管理会计第十二章责任会计(50页PPT).pptx

管理会计管理会计第十二章第十二章 责任会计责任会计v一、责任会计的定义一、责任会计的定义v二、责任会计制度的内容与相关原则的关系二、责任会计制度的内容与相关原则的关系v三、责任中心及其类型三、责任中心及其类型v四、成本中心四、成本中心及其及其类型类型v五、可控成本与不可控成本的关系五、可控成本与不可控成本的关系v六、可控成本与产品成本的关系六、可控成本与产品成本的关系内容提要内容提要责任成本责任成本v七、利润中心及其考核指标七、利润中心及其考核指标v八、投资中心及其考核指标八、投资中心及其考核指标v九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系v十、内部转移价格的类型及有关方法的优缺点十、内部转移价格的类型及有关方法的优缺点v十一、内部交易结算与内部责任结转的异同十一、内部交易结算与内部责任结转的异同内容提要内容提要责任成本责任成本一、责任会计的定义一、责任会计的定义 责任责任会会计是指在组织企业经营时，按计是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动全体的情况，反映其真实业绩，从而调动全体职工积极性的职工积极性的管理会计子系统管理会计子系统。责任成本责任成本一、责任会计的定义一、责任会计的定义 责任会计是指以企业内部建立的责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算作的协调统一为目标，利用责任预算作为控制的依据，通过编制责任报告进为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种行业绩考核评价的一种内部会计制度内部会计制度。责任成本责任成本 二、责任会计制度的内容与相关原则的二、责任会计制度的内容与相关原则的关系关系设置责任中心设置责任中心编制责任预算编制责任预算提交责任报告提交责任报告评价经营业绩评价经营业绩责权利相结合的原则可控性原则统一性原则激励原则反馈原则责任成本责任成本三、三、责任中心及其类型责任中心及其类型责任中心是指按照责任中心是指按照分权管分权管理理原则所确定的，具有管理原则所确定的，具有管理权限并承担相应经济责任的权限并承担相应经济责任的企业内部责任单位企业内部责任单位。责任成本责任成本三、三、责任中心及其类型责任中心及其类型第一，划分责任中心必须体现分权管理的思想。第一，划分责任中心必须体现分权管理的思想。第二，并不是所有企业内部单位都是责任第二，并不是所有企业内部单位都是责任中心。中心。第三，企业内部单位是以人及其组织形式第三，企业内部单位是以人及其组织形式为中心的。为中心的。责任成本责任成本三、三、责任中心及其类型责任中心及其类型责任成本责任成本四、四、成本中心的类型成本中心的类型成本中心是只成本中心是只对成本负责的对成本负责的责任中心责任中心凡是没有下属责任凡是没有下属责任单位的成本中心就单位的成本中心就是所谓的基本成本是所谓的基本成本中心（最基层、最中心（最基层、最小的成本中心）小的成本中心）是指具有下是指具有下属单位的成属单位的成本中心本中心费用中心只对费用中心只对本部门发生的本部门发生的费用负责的责费用负责的责任单位任单位责任成本责任成本五、可控成本与不可控成本的关系五、可控成本与不可控成本的关系 成本中心的考核指成本中心的考核指标就是该中心所承标就是该中心所承担责任的成本担责任的成本责任成本责任成本责任成本应当等于责任成本应当等于该中心的全部该中心的全部可控可控成本成本之和之和责任成本责任成本 可控成本是指责任单位可控成本是指责任单位可以预计、可以计量、可可以预计、可以计量、可以施加多少影响并可以落以施加多少影响并可以落实责任实责任的那部分成本。的那部分成本。五、可控成本与不可控成本的关系五、可控成本与不可控成本的关系责任成本责任成本 同时不具备上述四个条件的成同时不具备上述四个条件的成本就是不可控成本。本就是不可控成本。不可控成本不能作为成本中心的不可控成本不能作为成本中心的考核指标。考核指标。五、可控成本与不可控成本的关系五、可控成本与不可控成本的关系责任成本责任成本五、可控成本与不可控成本的关系五、可控成本与不可控成本的关系可控成本与不可控成可控成本与不可控成本一定的时空条件下本一定的时空条件下可以实现互相转化可以实现互相转化责任成本责任成本六、六、可控成本与产品成本的关系可控成本与产品成本的关系可控成本可控成本 产品成本产品成本成本归集对象不成本归集对象不同同核算原则不同核算原则不同核算目的不同核算目的不同系统不一样系统不一样责任中心责任中心 特定的产品特定的产品谁负责谁承担谁负责谁承担（人）（人）谁受益谁负担（物）谁受益谁负担（物）责权利的统一责权利的统一 反映企业的耗费反映企业的耗费管理会计管理会计 财务会计财务会计责任成本责任成本六、六、可控成本与产品成本的关系可控成本与产品成本的关系 在一定条件下，产品成本和在一定条件下，产品成本和可控成本都是属于在企业一定生可控成本都是属于在企业一定生产经营中发生的产经营中发生的资金耗费资金耗费。一个企业在一个时期内所发一个企业在一个时期内所发生的全部广义生的全部广义产品成本产品成本合计应当合计应当等于等于这个企业全部这个企业全部可控成本可控成本的合的合计。计。责任成本责任成本v建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下：料如下：（单位：元）（单位：元）v直接材料直接材料 150000 150000v直接人工直接人工 120000 120000v制造费用制造费用 其中：折旧费其中：折旧费 90000 90000 间接材料间接材料 7000 7000 间接人工间接人工 6000 6000 管理人员工资管理人员工资 8000 8000 其他其他 500 500责任成本责任成本责任成本责任成本一、成本中心的设置一、成本中心的设置v1 1、成本中心的概念、成本中心的概念 成本中心是指只对成本负责的责任中心。这类成本中心是指只对成本负责的责任中心。这类中心中心只着重考核发生的成本或费用只着重考核发生的成本或费用，而不考核，而不考核(或不会形成或不会形成)可以用货币计量的收入，只负责可以用货币计量的收入，只负责产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规定一定费用控制指标的企业管理部门。定一定费用控制指标的企业管理部门。责任成本责任成本七、七、利润中心及其考核指标利润中心及其考核指标 只要某个利润中心能够直接只要某个利润中心能够直接对外销售产品或者半成本品，有对外销售产品或者半成本品，有独立的收入，这样就能成为自然独立的收入，这样就能成为自然的利润中心。的利润中心。独立生产独立生产独立核算独立核算责任成本责任成本七、七、利润中心及其考核指标利润中心及其考核指标 人为利润中心要么不能在外人为利润中心要么不能在外部市场上销售产品，要么不能独部市场上销售产品，要么不能独立的取得收入，立的取得收入，但是这种中心通但是这种中心通常能为下游的部门提供半成品或中常能为下游的部门提供半成品或中间产品。间产品。凡是能够独立提供半成品的成本中心，凡是能够独立提供半成品的成本中心，都有可能成为人为的利润中心。要想都有可能成为人为的利润中心。要想实现这种转化，它的条件就是实现这种转化，它的条件就是企业能企业能企业能企业能够为这些半成品制定一个内部转够为这些半成品制定一个内部转够为这些半成品制定一个内部转够为这些半成品制定一个内部转移价格。移价格。移价格。移价格。责任成本责任成本v由于利润中心对本身发生的成本负责，由于利润中心对本身发生的成本负责，还对其发生的收入和实现的利润负责。还对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评估价和考核的重所以，利润中心业绩评估价和考核的重点是点是贡献边际贡献边际和和利润利润，但不同范围的利润，但不同范围的利润中心，指标表现形式也不尽相同。中心，指标表现形式也不尽相同。例如：例如：某公司采用事业部制，那么其考核指标可某公司采用事业部制，那么其考核指标可以采用以下几种形式：以采用以下几种形式：责任成本责任成本(1)(1)部门贡献边际部门贡献边际 =部门销售收入总额部门变动成本总额部门销售收入总额部门变动成本总额(2)(2)部门经理贡献边际部门经理贡献边际 =部门贡献边际部门经理可控固定成本部门贡献边际部门经理可控固定成本(3)(3)部门贡献部门贡献=部门经理贡献边际部门经理不可控固定成本部门经理贡献边际部门经理不可控固定成本(4)(4)公司税前利润公司税前利润=各部门贡献总和公司各种管理各部门贡献总和公司各种管理费用、财务费用等费用、财务费用等责任成本责任成本要求：计算该部门的各级利润考核指标。要求：计算该部门的各级利润考核指标。部门贡献边际部门贡献边际=200000-90000=110000(=200000-90000=110000(元元)部门经理贡献边际部门经理贡献边际=110000-7000=103000(=110000-7000=103000(元元)部门贡献部门贡献=103000-9000=94000(=103000-9000=94000(元元)【例】利润中心考核指标的计算【例】利润中心考核指标的计算已知：某公司的某利润中心有关数据如下已知：某公司的某利润中心有关数据如下部门销售收入部门销售收入 200000 200000部门销售产品变动成本和变动性销售费用部门销售产品变动成本和变动性销售费用 9000090000部门可控固定成本部门可控固定成本 7000 7000部门不可控固定成本部门不可控固定成本 9000 9000责任成本责任成本八、八、投资中心及其考核指标投资中心及其考核指标 投资中心是指既要对收入、成本和利润投资中心是指既要对收入、成本和利润负责，又要对投资效益负责的责任中心。负责，又要对投资效益负责的责任中心。投资投资报酬率报酬率剩余剩余收益收益责任成本责任成本投资报酬率投资报酬率责任成本责任成本v【例】投资中心业绩考核与评价【例】投资中心业绩考核与评价已知：某投资中心的有关资料如下已知：某投资中心的有关资料如下期初资产原价期初资产原价 120000 120000期末资产原价期末资产原价 130000 130000本期边际贡献本期边际贡献 20000 20000要求：计算该投资中心的投资报酬率要求：计算该投资中心的投资报酬率平均投资额平均投资额平均投资额平均投资额=(120000+130000)2=125000(=(120000+130000)2=125000(=(120000+130000)2=125000(=(120000+130000)2=125000(元元元元)投资报酬率投资报酬率投资报酬率投资报酬率=20000125000=16%=20000125000=16%=20000125000=16%=20000125000=16%责任成本责任成本剩余收益剩余收益v剩余收益指标是指投资中心所获得的利剩余收益指标是指投资中心所获得的利润扣减其投资按其预期最低报酬率计算的润扣减其投资按其预期最低报酬率计算的投资报酬后的差额。投资报酬后的差额。责任成本责任成本v【例】投资中心业绩的考核与评价【例】投资中心业绩的考核与评价已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为的投资报酬率为14%14%，其中甲投资中心的报酬率为，其中甲投资中心的报酬率为18%18%。该中心的经营资产平均余额为。该中心的经营资产平均余额为。该中心的经营资产平均余额为。该中心的经营资产平均余额为200000200000200000200000元，边际元，边际元，边际元，边际贡献为贡献为贡献为贡献为36000360003600036000元。元。元。元。预算期甲投资中心有一追加投资预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为的机会，投资额为100000100000元，预计边际贡献为元，预计边际贡献为1600016000元，投资报酬率元，投资报酬率16%16%，甲投资中心预期最低，甲投资中心预期最低投资报酬率为投资报酬率为14%14%。责任成本责任成本要求：要求：(1)(1)假定预算期甲投资中心接受了上述投资项假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用目，分别用投资报酬率和剩余收益投资报酬率和剩余收益投资报酬率和剩余收益投资报酬率和剩余收益指标来评价指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。(2)(2)分别从整个企业和甲投资中心的角度，分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。说明是否应当接受这一追加投资项目。责任成本责任成本v解：解：(1)(1)甲投资中心接受投资后的评价指标：甲投资中心接受投资后的评价指标：投资报酬率投资报酬率=(36000+16000)(200000+100000)100%=(36000+16000)(200000+100000)100%=17.33%=17.33%剩余收益剩余收益=16000-10000014%=2000(=16000-10000014%=2000(元元)从投资报酬率指标看，甲投资从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率中心接受投资后的投资报酬率为为17.33%17.33%17.33%17.33%，低于该中心原有的，低于该中心原有的，低于该中心原有的，低于该中心原有的投资报酬率投资报酬率投资报酬率投资报酬率18%18%18%18%，追加投资使甲，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。投资中心的投资报酬率指标降低了。从剩余收益指标看，甲投资中从剩余收益指标看，甲投资中从剩余收益指标看，甲投资中从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益心接受投资后可增加剩余收益心接受投资后可增加剩余收益心接受投资后可增加剩余收益2000200020002000元，大于元，大于元，大于元，大于0 0 0 0，表明追加投表明追加投表明追加投表明追加投资使甲投资中心有利可图。资使甲投资中心有利可图。资使甲投资中心有利可图。资使甲投资中心有利可图。责任成本责任成本(2)(2)如果从整个企业的角度看，该追加投如果从整个企业的角度看，该追加投资项目的投资报酬率为资项目的投资报酬率为16%16%，高于企业的，高于企业的投资报酬率投资报酬率14%14%，剩余收益为，剩余收益为20002000元，大元，大于于0 0，结论是：无论从投资报酬率指标，结论是：无论从投资报酬率指标，还是从剩余收益指标来看，企业都应当还是从剩余收益指标来看，企业都应当接受这项追加投资接受这项追加投资。责任成本责任成本课后练习课后练习v已知：已知：D D公司某投资中心公司某投资中心A A原投资利润率为原投资利润率为18%18%，营，营业资产为业资产为500000500000元，营业利润为元，营业利润为100000100000元。现有一元。现有一项业务，需要借入资金项业务，需要借入资金200000200000元，可获利元，可获利6800068000元。元。v要求：要求：v（1 1）若以投资利润率作为评价和考核投资中心）若以投资利润率作为评价和考核投资中心A A的依的依据，作出据，作出A A投资中心是够愿意投资于这项新业务的决投资中心是够愿意投资于这项新业务的决策。策。v（2 2）若以剩余收益作为评价和考核投资中心）若以剩余收益作为评价和考核投资中心A A工作成工作成果的依据，新项目要求的最低收益率为果的依据，新项目要求的最低收益率为15%15%，作出，作出A A投投资中心是否愿意投资于这个新项目的决策。资中心是否愿意投资于这个新项目的决策。责任成本责任成本v【例】分析评价投资中心责任报告【例】分析评价投资中心责任报告v已知：某投资中心有关项目的实际数值已知：某投资中心有关项目的实际数值和预算数值如表所示。和预算数值如表所示。责任成本责任成本表表 某投资中心责任报告某投资中心责任报告要求：对上述责任报告进行分析评价要求：对上述责任报告进行分析评价解：解：该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，表明该中心的投资业绩比较好。表明该中心的投资业绩比较好。表明该中心的投资业绩比较好。表明该中心的投资业绩比较好。责任成本责任成本九、九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系关系v在责任会计体系下，在责任会计体系下，责任预算、责任报告责任预算、责任报告和业绩考核评价的关和业绩考核评价的关系是一脉相承，相互系是一脉相承，相互联系，密不可分的。联系，密不可分的。责任成本责任成本十、十、内部转移价格的类型及有关方法的内部转移价格的类型及有关方法的优缺点优缺点v在责任会计中，在责任会计中，内部转移价格内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。部责任结转所使用的价格。内部交易价格包括：实际成本、内部交易价格包括：实际成本、实际成本加成、标准成本、标准实际成本加成、标准成本、标准成本加成、市场价格、双重市场成本加成、市场价格、双重市场加价格、协商价格。加价格、协商价格。责任成本责任成本1 1、实际成本法实际成本法v实际成本法实际成本法是指以是指以中间产品生产时发生中间产品生产时发生生产成本生产成本作为其内部转移价格的方法，它作为其内部转移价格的方法，它是制定内部转移价格的最简单方法。是制定内部转移价格的最简单方法。主要适用于各成本中主要适用于各成本中心相互转移产品或劳心相互转移产品或劳务时采用的。务时采用的。责任成本责任成本2 2、实际成本加成法实际成本加成法v实际成本加成法实际成本加成法是指在实际成本的是指在实际成本的基础上，加上一定的利润作为内部基础上，加上一定的利润作为内部转移价格的方法。转移价格的方法。v这种方法主要适用于产品或劳务的这种方法主要适用于产品或劳务的转移涉及到转移涉及到利润中心或投资中心利润中心或投资中心时采时采用。用。责任成本责任成本3 3、标准成本法、标准成本法v标准成本法是指以中间产品的标准成标准成本法是指以中间产品的标准成本作为内部转移价格的方法。本作为内部转移价格的方法。主要适用于成本中主要适用于成本中心之间相互转移中心之间相互转移中间产品时采用。间产品时采用。责任成本责任成本4 4、标准成本加成法、标准成本加成法v标准成本加成法标准成本加成法是在标准成本的基是在标准成本的基础上，加上一定的利润作为内部转础上，加上一定的利润作为内部转移价格的方法。移价格的方法。v这种方法主要适用于产品的转移涉及这种方法主要适用于产品的转移涉及到利润中心或投资中心时采用。到利润中心或投资中心时采用。责任成本责任成本5 5、市场价格法、市场价格法v市场价格法市场价格法是指在能取得高价且高价比较稳是指在能取得高价且高价比较稳定的情况下，以市场价格作为内部转移价定的情况下，以市场价格作为内部转移价格的方法。格的方法。使用条件：使用条件：v中间产产品有完全自由竞争的市场，供应方中间产产品有完全自由竞争的市场，供应方可以将其产品向市场销售；可以将其产品向市场销售；v供应方没有闲置的生产能力。供应方没有闲置的生产能力。适用于独立经营适用于独立经营核算的利润中心核算的利润中心之间转移产品时之间转移产品时采用。采用。责任成本责任成本6 6、双重市场价格法、双重市场价格法v双重市场加价格法双重市场加价格法，当上游责任中心提供，当上游责任中心提供的产品或者劳务不止一个价格的时候，双的产品或者劳务不止一个价格的时候，双方可以按照不同的市场价格作为内部转移方可以按照不同的市场价格作为内部转移价格的方法。价格的方法。在这种方法下，卖方按照比较高在这种方法下，卖方按照比较高的市场价格出售，买方按照比较的市场价格出售，买方按照比较低的市场价格购买，从而形成的低的市场价格购买，从而形成的价差由企业管理部门承担。价差由企业管理部门承担。通常在中间产通常在中间产品有外界市场、品有外界市场、供应部门的生供应部门的生产能力不受限产能力不受限制的情况下采制的情况下采用。用。责任成本责任成本7 7、协商价格法、协商价格法v协商价格法协商价格法在进行交易时既不是按成本也不在进行交易时既不是按成本也不是按市场价格，而是按照经过双方协商确定是按市场价格，而是按照经过双方协商确定的、对企业总体来讲是有利的价格作为内部的、对企业总体来讲是有利的价格作为内部转移价格的方法。转移价格的方法。通常适用于某种产通常适用于某种产品或劳务没有现成品或劳务没有现成的市场价格或不是的市场价格或不是单一的一种市场价单一的一种市场价格的情况格的情况。责任成本责任成本内部转移价格及其适用条件内部转移价格及其适用条件责任成本责任成本十一、内部交易结算与内部责任结转的十一、内部交易结算与内部责任结转的异同异同v内部交易结算内部交易结算是指由于企业内部交是指由于企业内部交易而引起的结算行为。易而引起的结算行为。v内部责任结转内部责任结转是指企业在发生经济算是指企业在发生经济算是时，由承担损失的责任中心向发现是时，由承担损失的责任中心向发现损失或蒙受损失的责任中心就该损失损失或蒙受损失的责任中心就该损失进行赔偿的账务处理方式。进行赔偿的账务处理方式。责任成本责任成本主要联系主要联系两者都必须以两者都必须以内部转移价格内部转移价格作为计价基础。作为计价基础。对于内部交易对于内部交易“买方买方”或承担责任的责任或承担责任的责任中心来说，无论是中心来说，无论是内部交易成本内部交易成本还是还是责任责任成本成本都都等于等于内部转移价格与相关业务量的内部转移价格与相关业务量的乘积。乘积。不存在内部交易的两个部门之间不大可能出现不存在内部交易的两个部门之间不大可能出现内部责任的结转。内部责任的结转。责任成本责任成本主要区别主要区别n进行进行内部交易结算内部交易结算时，时，资金的流向资金的流向与中间产品的实物流向与中间产品的实物流向相反相反。即即内部交易结算的资金是由下游部门内部交易结算的资金是由下游部门向上游部门流动，而产品是由上游向上游部门流动，而产品是由上游向下游流动；向下游流动；n进行进行内部责任结转内部责任结转时，时，资金的流向资金的流向与中间产品的实物流向与中间产品的实物流向相同相同。即。即内部内部交易结算和内部交易结算和内部责任结转的资责任结转的资金是由上游向下游流动的。金是由上游向下游流动的。表现在资表现在资金的流动金的流动方向上方向上责任成本责任成本本章学习要求本章学习要求v了解责任会计的概念了解责任会计的概念v熟悉责任会计的内容和建立责任会计制度应遵循的熟悉责任会计的内容和建立责任会计制度应遵循的原则原则v重点掌握责任中心的种类、特征和考核指标重点掌握责任中心的种类、特征和考核指标v一般了解责任预算、业绩考核与责任报告的关系一般了解责任预算、业绩考核与责任报告的关系v熟悉内部转移价格的类型、制定方法和适用条件熟悉内部转移价格的类型、制定方法和适用条件v掌握内部交易结算和内部责任结转的异同掌握内部交易结算和内部责任结转的异同责任成本责任成本1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。05:43:5505:43:5505:4311/8/2022 5:43:55 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2205:43:5505:43Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。05:43:5505:43:5505:43Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2205:43:5505:43:55November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:43:55上午05:43:5511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:43上午11月-2205:43November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/85:43:5505:43:5508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:43:55上午5:43上午05:43:5511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:43:55 AM05:43:5508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:43 AM11/8/2022 5:43 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家