实际购入成本进行核算：借：自营证券借：自营证券借：自营证券借：自营证券贷：清算备付金贷：清算备付金贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司公司公司 公公公公司司司司在在在在采采采采用用用用包包包包销销销销方方方方式式式式代代代代发发发发行行行行证证证证券券券券情情情情况况况况下下下下，在在在在发发发发行行行行期期期期结结结结束束束束时时时时，如如如如还未售出的证券转为公司自营证券，还未售出的证券转为公司自营证券，还未售出的证券转为公司自营证券，还未售出的证券转为公司自营证券，按按按按实际承购价或发行价实际承购价或发行价实际承购价或发行价实际承购价或发行价进行核算：进行核算：进行核算：进行核算：借：自营证券借：自营证券借：自营证券借：自营证券贷：代发行证券贷：代发行证券贷：代发行证券贷：代发行证券 公公公公司司司司自自自自营营营营证证证证券券券券通通通通过过过过网网网网上上上上配配配配股股股股的的的的，在在在在与与与与交交交交易易易易所所所所清清清清算算算算配配配配股股股股款款款款时时时时，按按按按实实实实际际际际成交的配股款核算：成交的配股款核算：成交的配股款核算：成交的配股款核算：借：自营证券借：自营证券借：自营证券借：自营证券贷：清算备付金贷：清算备付金贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司公司公司如如如如通过网下配股，通过网下配股，通过网下配股，通过网下配股，则则则则按实际支付的配股款核算：按实际支付的配股款核算：按实际支付的配股款核算：按实际支付的配股款核算：借：自营证券借：自营证券借：自营证券借：自营证券贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1616公司自营证券在持有期内公司自营证券在持有期内取得的现金股利，取得的现金股利，作投资收益处理：作投资收益处理：借：清算备付金一一公司借：清算备付金一一公司贷：投资收益贷：投资收益公公司司自自营营买买入入分分期期付付息息到到期期还还本本的的债债券券，在在持持有有期期内内取取得得的的利利息息，也也作投资收益处理：作投资收益处理：借：清算备付金借：清算备付金公司公司银行存款银行存款贷：投资收益贷：投资收益公司通过公司通过网上认购新股，网上认购新股，申购款被交易所从清算账号中划出冻结时：申购款被交易所从清算账号中划出冻结时：借：应收款项一一应收认购新股占用款借：应收款项一一应收认购新股占用款贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司如中签，购买新股按实际成本核算，如中签，购买新股按实际成本核算，其会计分录如下：其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券贷：应收款项一贷：应收款项一应收认购新股占用款应收认购新股占用款17如未中签，交易所退回被冻结认购款项：如未中签，交易所退回被冻结认购款项：借：清算备付金借：清算备付金一一公司公司贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款如果公司通过如果公司通过网下认购新股，网下认购新股，应按规定划出认购款存入指定机构：应按规定划出认购款存入指定机构：借：应收款项借：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款贷：银行存款贷：银行存款如中签，如中签，办理认购手续，办理认购手续，按购买新股实际成本核算，按购买新股实际成本核算，其会计分录其会计分录借：自营证券借：自营证券贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款如未中签，如未中签，收回认购款，其会计分录如下：收回认购款，其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款贷：应收款项贷：应收款项应收认购新股占用款应收认购新股占用款18二、自营卖出证券的核算二、自营卖出证券的核算 公司在交易所卖出证券时，应公司在交易所卖出证券时，应按清算日实际收到款项按清算日实际收到款项进行核算：进行核算：借：清算备付金一借：清算备付金一公司公司或银行存款或银行存款贷：证券销售贷：证券销售如如卖卖出出债债券券时时，应应将将购购买买日日到到卖卖出出日日的的持持有有期期间间的的应应计计利利息息确确认认为为投投资资收收益益，其其会计分录如下：会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司或银行存款或银行存款贷：投资收益贷：投资收益证券销售证券销售(实际收到价款与持有期间应计利息差额实际收到价款与持有期间应计利息差额)公司的自营债券在到期前没有出售，而是继续持有并在到期时兑付公司的自营债券在到期前没有出售，而是继续持有并在到期时兑付本息，本息，到期时按兑付的金额到期时按兑付的金额进行核算，其会计分录如下：进行核算，其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司或银行存款或银行存款贷：投资收益贷：投资收益(到期兑付的利息到期兑付的利息)证券销售证券销售(到期兑付的金额减去兑付的利息到期兑付的金额减去兑付的利息)19公公司司自自营营买买入入分分期期付付息息到到期期还还本本的的债债券券，在在持持有有期期内内分分期期取取得得利利息息，按按收收到到金金额额进进行行核核算算，其其会会计计分分录录如如下：下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司或或银行存款银行存款贷：投资收益贷：投资收益20三、自营证券卖出成本的核算三、自营证券卖出成本的核算自营证券卖出的实际自营证券卖出的实际成本，可以选用成本，可以选用先进先出先进先出法、加权平均法、移动加法、加权平均法、移动加权平均法权平均法等方法中的某一等方法中的某一种方法来计算确定，种方法来计算确定，方法方法一经选定，不能随意变更。一经选定，不能随意变更。21以以加加权权平平均均法法为为例例，其其计计算算公公式式如如下：下：某某证证券券加加权权平平均均法法的的单单位位成成本本=期期初初结结存存证证券券实实际际成成本本+本本期期购购进进证证券券实实际际成成本本/期期初初结结存存面面值值+本本期期购购进进面值面值 本本次次卖卖出出某某种种证证券券的的实实际际成成本本=本本次次卖卖出出证证券券面面值值总总额额X该该种种证证券券加加权权平平均均的单位成本的单位成本卖卖出出自自营营证证券券的的实实际际成成本本计计算算确确定定后后，应应结结转转销销售售成成本本，其其会会计计分分录录如如下：下：借：证券销售借：证券销售贷：自营证券贷：自营证券22例例三三某某公公司司期期初初自自营营证证券券中中XXXX年年国国库库券券结结存存面面值值为为300300万万元元，实实际际购购入入成成本本为为320320万万元元，本本月月购购进进国国库库券券面面值值250250万万元元，实实际际购购入入价价为为280280万元，月末卖出该种国库券面值万元，月末卖出该种国库券面值550550万元，实际收到万元，实际收到620620万元。万元。XXXX年国库券年国库券加权平均单位成本加权平均单位成本=（320+280320+280）/（300+250300+250）=1.09=1.09（元）（元）XXXX年国库券卖出的实际成本年国库券卖出的实际成本=550X1.09=599.5=550X1.09=599.5（元）（元）买入买入XXXX年国库券时，年国库券时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券XXXX年国库券年国库券 3200000 3200000元元 贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司 3200000 3200000元元卖出卖出XXXX年国库券时，年国库券时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司 6200000 6200000元元 贷：证券销售贷：证券销售 6200000 6200000元元结转销售成本时，结转销售成本时，其会计分录如下：其会计分录如下：借：证券销售借：证券销售 5995000 5995000元元 贷：自营证券贷：自营证券XXXX年国库券年国库券 5995000 5995000元元23 公公司司在在年年末末，应应将将自自营营证证券券的的市市价价与与成成本本进进行行比比较较，如如市市价价低低于于成成本本的的，应应按按差差额额计计提提跌价损失，其会计分录如下：跌价损失，其会计分录如下：借：自营证券跌价损失借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备经经过过计计提提跌跌价价准准备备的的自自营营证证券券，如如果果原原来来的的市市价价又又恢恢复复了了，应应按按恢恢复复增增加加的的数数额额(其其增增加加数数应应以以补补足足以以前前入入账账的的减减少少数数为为限限)冲冲销销跌跌价价准准备备，其其会会计计分录如下：分录如下：借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价损失24第四节 证券承销业务的核算w证证券券承承销销业业务务是是指指在在发发行行证证券券过过程程中中，公公司司接接受受发发行行者者的的委委托托，代代理理发发行行人人发发行行证证券券的的活活动动。目目前前代代发发行行证证券券业业务务有有全全额额包包销销方方式式、余余额额包包销销方方式式、代代销销方方式式三三种种。公公司司应应当当根根据据与与发发行行人人协协商商确确定定的的发发行行方方式式，办办理理证证券券发发售售，并并按按规规定分别进行会计核算。定分别进行会计核算。25 一、全额包销方式承销证券业务的核算 全全额额包包销销方方式式承承购购证证券券业业务务是是指指公公司司按按承承购购价价格格购购进进待待发发售售的的证证券券，作作为为一一项项资资产产处处理理，公公司司按按发发行行价价格格转转售售给给投投资资者者，并并确确认认为为证证券券发发行行收收入入，按按已已发发行行证证券券的的承承销销价价格格结结转转代代发发行行证证券券的的成成本本。发发行行期期结结束束时时，将将没没有有售售出出的的证证券券按按承承购购价价格格转转为为公公司司的的自自营营证证券或作长期投资处理。券或作长期投资处理。26公司按承购价格全部购进，并向发行者支付全部证券款项：公司按承购价格全部购进，并向发行者支付全部证券款项：借：代发行证券借：代发行证券贷：银行存款贷：银行存款 公司按发行价格向社会转售给投资者：公司按发行价格向社会转售给投资者：借：银行存款借：银行存款贷：证券发行贷：证券发行 公司按承销价格结转售出证券的实际成本：公司按承销价格结转售出证券的实际成本：借：证券发行借：证券发行贷：代发行证券贷：代发行证券在在发发行行期期结结束束时时，按按承承购购价价格格将将没没有有售售出出的的证证券券转转为为公公司司的的自自营营证券或作长期投资，其会计分录如下：证券或作长期投资，其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券或或 长期债券投资长期债券投资或或 长期股权投资长期股权投资 贷：代发行证券贷：代发行证券27二、余额包销方式承销证券业务的核算 余余额额包包销销方方式式承承销销证证券券业业务务是是指指公公司司按按约约定定的的发发行行价价格格，将将发发行行人人转转来来的的代代发发行行证证券券同同时时确确认认为为一一项项资资产产和和一一项项负负债债处处理理，在在约约定定期期限限内内按按发发行行价价格格售售给给投投资资者者，期期末末尚尚未未售售出出证证券券由由公公司司按按发发行行价价格格认认购购，转转为为自自营营证证券券或或作作长长期期投投资资处处理理。发发行行期期结结束束时时，将将筹筹集集的的资资金金付付给给发行人，并收取手续费。发行人，并收取手续费。28公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：借：代发行证券借：代发行证券贷：代发行证券款贷：代发行证券款公司在约定的期限内按发行价格售给投资者，其会计分录如下：公司在约定的期限内按发行价格售给投资者，其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款贷：代发行证券贷：代发行证券期末对未售出的证券由公司按发行价格认购期末对未售出的证券由公司按发行价格认购，其会计分录如下：，其会计分录如下：借：自营证券借：自营证券或或长期债券投资长期债券投资或或长期股权投资长期股权投资贷：代发行证券贷：代发行证券发发行行期期结结束束时时，将将筹筹集集的的证证券券款款项项支支付付给给委委托托单单位位，并并向向委委托托单单位位收收取取手手续续费费，其其会计分录如下：会计分录如下：借：借：代发行证券款代发行证券款贷：银行存款贷：银行存款证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收入29 三、代销方式承销证券业务的核算代代销销方方式式承承销销证证券券业业务务是是指指公公司司按按约约定定的的发发行行价价格格，将将发发行行人人转转来来的的代代发发行行证证券券同同时时确确认认为为一一项项资资产产或或一一项项负负债债处处理理，在在约约定定期期限限内内按按发发行行价价格格售售给给投投资资者者，期期末末尚尚未未售售出出的的证证券券由由公公司司退退还还给给委委托托单单位位。发发行行期期结结束束时时，将将筹筹集集的的资资金金付给发行人，并收取手续费。付给发行人，并收取手续费。30公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：公司收到委托单位转来要发行的证券按约定的发行价格核算：借：代发行证券借：代发行证券贷：代发行证券款贷：代发行证券款公司在约定的期限内按发行价格售给投资者公司在约定的期限内按发行价格售给投资者:借：银行存款借：银行存款贷：代发行证券贷：代发行证券期末对未售出的证券由公司退还给委托单位：期末对未售出的证券由公司退还给委托单位：借：代发行证券款借：代发行证券款贷；代发行证券贷；代发行证券发发行行期期结结束束时时，将将筹筹集集的的证证券券款款项项支支付付给给委委托托单单位位，并并向向委委托托单位收取手续费，其会计分录如下：单位收取手续费，其会计分录如下：借：代发行证券款借：代发行证券款贷：银行存款贷：银行存款证券发行证券发行代发行证券手续费收入代发行证券手续费收入31四、其他证券业务的核算四、其他证券业务的核算其其他他证证券券业业务务是是指指公公司司在在国国家家允允许许的的范范围围内内进进行行除除经经纪纪、自自营营和和承承销销业业务务以以外外的的与与证证券券业业务务有有关关的的业业务务，主主要要有有买买入入返返售售证证券券业业务务和和卖卖出出回回购购证证券券业业务务及及受受托托资资产管理业务等。产管理业务等。(一一)买入返售证券业务买入返售证券业务它它是是指指公公司司与与其其他他企企业业以以合合同同或或协协议议方方式式，在在一一定定期期限限内内按按一一定定价价格格买买入入企企业业持持有有的的证证券券，到到期期日日再再按按合合同同规规定定的的价价格格返返售售给给企企业业。在在证证券券买买卖卖过过程程中中，有有价价证证券券不不发发生生转转移移。在在一一般般情情况况下下，公公司司的的买买入入价价格格低低于于合合同同规规定定的的价价格格，以以获获取取买买入入与与卖卖出出的的差差价价收收入入。公公司司在在买买入入企企业业持持有有证证券券时时，按按实实际际购购入入成成本本确确认认为为一一项项资资产；产；到期返售证券时，到期返售证券时，按卖出价与买入成本价的差额按卖出价与买入成本价的差额确认为当期收入。确认为当期收入。公公司司通通过过证证券券交交易易所所买买入入某某企企业业持持有有的的证证券券按按实实际际成成交交价价格格核核算算，其其会会计分录如下：计分录如下：借：买入返售证券借：买入返售证券贷：清算备付金一一公司贷：清算备付金一一公司到期时返售企业，按实际收到价款核算：到期时返售企业，按实际收到价款核算：借：清算备付金借：清算备付金公司公司贷：买入返售证券贷：买入返售证券买入返售证券收入买入返售证券收入32 (二二)卖出回购证券业务卖出回购证券业务它它是是指指公公司司与与其其他他企企业业以以合合同同或或协协议议的的方方式式，在在一一定定期期限限内内按按一一定定价价格格卖卖出出持持有有证证券券，到到期期日日再再按按合合同同规规定定的的价价格格买买回回该该批批证证券券，以以获获得得一一定定时时期期内内资资金金的的使使用用权权。在在一一般般情情况况下下，公公司司的的卖卖出出价价格格低低于于合合同同规规定定的的价价格格。公公司司卖卖出出证证券券时时，按按实实际际收收到到的的款款项项确确认认一一项项负负债债；到到期期购购回回证证券券时时，按按实实际际支支付付的的款款项项与与卖卖出出证证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。公公司司通通过过证证券券交交易易所所卖卖出出持持有有的的证证券券按按实实际际成成交交价价格格核核算算，其其会会计分录如下：计分录如下：借：清算备付金借：清算备付金公司公司贷：卖出回购证券款贷：卖出回购证券款到到期期时时购购回回该该批批证证券券，按按实实际际支支付付价价款款核核算算，其其会会计计分分录录如下：如下：借：卖出回购证券款借：卖出回购证券款卖出回购证券支出卖出回购证券支出贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司33(三三)受托资产管理业务受托资产管理业务它它是是指指公公司司接接受受委委托托负负责责经经营营管管理理受受托托资资产产的的业业务务。当当公公司司受受托托经经营营管管理理资资产产时时，应应按按实实际际受受托托资资产产的的款款项项，同同时时确确认认一一项项资资产产或或负负债债；当当公公司司对对受受托托管管理理的的资资产产进进行行证证券券买买卖卖时时，按按代代买买卖卖证证券券业业务务的的会会计计核核算算进进行行处处理理。合合同同到到期期，与与委委托托单单位位结结算算收收益益或或损损失失时时，按按合合同同规规定定的的比比例例计计算算的的应应由由公公司司享享有有的的收收益益或或承承担担的的损损失失，确确认认为当期的收益或损失。为当期的收益或损失。公司按合同收到委托单位交来委托负责管理的款项时：公司按合同收到委托单位交来委托负责管理的款项时：借：银行存款借：银行存款贷：受托资金贷：受托资金公司用受托资金购买证券，按实际成本核算：公司用受托资金购买证券，按实际成本核算：借：受托资产借：受托资产贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户34将购入的证券卖出，按实际收到价款核算：将购入的证券卖出，按实际收到价款核算：借：清算备付金借：清算备付金一客户一客户贷：受托资产贷：受托资产公司与委托单位结算，如有收益时：公司与委托单位结算，如有收益时：借：受托资产借：受托资产贷：受托资金贷：受托资金其他业务收入其他业务收入一受托资产管理业务收入一受托资产管理业务收入如有损失时：如有损失时：借：受托资金借：受托资金其他业务支出其他业务支出受托资产管理业务损失受托资产管理业务损失贷：受托资产贷：受托资产到期时退还委托管理的资金及损益：到期时退还委托管理的资金及损益：借：受托资金借：受托资金贷：银行存款贷：银行存款35