涉外会计培训教材(34页PPT).pptx
涉外会计第一章-第二章涉外会计涉外会计西北工业大学西北工业大学远程教育学院远程教育学院教材及参考书教材及参考书n教材教材：外贸会计，丁元霖主编，立信出版社外贸会计，丁元霖主编，立信出版社20042004年版年版n参考书参考书：n中级会计实务一中级会计实务一及及中级会计实务二，中级会中级会计实务二，中级会计资格考试指导用书计资格考试指导用书n企业会计制度企业会计制度20012001，财政部制定，经济科学出，财政部制定，经济科学出版社版社20012001年版年版第一章第一章 总论总论1.1 1.1 课程内容提要课程内容提要1.2 1.2 外贸企业会计概述外贸企业会计概述1.3 1.3 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则1.4 1.4 外贸企业会计要素与会计科目外贸企业会计要素与会计科目1.1 1.1 课程内容提要课程内容提要第一章第一章 总论总论第二章第二章 外币业务与国际结算外币业务与国际结算第三章第三章 出口贸易业务出口贸易业务第四章第四章 进口贸易业务进口贸易业务第五章第五章 资产业务资产业务第六章第六章 负债业务负债业务第七章第七章 所有者权益所有者权益第八章第八章 期间费用与利润业务期间费用与利润业务第九章第九章 财务报告财务报告1.2 1.2 外贸企业会计概述外贸企业会计概述一、一、外贸企业会计外贸企业会计的的含义含义 外外贸贸企企业业是是从从事事对对外外贸贸易易业业务务的的企企业业，它它是是国国内内市市场场与与国国际际市市场场的的纽纽带带，是是国国民民经经济济的的一一个个重重要要的的组组成部分成部分。外外贸贸企企业业会会计计是是指指以以货货币币作作为为主主要要计计量量单单位位，对对外外贸贸企企业业的的经经济济活活动动信信息息通通过过收收集集、加加工工，提提供供以以会会计计信信息息为为主主的的经经济济信信息息，并并为为取取得得最最佳佳经经济济效效益益，对对经经济济活活动动进进行行控控制制、分分析析、预预测测和和决决策策的的一一种种经经济济管管理活动理活动。1.2 1.2 外贸企业会计概述外贸企业会计概述二、二、外贸企业会计的外贸企业会计的对象和特点对象和特点（一一）外贸企业会计外贸企业会计对象对象 外贸企业会计对象外贸企业会计对象是外贸企业会计核算和监是外贸企业会计核算和监督的内容督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动及其具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。所反映的经营活动和业务活动。(二二)外贸企业会计的外贸企业会计的特点特点 1.1.采用复币记账采用复币记账 2.2.需要反映汇兑损益需要反映汇兑损益 3 3.核算出口退税核算出口退税 1.3 1.3 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则一、一、会计核算的基本会计核算的基本前提前提 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指对会计核算所处的是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。时间、空间环境所作出的合理设定。外贸企业所外贸企业所遵从的遵从的会计核算的基本前提会计核算的基本前提与一般企业相同，主要与一般企业相同，主要有有4 4个，它们是：个，它们是：会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量假设货币计量假设1.3 1.3 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则二、二、会计核算的一般会计核算的一般原则原则 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指会计核算中对会计对象是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的会计核算的会计核算的一般原则与一般企业相同。主要有一般原则与一般企业相同。主要有1313个个，它们是：它们是：(1)(1)客观性原则、客观性原则、(2)(2)实质重于形式原则、实质重于形式原则、(3)(3)相关相关性原则、性原则、(4)(4)一贯性原则、一贯性原则、(5)(5)可比性原则、可比性原则、(6)(6)及及时性原则、时性原则、(7)(7)明晰性原则、明晰性原则、(8)(8)权责发生原则、权责发生原则、(9)(9)配比原则、配比原则、(10)(10)历史成本原则、（历史成本原则、（1111）划分收）划分收益性支出与资本性支出、（益性支出与资本性支出、（1212）谨慎性原则、）谨慎性原则、（1313）重要性原则。）重要性原则。1.4 1.4 外贸企业会计要素与会计科目外贸企业会计要素与会计科目一、一、外贸企业外贸企业会计要素会计要素 1.1.构成构成资产负债表资产负债表的会计要素：的会计要素：资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益权益 2.2.构成构成利润表利润表的会计要素：的会计要素：收入、费用、利润收入、费用、利润二、二、外贸企业外贸企业会计科目会计科目 按照其反映的经济内容按照其反映的经济内容，可以划分为可以划分为资产类资产类科目、科目、负债类负债类科目、科目、所有者权益类所有者权益类科目和科目和损益类损益类科目四个科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。目两个小类。（具体参见教材（具体参见教材11-1311-13页）。页）。第二章第二章 外币业务与国际结算外币业务与国际结算2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理一、外汇概述一、外汇概述（一）（一）外汇外汇的的概念概念 外汇外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算的支是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容付手段和资产。外汇包括的内容具体具体有：有：(1)(1)外国货币外国货币，它包括纸币和铸币。它包括纸币和铸币。(2)(2)外币支付凭证外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。凭证。(3)(3)外币有价证券外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。息票等。(4)(4)其他外汇资产。其他外汇资产。2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理 （二）（二）外汇外汇汇率汇率 1 1.外汇外汇汇率汇率的的含义含义 外汇汇率外汇汇率简称汇率简称汇率，又称汇价又称汇价，是指一种货币折算为是指一种货币折算为另一种货币的比率另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。或外汇市场买卖外汇的价格。2.2.外汇外汇汇率汇率的的标价方法标价方法 直接标价法直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法折算本国货币的标价方法。间接标价法间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变它是指将本国货币单位固定不变，用若干用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出间接地显示出外国货币价值的标价方法。外国货币价值的标价方法。2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理 3.3.外汇汇率的外汇汇率的分类分类 （1 1）按按银行买卖银行买卖外汇的汇率分外汇的汇率分买人汇率买人汇率、卖出汇率卖出汇率和和中间汇率中间汇率 （2 2）按外汇按外汇交易的时间交易的时间分分为为远期汇率远期汇率和和即期汇率即期汇率 （3 3）按银行按银行汇款的方式汇款的方式分分为为电汇汇率电汇汇率、信汇汇率信汇汇率和和票票汇汇率汇汇率 （4 4）按汇率发生的时间分按汇率发生的时间分现行汇率现行汇率和和历史汇率历史汇率 2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理二、二、外汇管理外汇管理（一）（一）外汇管理的意义外汇管理的意义（二）（二）外汇账户的开立外汇账户的开立 （三）（三）外汇账户的管理外汇账户的管理的规定的规定（四）（四）结汇的管理结汇的管理（五）（五）购汇的管理购汇的管理 （参见教材（参见教材44-4644-46页）页）2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算一、一、外币业务概述外币业务概述含义含义：外币业务外币业务是指企业以是指企业以记账本位币以外记账本位币以外的其的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要内容主要内容，包括包括：不同货币兑换不同货币兑换、企业购买或销售企业购买或销售以外币计价的商品或劳务以外币计价的商品或劳务、企业借人或借出外币资企业借人或借出外币资金金、收回收回或清偿以外币计价的或清偿以外币计价的债权和债权和债务债务、接受外接受外币资本投资币资本投资等等。2.2 2.2 外币业务与汇兑损益外币业务与汇兑损益 二、二、我国我国外币业务外币业务核算的核算的规定规定 (一）外币一）外币账户账户 （二）（二）企业发生外币业务时企业发生外币业务时，其其核算程序核算程序如下如下：外币结算的外币结算的债权债权：应收账款、应收票据应收账款、应收票据 预付预付账账款等款等货币资金：货币资金：（外币外币）现金现金和和银行存款银行存款外币结算的外币结算的债务债务：短期借款、长期借款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付账款、应付票据、应付工资、预收应付工资、预收账账款等款等涉及涉及外外币币业务业务的的帐户帐户2.2 2.2 外币业务与汇兑损益外币业务与汇兑损益1.1.外外币币业业务务发发生生时时：（1 1）将将外外币币金金额额折折算算为为记记账账本本位位币币的的金金额额，并并登登记记有有关关账账户户（包包括括外外币币金金额额、本本位位币币金金额额）；（2 2）汇汇率率：采采用用外外币币业业务务发发生生时时的的市市场场汇汇率率，也也可可以以采采用用外外币币业业务务发发生生当当期期期初的市场汇率期初的市场汇率。2.2.期期末末：各各外外币币账账户户余余额额，按按照照期期末末市市场场汇汇率率折折合合为为记记账账本本位位币币金金额额。折折合合的的金金额额与与原原账账面面记记账账本本位位币币金金额额的的差差额额，作作为为汇汇兑兑损损益益，进进行行相相应应的的账务处理。账务处理。2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算 应收账款应收账款 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额（1 1）2000 8.2 16400 2000 8.2 16400 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额（5 5）1000 8.3 83001000 8.3 8300 期末调后余期末调后余1000 8.35 83501000 8.35 8350 期末调前余期末调前余1000 81001000 8100 期末应调整期末应调整 250 2502.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算三、三、汇兑汇兑损益损益.汇兑汇兑损益的损益的含义含义：汇兑汇兑损益损益是指企业在持有外是指企业在持有外币货币性资产和负债期间币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生生差额差额的的或在货币兑换中发生的差额或在货币兑换中发生的差额。.汇兑汇兑损益的损益的内容内容：包括包括外币折算外币折算损益损益和和外币兑外币兑换换损益损益两个部分。两个部分。2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算3.3.汇兑汇兑损益的损益的处理处理：n因日常经营业务发生的外币折算因日常经营业务发生的外币折算损益计入损益计入“汇兑损汇兑损益益”n筹建期间发生的汇兑损益筹建期间发生的汇兑损益计入计入“长期待摊费用长期待摊费用”n为购建固定资产而发生的外币折算为购建固定资产而发生的外币折算损益损益在固定资产在固定资产达到预定可使用状态前发生的达到预定可使用状态前发生的，应应计入计入固定资产固定资产的购建成本的购建成本；n权益权益性性资本资本投资发生的外币折算投资发生的外币折算损益损益,应应计入计入“资资本公积本公积”账户账户n外币兑换外币兑换损益计入损益计入“汇兑损益汇兑损益”2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语一、国际贸易术语国际贸易术语的含义的含义 国际贸易术语国际贸易术语又称国际贸易价格条件又称国际贸易价格条件，是指是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。重要的组成部分。2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语二、二、国际贸易术语国际贸易术语的种类的种类n装运港船上交货价格装运港船上交货价格(Free on Bonard,Free on Bonard,缩写缩写 FOB)FOB)n成本加运费价格成本加运费价格(Cost and Freight,Cost and Freight,缩写缩写 CFR)CFR)n成本加成本加保险费、保险费、运费价格运费价格(Cost Insurance and Cost Insurance and Freight,Freight,缩写缩写 CIF)CIF)（参看教材参看教材5454页）页）2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算一、一、国际国际贸易结算贸易结算含义含义 国际国际贸易结算贸易结算是指国际之间由于贸易活动所是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。二、二、国际贸易结算方式国际贸易结算方式（一）（一）记账结算记账结算（二）（二）现汇结算现汇结算1.1.信用证信用证（1 1）信用证信用证含义含义2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算 信用证信用证是指由开证行根据开证申请人是指由开证行根据开证申请人(进口商进口商)的要求和指示的要求和指示,向受益人向受益人(出口商出口商)开立一定金额的、并开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。（2 2）信用证结算方式的信用证结算方式的基本程序基本程序 （参见教材（参见教材P57P57图）图）（3 3）信用证结算方式的信用证结算方式的特点特点 n开证行负第一性付款责任开证行负第一性付款责任 n信用证是一项独立文件信用证是一项独立文件n信用证结算业务以单据为依据信用证结算业务以单据为依据2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（4 4）信用证的信用证的分类分类n按按是否规定附有货运单据是否规定附有货运单据分为分为：光票信用证和跟单信光票信用证和跟单信用证用证 n按按开证行承担的责任开证行承担的责任分为分为：可撤销信用证和不可撤销信可撤销信用证和不可撤销信用证用证 n按对按对汇票支付的期限汇票支付的期限分为分为：即期信用证和远期信用证即期信用证和远期信用证 n按按是否保兑是否保兑分分为：为：保兑信用证保兑信用证和不和不保兑信用证保兑信用证 n其他种类其他种类的信用证的信用证：可转让信用证可转让信用证、循环信用证循环信用证 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算2.2.汇付结算方式汇付结算方式（1 1）汇付结算汇付结算的含义的含义：汇付汇付是指汇款人是指汇款人(进口商进口商)主动将款项交主动将款项交给汇出行给汇出行,由该汇出行委托收款人所在地的汇由该汇出行委托收款人所在地的汇入入行将款项转交收款人行将款项转交收款人 (出口商出口商)的结算方式的结算方式。(2)(2)汇付结算方式的种类汇付结算方式的种类 汇付结算方式按汇付结算方式按采用通知的方式采用通知的方式不同可分为以下不同可分为以下三类三类 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算电汇电汇 信汇信汇 票汇票汇 (3)(3)汇付结算方式的基本程序汇付结算方式的基本程序 （参见教材（参见教材P63P63、6464图）图）2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（4 4）汇付结算方式的汇付结算方式的特点及适用性特点及适用性n特点特点：如果是如果是预付货款进口商有收不到商品的风险预付货款进口商有收不到商品的风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风险而货到付款则出口商有收不到货款的风险。n适用性适用性：n只有在进出口双方高度信任的基础上适用只有在进出口双方高度信任的基础上适用n结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用出售少量样品等也可以采用2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算3.3.托收结算方式托收结算方式 （1 1）托收结算托收结算含义含义：托收结算托收结算是指由委托人是指由委托人(出口商出口商)开立汇票或者连开立汇票或者连同货运单据同货运单据,委托托收行通过其在付款人所在地的分委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人行或代理行向债务人(进口商进口商)收取款项的结算方式收取款项的结算方式。（2 2）托收结算方式的托收结算方式的种类种类 按照按照托收汇票是否附有商业货运单据托收汇票是否附有商业货运单据分为分为光票托光票托收收和和跟单托收跟单托收 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（3 3）托收结算方式的托收结算方式的基本程序基本程序（参见教材（参见教材P68P68和和P68P68图）图）（4 4）托收结算方式的托收结算方式的特点特点 ：手续较简单手续较简单、银行银行费用费用较低较低、承担承担一定一定风险风险。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:21:1705:21:1705:2111/8/2022 5:21:17 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2205:21:1805:21Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:21:1805:21:1805:21Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:21:1805:21:18November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:21:18上午05:21:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:21上午11月-2205:21November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/85:21:1805:21:1808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:21:18上午5:21上午05:21:1811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:21:18 AM05:21:1808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:21 AM11/8/2022 5:21 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:21:1805:21:1805:2111/8/2022 5:21:18 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2205:21:1805:21Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:21:1805:21:1805:21Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:21:1805:21:18November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:21:18上午05:21:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:21上午11月-2205:21November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/85:21:1805:21:1808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:21:18上午5:21上午05:21:1811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:21:18 AM05:21:1808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:21 AM11/8/2022 5:21 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家
