财务管理-新所得税法与新会计准则的差异(122页PPT).pptx

新所得税与新会计准则新所得税与新会计准则的差异的差异 主讲人：陈萍生主讲人：陈萍生1主要内容主要内容一、一、新基本准则的简要介绍新基本准则的简要介绍二、所得税核算二、所得税核算新变化新变化三、三、广告费的广告费的处理处理四、固定资产的四、固定资产的处理处理五、存货的五、存货的处理处理六、长期股权投资的六、长期股权投资的处理处理 七、投资性房地产的七、投资性房地产的处理处理八、资产减值准备的八、资产减值准备的处理处理 九、或有事项的九、或有事项的处理处理十、非货币性交易的十、非货币性交易的处理处理十一、债务重组的十一、债务重组的处理处理十二、收入、股份支付的十二、收入、股份支付的处理处理十三、借款费用的十三、借款费用的处理处理2一、新基本准则的主要内容一、新基本准则的主要内容新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债所有者权新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债所有者权益、收入、费用、益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章组成。十一章组成。1 1、引进了利得和损失概念、引进了利得和损失概念 利得是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增利得是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、加的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、益减少的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。的经济利益的流出。利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。如资产资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。如资产评估增值计入资本公积、处置固定资产收益（损失）计入评估增值计入资本公积、处置固定资产收益（损失）计入营业外收入等。营业外收入等。32 2、会计计量的五种属性、会计计量的五种属性（1 1）历史成本）历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照资产购置时所付出的对价的公允价值计量。负金额，或者按照资产购置时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动为偿还负债预者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2 2）重置成本）重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3 3）可变现净值）可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售等价物的金额扣除该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。费用以及相关税费后的金额计量。（4 4）现值）现值。资产按照预计从其实际使用和最终处置中所产生的未来净。资产按照预计从其实际使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的净现金流现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的净现金流出量的折现金额计量。出量的折现金额计量。4（5 5）公允价值）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。换或者债务清偿的金额计量。特别强调特别强调：企业在对会计要素计量时，一般应当：企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。够取得并可靠计量。3 3、财务报告组成、财务报告组成。包括会计报表（至少应当包括资产负。包括会计报表（至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表）及其附注和其他应当在财债表、利润表、现金流量表）及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。小企业编制的会计报务报告中披露的相关信息和资料。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。表可以不包括现金流量表。5二、新旧基本准则差异比较（十大变化）二、新旧基本准则差异比较（十大变化）（一）总体结构有所变化（一）总体结构有所变化。新准则新增了。新准则新增了“会计计量会计计量”章；章；“一般准则一般准则”更名为更名为“会计信息质量要求会计信息质量要求”，突出了财务会计，突出了财务会计的目标是提供有用的信息。的目标是提供有用的信息。（二）增加了财务会计的目标（二）增加了财务会计的目标。即向财务会计报告使用者提。即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况。息、反映企业管理层受托责任履行情况。（三）对原准则中的（三）对原准则中的“一般原则一般原则”作了较大修改作了较大修改。6 新准则将新准则将“权责发生制权责发生制”作为企业会计确认、计作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则量和报告的基础，不再作为一般原则 取消了取消了“配比原则配比原则”和和“划分收益性支出和资本性划分收益性支出和资本性指出原则指出原则”将将“实际成本计价实际成本计价”原则作为会计计量属性，不原则作为会计计量属性，不再作为一般原则再作为一般原则 将原将原“可比性可比性”原则和原则和“一贯性一贯性”原则合并为原则合并为“可比性可比性”原则原则 新增加了新增加了“实质重于形式实质重于形式”原则原则 （四）对资产定义作了修改（四）对资产定义作了修改。强调了资产是。强调了资产是“预期预期给企业带来经济利益给企业带来经济利益”的资源，但本质含义没有变化。的资源，但本质含义没有变化。7（五）对负债的定义作了修改（五）对负债的定义作了修改。强调了负债是。强调了负债是“预期导致预期导致经济利益流出企业经济利益流出企业”的现实义务。的现实义务。（六）对所有者权益定义作了修改（六）对所有者权益定义作了修改。指出所有者权益是。指出所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益剩余权益”；取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数股东权益（新增目还包括外币报表折算差额、少数股东权益（新增库存库存股股）。）。（七）对收入的定义作了修改（七）对收入的定义作了修改。原定义为。原定义为“收入是企业收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入”，新定义为，新定义为“收入是指企业在日常经营活动中形成的、收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资无关的经济利会导致所有者权益增加的、与所有者投资无关的经济利益的总流入益的总流入”，强调了，强调了日常活动日常活动导致的经济利益的流入。导致的经济利益的流入。对收入确认的条件，由原来的注重形式（收讫价款或取对收入确认的条件，由原来的注重形式（收讫价款或取得所取价款的凭证）转变为得所取价款的凭证）转变为注重实质（经济利益的流入额注重实质（经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认）能够可靠计量时才能予以确认）8（八）对费用的定义作了修改（八）对费用的定义作了修改。原定义是。原定义是“费用是企业在生费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费产经营过程中发生的各项耗费”，现改为，现改为“费用是指企业在费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出分配利润无关的经济利益的总流出”，强调了费用是日常活，强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出。动导致的经济利益的流出。（九）增加了利得和损失的概念，从而使利润的计算公（九）增加了利得和损失的概念，从而使利润的计算公式有所改变式有所改变。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。润的利得和损失金额的计量。（十）对财务会计报告的内容作了修改（十）对财务会计报告的内容作了修改。强调了现金流量表。强调了现金流量表的编制，取消了财务状况说明书。的编制，取消了财务状况说明书。9三、新会计准则对企业财务状况影响分析三、新会计准则对企业财务状况影响分析（一）利润增加的新规定（一）利润增加的新规定1 1、债务重组、债务重组。不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入。不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益，将使企业利润增加。当期损益，将使企业利润增加。2 2、非货币性资产交换、非货币性资产交换。非货币性资产交换具有商业实质和。非货币性资产交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下3 3、所得税、所得税。资产、负债的账面价值与计税基础存在差异的，。资产、负债的账面价值与计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债。应当确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债。4 4、投资性房地产、投资性房地产。采用公允价值模式计量的，不对房地产。采用公允价值模式计量的，不对房地产计提折旧和摊销，将使费用减少，利润增加。计提折旧和摊销，将使费用减少，利润增加。5 5、借款费用。、借款费用。10（二）利润减少的新规定（二）利润减少的新规定股份支付股份支付。授予后可立即行权的以权益结算的股份支付，。授予后可立即行权的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本费用，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本费用，相应增加资本公积；以现金结算的股份支付，授予后可立相应增加资本公积；以现金结算的股份支付，授予后可立即行权的，应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关即行权的，应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本费用，增加相应负债。成本费用，增加相应负债。无论是以权益结算还是现金结算的股份支付，都应在授无论是以权益结算还是现金结算的股份支付，都应在授予日将股份支付的公允价值计入相关成本费用，从而使利予日将股份支付的公允价值计入相关成本费用，从而使利润减少。润减少。11（三）使利润增加或减少的新规定（三）使利润增加或减少的新规定1、存货、存货。取消了。取消了“后进先出法后进先出法”，对利润的影响取决于物，对利润的影响取决于物价的走向。价的走向。2、金融工具确认和计量、金融工具确认和计量。对于交易性金融资产，期末按照公允价。对于交易性金融资产，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。3、套期保值、套期保值。套期工具为衍生金融工具，其公允价值变动。套期工具为衍生金融工具，其公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益，利润走向具有不确形成的利得或损失应当计入当期损益，利润走向具有不确定性。定性。4、长期股权投资、长期股权投资。对子公司的投资由原准则采用权益法改为成本。对子公司的投资由原准则采用权益法改为成本法核算。改变后相比，如果子公司盈利，将使利润减少；如果子公法核算。改变后相比，如果子公司盈利，将使利润减少；如果子公司亏损，将虚增利润。司亏损，将虚增利润。12（四）减少利润波动的新规定（四）减少利润波动的新规定1、资产减值、资产减值。资产减值损失一经确认，在以后会计期。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值准则主要适用于固定资产、无形间不得转回。资产减值准则主要适用于固定资产、无形资产和商誉，减少了利润的波动。资产和商誉，减少了利润的波动。2、合并财务会计报表、合并财务会计报表。合并财务报表的合并范围应当以。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，母公司应对所有能控制的子公司控制为基础加以确定，母公司应对所有能控制的子公司纳入合并范围，这就改变了原制度中许多例外的情形，纳入合并范围，这就改变了原制度中许多例外的情形，企业无法调节合并范围。企业无法调节合并范围。13四、新会计准则科目变动四、新会计准则科目变动 （一）取消了（一）取消了“短期投资短期投资“、”短期投资跌价准备短期投资跌价准备“科科目，设置了目，设置了“交易性金融资产交易性金融资产”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，并在科目，并在“交易性金融资产交易性金融资产”科目下设置科目下设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”两个二级科目。两个二级科目。（二）取消了（二）取消了“分期收款发出商品分期收款发出商品”科目。企业采科目。企业采用递延方式分期收款销售商品的按合同或协议价借记用递延方式分期收款销售商品的按合同或协议价借记“长期应收款长期应收款”科目，按公允价值贷记科目，按公允价值贷记“主营业务收主营业务收入入”科目，差额贷记科目，差额贷记“未实现融资收益未实现融资收益”。（三）设置了（三）设置了“长期股权投资长期股权投资”科目，但核算内容和科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。方法与原制度有重大区别。新准则共同控制、重大影响、持股比例在新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%20%-50%之之间的采用权益法核算。持股比例在间的采用权益法核算。持股比例在20%20%以下和以下和50%50%以上的以上的采用成本法核算。采用成本法核算。14 （四）取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债（四）取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法。取消了表债务法。取消了“递延税款递延税款”科目，设置了科目，设置了“递延所得税资递延所得税资产产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”科目。科目。递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异税率税率 递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异税率税率 （五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留（五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留“资本资本（或股本）溢价（或股本）溢价”和和“其他资本公积其他资本公积”剩余全部取消。剩余全部取消。（六）利润分配明细科目有较大变化。（六）利润分配明细科目有较大变化。“应付普通股股利应付普通股股利”和和“应付优先股股利应付优先股股利”换成换成“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”。“其他转入其他转入”改叫改叫“盈余公积补亏盈余公积补亏”。“转做资本（股本）的普通股股利转做资本（股本）的普通股股利”改成改成“转做转做股本的股利股本的股利”。（七）（七）“投资收益投资收益”科目除了核算长期股权投资的投资损益以外科目除了核算长期股权投资的投资损益以外对于采用公允价值模式计量的对于采用公允价值模式计量的“投资性房地产投资性房地产”的租金收入和处置损的租金收入和处置损益也通过该科目核算。益也通过该科目核算。“营业税金及附加营业税金及附加“科目除了核算主营业务负科目除了核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该科目核算。科目核算。15（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。1 1“应收补贴款应收补贴款”用用“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。2 2“物资采购物资采购”由由“材料采购材料采购”代替。代替。3 3“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”由由“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”代替。代替。4 4“自制半成品自制半成品”由由“生产成本生产成本”代替。代替。5 5“委托代销商品由委托代销商品由“发出商品发出商品”代替。特殊情况还可以沿用代替。特殊情况还可以沿用“委托代销商品委托代销商品”。6 6“长期债权投资长期债权投资“设置设置”交易性金融资产交易性金融资产“、”持有至到期投持有至到期投资资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”。7 7“委托贷款委托贷款”由由“持有至到期投资持有至到期投资”代替。代替。“委托贷款委托贷款减值减值准备准备”由由“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”代替。代替。8 8“在建工程减值准备在建工程减值准备”由由“在建工程在建工程减值准备减值准备”代替。代替。9 9“应付短期债券应付短期债券”设置设置“交易性金融负债交易性金融负债”科目。科目。1010“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”由由“应付职工薪酬应付职工薪酬”代替。代替。1111“应交税金应交税金”、“其他应交款其他应交款”由由“应交税费应交税费”代替。代替。161212取消了取消了“待转资产价值待转资产价值”科目。原接受捐赠后扣除科目。原接受捐赠后扣除33%33%的所得税剩下的的所得税剩下的67%67%计入计入“资本公积资本公积”现改为计入现改为计入“营业外收入营业外收入”。1313“应付债券应付债券”由由“长期债券长期债券”代替。代替。1414取消了取消了“盈余公积盈余公积”科目下的科目下的“法定公益金法定公益金”明细明细科目。科目。1515“营业费用营业费用”由由“销售费用销售费用”代替。代替。1616取消了取消了“补贴收入补贴收入“科目。科目。（九）新准则增加了如下科目。（九）新准则增加了如下科目。1 1“投资性房地产投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。屋和土地使用权。2 2“累计摊销累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销3 3“商誉商誉“科目。适用于非同一控制下企业合并。科目。适用于非同一控制下企业合并。4 4设设置了置了“预计负债预计负债”科目。核算方法与原制度相比有所变化。科目。核算方法与原制度相比有所变化。17例：甲企业以公允价值为例：甲企业以公允价值为1400014000万元，账面价值为万元，账面价值为1000010000万元万元资产作为对价对乙企业进行吸收合并。购买日乙企业持有资资产作为对价对乙企业进行吸收合并。购买日乙企业持有资产的情况如下：产的情况如下：项目项目 账面价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 1000 8000 1000 8000长期股权投资长期股权投资 4000 6000 4000 6000长期借款长期借款 3000 3000 3000 3000净资产净资产 7000 11000 7000 11000账务处理如下：账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 8000 8000 长期股权投资长期股权投资 6000 6000 商誉商誉 3000 3000（14000-1100014000-11000）贷：长期借款贷：长期借款 3000 3000 资产资产 10000 10000 资产处置收益资产处置收益 4000 4000（公允价值（公允价值-账面价值）账面价值）18五、税收与会计制度差异五、税收与会计制度差异税前扣除原则税前扣除原则（一）真实性合法性原则（一）真实性合法性原则。纳税人申报的扣除要真实、合。纳税人申报的扣除要真实、合法。法。（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。实际支付时确认扣除。新法权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发新法权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。期收付，也不作为当期的收入和费用。（三）配比原则（三）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。或应分配的当期申报扣除。19 （四）相关性原则（四）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。和根源上必须与取得应税收入相关。（五）确定性原则（五）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。付，其金额必须是确定的。（六）合理性原则（六）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。方法应符合一般的经营常规和会计惯例。（七）划分收益性支出与资本性支出原则（七）划分收益性支出与资本性支出原则。纳税人发。纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。（八）历史成本原则（八）历史成本原则。纳税人的存货、固定资产、无形资。纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。的价值确定有关资产的成本。20差异案例分析差异案例分析 某单位从某单位从20002000年度开始每年实现会计利润年度开始每年实现会计利润2020万元。万元。该单位对该单位对1010万元的固定资产折旧时，会计上将税法规定万元的固定资产折旧时，会计上将税法规定1010年的折旧年限按年的折旧年限按5 5年计提折旧，因而税收上每年多提年计提折旧，因而税收上每年多提折旧折旧1000010000元。元。税务部门进行纳税检查时，除发现当年多计提折旧税务部门进行纳税检查时，除发现当年多计提折旧1000010000元以外，还检查发现该企业当年多列支业务招待费元以外，还检查发现该企业当年多列支业务招待费1000010000元，全部调增应纳税所得额元，全部调增应纳税所得额2000020000元。税务检查调整元。税务检查调整后，企业后，企业20002000年应纳税所得额为年应纳税所得额为2222万元。万元。21分析分析：1 1、业务招待费超支、业务招待费超支1 1万元，按规定调整补缴企业所得万元，按规定调整补缴企业所得税后，以后年度不能调回税前扣除。税后，以后年度不能调回税前扣除。2 2、在计提固定资产折旧费用的处理上，企业只、在计提固定资产折旧费用的处理上，企业只是缩短了是缩短了5 5年折旧时间，年折旧时间，5 5年内每年计提折旧费用年内每年计提折旧费用2 2万万元，通过折旧进入成本费用的总额为元，通过折旧进入成本费用的总额为1010万元。但如果万元。但如果按税法规定的按税法规定的1010年计提折旧，每年计提折旧费用年计提折旧，每年计提折旧费用1 1万万元，元，1010年内折旧费用总额也是年内折旧费用总额也是1010万元。尽管税务部门万元。尽管税务部门前前5 5年每年都会调增年每年都会调增1000010000元折旧费，但从第元折旧费，但从第6 6年开始，年开始，企业不再就该项资产计提折旧，而从第企业不再就该项资产计提折旧，而从第6 6年开始，税年开始，税法允许企业每年可以因此调减应纳税所得额法允许企业每年可以因此调减应纳税所得额1000010000元，元，直至第直至第1010年。年。221 1、永久性差异与时间性差异、永久性差异与时间性差异永久性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得永久性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并且不会在以后各期转回扣除。并且不会在以后各期转回扣除。时间性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税时间性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差额等等。时间性差额发生开办费摊销时间不同的年度差额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。232 2、处理差异必须坚持两个基本原则、处理差异必须坚持两个基本原则1 1、按会计制度记账原则、按会计制度记账原则。在进行会计核算时，所有。在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，按照会计制度及相关准则计要素的确认、计量与记录，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得违反会计规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得违反会计制度调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。制度调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。（新准则增加了反映资产负债的暂时性差异新准则增加了反映资产负债的暂时性差异）2 2、按税法制度调表申报原则、按税法制度调表申报原则。企业在计算当期应。企业在计算当期应缴所得税时，应按照会计制度和相关准则计算的利缴所得税时，应按照会计制度和相关准则计算的利润总额的基础上，加上（或减去）会计制度及相关润总额的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就收益、费用或损失确认和计量等准则与税法规定就收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应缴所得税。应缴所得税。243 3、应付税款法、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。这种核算方法的特点是，异均在当期确认为所得税费用。这种核算方法的特点是，本本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税计算的应交所得税。即本期发生的时间性差异与本期。即本期发生的时间性差异与本期发生的永久性差异同样处理。本期所得税费用等于本发生的永久性差异同样处理。本期所得税费用等于本期应交所得税。期应交所得税。采用应付税款法核算时，需要设置两个科目：采用应付税款法核算时，需要设置两个科目：“所得税所得税”科目科目核算企业从本期损益中扣除的所得税费核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；用；“应交所得税应交所得税”科目科目核算企业应交的所得税。核算企业应交的所得税。25某企业全年计税工资总额为某企业全年计税工资总额为1010万元，实际发放工资万元，实际发放工资1212万万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年度折旧额为元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年度折旧额为2020万，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年度折旧万，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年度折旧额为额为2424万元。该企业利润表上反映的会计利润为万元。该企业利润表上反映的会计利润为3030万。万。企业应交所得税和本期所得税费用如下：企业应交所得税和本期所得税费用如下：税前会计利润：税前会计利润：300300000000加：永久性差异加：永久性差异2020000000减：时间性差异减：时间性差异4040000000应税所得应税所得 280 280000000所得税率所得税率3333本期应交所得税本期应交所得税9292400400会计分录：会计分录：借：所得税借：所得税 92400 92400贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 92400 9240026所得税核算的新变化所得税核算的新变化 新准则新准则所得税要求企业一律所得税要求企业一律采用资产负债表债务法采用资产负债表债务法核算递延所得税。核算递延所得税。资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围。以前的收。以前的收益表债务法只核算时间性差异，不能处理非时间性差异以益表债务法只核算时间性差异，不能处理非时间性差异以外的暂时性差异。而资产负债表债务法可核算所有的暂时外的暂时性差异。而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额。差异。直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额。准则准则提出了资产和负债的计税基础的概念提出了资产和负债的计税基础的概念，将暂时性，将暂时性差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时额，按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。性差异和可抵扣暂时性差异。27例例1 1、20072007年年1212月月2525日，甲企业购入一台价值日，甲企业购入一台价值8 8万元不需万元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为要安装的设备。该设备预计使用期限为4 4年，税务上采用年，税务上采用直线法计提折旧。会计上采用年数总和法计提折旧。甲直线法计提折旧。会计上采用年数总和法计提折旧。甲企业每年的利润总额均为企业每年的利润总额均为1010万元，无其他纳税调整项目，万元，无其他纳税调整项目，所得税税率为所得税税率为2525。2008 2008年，税务上计提折旧年，税务上计提折旧2 2万元（万元（8484），设备的计），设备的计税基础为税基础为6 6万元（万元（8 82 2）；会计上计提折旧）；会计上计提折旧3.23.2万元万元8484（1 12 23 34 4），设备的账面价值为，设备的账面价值为4.84.8万元（万元（8 83.23.2）。）。设备的账面价值与计税基础之间的差额设备的账面价值与计税基础之间的差额1.21.2万元（万元（6 64.84.8）为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产）为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产30003000元元（1200025%1200025%）。）。20082008年应缴所得税年应缴所得税2800028000元（元（1000001000001200012000）25%25%。借：所得税借：所得税 25000 25000 递延所得税资产递延所得税资产 3000 3000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税280002800028 20092009年，税务上计提折旧年，税务上计提折旧2 2万元，设备的计税基础万元，设备的计税基础为为4 4万元；会计上计提折旧万元；会计上计提折旧2.42.4万元万元8383（1 12 23 34 4），设备的帐面价值为，设备的帐面价值为2.42.4万元（万元（4.84.82.42.4）。）。设设备的账面价值与计税基础之间的差额备的账面价值与计税基础之间的差额1.61.6万元万元（4 42.42.4）为累计应确认的可抵扣暂时性差异。）为累计应确认的可抵扣暂时性差异。2009 2009年底，应保留的递延所得税资产余额为年底，应保留的递延所得税资产余额为40004000元元（1600025%1600025%），年初余额为），年初余额为30003000元，应再确元，应再确认递延所得税资产认递延所得税资产10001000元。元。2009 2009年，应缴企业所得税：（年，应缴企业所得税：（10000010000040004000）25%25%2600026000元。元。借：所得税借：所得税 25000 25000 递延所得税资产递延所得税资产 1000 1000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 26000 26000 29 20102010年，税务上计提折旧年，税务上计提折旧2 2万元，设备的计税基础万元，设备的计税基础为为2 2万元；会计上计提折旧万元；会计上计提折旧1.61.6万元万元8282（1 12 23 34 4），设备的账面价值为，设备的账面价值为80008000元（元（24000240001600016000）。）。设备的账面价值与计税基础之间的差额设备的账面价值与计税基础之间的差额1200012000元元（200002000080008000）为累计应确认的可抵扣暂时性差异，）为累计应确认的可抵扣暂时性差异，20102010年底，应保年底，应保留的递延所得税负债余额为留的递延所得税负债余额为30003000元（元（1200025%1200025%），年初），年初余额为余额为40004000元，应转回递延所得税负债元，应转回递延所得税负债10001000元（元（4000400030003000）。）。2010 2010年，应缴企业所得税：（年，应缴企业所得税：（10000010000040004000）25%25%2400024000元。元。借：所得税借：所得税 25000 25000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 24000 24000 递延所得税资产递延所得税资产 1000 100030 20112011年，税务上计提折旧年，税务上计提折旧2000020000元，设备的计税基础元，设备的计税基础为为0 0；会计上计提折旧；会计上计提折旧80008000元元800001800001（1 12 23 34 4），设备的账面价值为，设备的账面价值为0 0（8000800080008000）。设备账）。设备账面价值与计税基础的差额为面价值与计税基础的差额为0 0。2011 2011年底，应保留的递延所得税资产余额也为年底，应保留的递延所得税资产余额也为0 0，年，年初余额为初余额为30003000元，应转回递延所得税负债元，应转回递延所得税负债30003000元。元。2011 2011年应缴企业所得税：（年应缴企业所得税：（1000001000001200012000）25%25%2200022000元。元。借：所得税借：所得税 25000 25000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 22000 22000 递延所得税资产递延所得税资产 3000 300031亏损弥补的所得税会计处理亏损弥补的所得税会计处理 中华人民共和国企业所得税法第十八条中华人民共和国企业所得税法第十八条：企业纳：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。新准则规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣新准则规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。32 例例.甲企业甲企业20082008年年20112011年的账面利润分别年的账面利润分别为：为：100000100000元、元、