成本会计之工业企业要素费用的归集和分配培训教材(71页PPT).pptx

第三章工业企业要素费用的第三章工业企业要素费用的归集和分配归集和分配本章内容简介本章内容简介n n在了解要素费用核算一般原理的基础上，掌握工业企业外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出等八个费用要素的核算内容、分配和归集的方法及账务处理。要素费用反映了企业在生产经营过程中的消耗情况，为了分别计算产品成本，必须首先按用途将要素费用进行必要的归集与分配，不同的要素费用归集与分配的方法不尽相同。知识目标n n 熟悉工业企业要素费用的主要内容；n n 熟悉要素费用归集的业务处理；n n 掌握要素费用分配的主要方法及相关业务处理。能力目标n n 能够做好各项要素费用核算的基础工作；n n 能够合理地归集各项要素费用；n n 能够按照合理的标准分配各项要素费用。第一节 工业企业要素费用的概述n n一、要素费用的概念n n要素费用是指工业企业生产经营过程中发生的各种费用。n n按其经济内容划分，主要有劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。为了具体地反映工业企业各种费用的构成，可进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金及其他支出。二、要素费用的计算和归集方法n n要素费用的计算和归集分为两层次：要素费用的计算和归集分为两层次：n n第第一一层层次次：直直接接计计入入的的费费用用，简简称称直直接接费费用用，是是指指能能确确认认为为哪哪一一种种产产品品耗耗用用的的资资源源，直直接接归归集集为为该该产产品品的的生生产产成成本本。间间接接计计入入的的费费用用，简简称称间间接接费费用用或或称称共共同同耗耗用用的的费费用用，是是指指不不能能明明确确归归属属于于哪哪一一种种产产品品耗耗用用的的资资源源，不不能能直直接接归归集集为为某某种种产产品品的的生生产产成成本本，还还应应采采用用一一定定的的标标准准在在不不同同产产品品之间分配。之间分配。n n第第二二层层次次：如如果果在在成成本本计计算算期期末末没没有有在在产产品品，通通过过第第一一层层次次归归集集的的全全部部生生产产费费用用即即为为该该产产品品的的生生产产成成本本；如如果果在在成成本本计计算算期期末末还还有有在在产产品品，那那么么，生生产产费费用用还还应应在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间进进行行分分配配，以以确确定定完完工工产产品品和和在在产产品品成成本本。因因此此，产产品品成成本本计计算算过过程程就就是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。（一）直接计入费用的计算和归集n n直接计入费用的计算和归集：直接计入费用的计算和归集：n n若是直接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，应若是直接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，应直接记入这种产品的成本项目：直接记入这种产品的成本项目：直接材料、燃料及动力、直接人直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。工、制造费用。某产品生产成本计算表某产品生产成本计算表摘要摘要成成 本本 项项 目目直接直接材料材料燃料燃料及动及动力力直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计月初在产品月初在产品本月发生费用本月发生费用生产费用合计生产费用合计（二）间接计入费用的计算和归集（二）间接计入费用的计算和归集 n n若是间接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，若是间接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，还应采用适当的分配方法，单独地分配记入这几种产品的成本还应采用适当的分配方法，单独地分配记入这几种产品的成本项目：项目：直接材料、直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。燃料及动力、直接人工、制造费用。间接计入费用的方法间接计入费用的方法n n间接计入费用的分配方法，就是要求分配所依据的标准与所分配的间接计入费用的分配方法，就是要求分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的因果联系。常用的分配标准主要有三类：费用多少有比较密切的因果联系。常用的分配标准主要有三类：n n1 1、成果类：采用产量、产值等作为分配标准。、成果类：采用产量、产值等作为分配标准。n n2 2、消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。、消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。n n3 3、定额类：采用定额消耗量、定额费用等作为分配标准。、定额类：采用定额消耗量、定额费用等作为分配标准。n n分配间接计入费用的计算公式为：分配间接计入费用的计算公式为：n n间接费用分配率间接费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额 分配标准总和分配标准总和n n某种产品或某分配对象应负担的费用某种产品或某分配对象应负担的费用=该产品或对象的分配标准额该产品或对象的分配标准额间接费用分配率间接费用分配率n n间接计入费用的分配是成本会计的难点之一，其分配原理和计算方法间接计入费用的分配是成本会计的难点之一，其分配原理和计算方法贯穿于整个成本会计的计算过程之中。贯穿于整个成本会计的计算过程之中。（三）辅助生产费用的计算和归集n n辅助生产费用也有直接计入费用和间接计入费用之分。辅助生产费用也有直接计入费用和间接计入费用之分。n n1 1、对对于于直直接接用用于于辅辅助助生生产产的的费费用用，能能确确认认直直接接用用于于某某种种产产品品生生产产耗耗用用的的费费用用，应应该该分分别别记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”和和“制制造造费费用用”总总账账科科目目和和所所属属明明细细账账进进行行归归集集；然然后后通通过过一一定定的的账账务务处处理理程程序序，转转入入“生生产产成成本本”总总账账科科目目和和有有关关的的产产品品成成本本明明细细账账有有关关的的成成本本项目。项目。n n2 2、对对于于间间接接用用于于辅辅助助生生产产的的费费用用，首首先先分分别别记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”和和“制制造造费费用用”等等总总账账科科目目进进行行归归集集，期期末末采采用用一一定定的的标标准准在在不不同同产产品品之之间间分分配配，然然后后通通过过一一定定的的账账务务处处理理程程序序，转转入入“生生产产成成本本”总总账账科科目目和和有有关关的的产产品品成成本本明细账有关的成本项目。明细账有关的成本项目。（四）期间费用的计算和归集n n对于发生的期间费用，则应分别记入对于发生的期间费用，则应分别记入“销售费用销售费用”、“管管理费用理费用”和和“财务费用财务费用”总账科目及其所属明细账的借方总账科目及其所属明细账的借方进行归集，期末从其贷方转入进行归集，期末从其贷方转入“本年利润本年利润”科目的借方，科目的借方，直接计入当月损益。直接计入当月损益。n n在实际工作中，各种要素费用的分配，都是通过编制相应的费在实际工作中，各种要素费用的分配，都是通过编制相应的费用分配表来完成的，根据各种费用分配表编制会计分录，登记用分配表来完成的，根据各种费用分配表编制会计分录，登记各种成本、费用等相关的明细账和总账。各种成本、费用等相关的明细账和总账。第二节 材料费用的归集和分配n n一、材料费用的内容一、材料费用的内容n n直接材料费用是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币直接材料费用是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现。包括：表现。包括：n n1 1、原料及主要材料：、原料及主要材料：是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。n n2 2、辅助材料：、辅助材料：是指直接用于生产或有助于产品的形成，便于生产顺利进行，但不是指直接用于生产或有助于产品的形成，便于生产顺利进行，但不构成产品主要实体的各种材料。构成产品主要实体的各种材料。n n3 3、外购半成品：、外购半成品：是指从外部购入，还需继续加工或进行装配，构成产品主要实体的半成是指从外部购入，还需继续加工或进行装配，构成产品主要实体的半成品及配套件。品及配套件。n n4 4、燃料：、燃料：是指在生产过程中用来燃烧发热或为创造正常劳动条件所用的各种燃料。是指在生产过程中用来燃烧发热或为创造正常劳动条件所用的各种燃料。n n5 5、动力：、动力：是指在生产过程中耗用的水、电、风、汽等。是指在生产过程中耗用的水、电、风、汽等。n n6 6、包装物：、包装物：是指生产领用，构成产品实体和价值的组成部分的各种包装物品，如箱、桶、是指生产领用，构成产品实体和价值的组成部分的各种包装物品，如箱、桶、瓶、坛、袋等。瓶、坛、袋等。n n在生产过程中发生的各种边角余料，不可修复废品的残料，应当估价入账，从材料费用中在生产过程中发生的各种边角余料，不可修复废品的残料，应当估价入账，从材料费用中扣除，已领未用的各种材料，应在月末办理退料手续，需留待下月继续使用的，应办理假扣除，已领未用的各种材料，应在月末办理退料手续，需留待下月继续使用的，应办理假退料手续，不得把领用数额当作消耗数额。退料手续，不得把领用数额当作消耗数额。二、材料发出的原始凭证n n材料费用在产品成本中占有很大比重，加强对材料费用的控制材料费用在产品成本中占有很大比重，加强对材料费用的控制对于节约材料消耗，降低产品成本具有重要作用，要加强对材对于节约材料消耗，降低产品成本具有重要作用，要加强对材料费用的控制，节约产品生产的材料消耗，企业必须建立必要料费用的控制，节约产品生产的材料消耗，企业必须建立必要的材料消耗定额和领退料制度。的材料消耗定额和领退料制度。常用的有关原始凭证有：常用的有关原始凭证有：n n1 1、限额领料单。、限额领料单。2 2、领料单。、领料单。3 3、领料登记表。、领料登记表。4 4、退料单、退料单等。等。三、发料成本的确定n n确确定定发发出出材材料料的的成成本本是是一一项项重重要要而而繁繁琐琐的的工工作作，其其准准确确与与否否直直接接关关系系到到期期末末库库存存材材料料成成本本及及产产品品成成本本的的准准确确性性。发发料料成成本本受受发发料料数数量量和和发发料料单单价价两两个个因因素素的的影影响响。若若材材料料日日常核算采用计划成本计价，还应考虑材料成本差异。常核算采用计划成本计价，还应考虑材料成本差异。n n（一一）材材料料按按实实际际成成本本核核算算时时发发料料成成本本的的确确定定：先先进进先先出出法、加权平均法、个别计价法等。法、加权平均法、个别计价法等。n n （二）材料按计划成本核算时发料成本的确定（二）材料按计划成本核算时发料成本的确定四、材料费用的归集和分配n n月末根据领料凭证月末根据领料凭证,先编制先编制“材料费用分配表材料费用分配表”，按产品，按产品品种、用途、部门品种、用途、部门归集和分配归集和分配各项数据。各项数据。归集和分配的方法归集和分配的方法如下：如下：n n1 1、直接材料的归集：属于某种产品或某种劳务耗用的直接、直接材料的归集：属于某种产品或某种劳务耗用的直接材料，直接按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。材料，直接按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。n n2 2、共同耗用材料的归集：对于几种产品共同耗用的材料费用，、共同耗用材料的归集：对于几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品各用多少，就应该按照一定标准在各在领用时无法确定每种产品各用多少，就应该按照一定标准在各种产品之间加以分配，然后根据分配情况按产品品种、用途、部种产品之间加以分配，然后根据分配情况按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。门归集或称为登记汇总。共同耗用材料的归集方法共同耗用材料的归集方法n n对于多种产品共同耗用材料费用的分配，可采用的分配标准是很多的，有对于多种产品共同耗用材料费用的分配，可采用的分配标准是很多的，有些产品采用定额耗用量比例，有些产品采用生产数量比例，有些产品采用些产品采用定额耗用量比例，有些产品采用生产数量比例，有些产品采用面积比例，有些产品采用重量比例等，企业应根据具体情况选用适当的标面积比例，有些产品采用重量比例等，企业应根据具体情况选用适当的标准进行分配，尽可能使分配标准能够比较准确地反映各种产品所耗材料用准进行分配，尽可能使分配标准能够比较准确地反映各种产品所耗材料用量。如：采用定额耗用量比例分配材料费用，首先根据各种产品的产量和量。如：采用定额耗用量比例分配材料费用，首先根据各种产品的产量和各种产品的单位消耗定额，计算出各种产品的定额耗用量再根据应分配材各种产品的单位消耗定额，计算出各种产品的定额耗用量再根据应分配材料费用的合计数和全部产品的定额耗用总量计算分配率，然后，根据分配料费用的合计数和全部产品的定额耗用总量计算分配率，然后，根据分配率和各种产品的定额耗用量计算出该种产品应负担的材料费用。率和各种产品的定额耗用量计算出该种产品应负担的材料费用。计算公式计算公式如下：如下：n n定额耗用总量定额耗用总量=该产品的实际产量该产品的实际产量 产品的单位消耗定额产品的单位消耗定额n n分配率分配率=共同耗用材料费用总额共同耗用材料费用总额定额耗用总量定额耗用总量n n某种产品应负担的材料费用某种产品应负担的材料费用=该产品定额耗用量该产品定额耗用量 分配率分配率n n【例【例3.13.1】长江公司机械厂长江公司机械厂200200年年5 5月份生产甲产品月份生产甲产品400400件，乙产品件，乙产品600600件，件，丙产品丙产品200200件。甲、乙、丙三种产品直接耗用件。甲、乙、丙三种产品直接耗用A A种材料费用分别为种材料费用分别为2 0002 000元、元、1 0001 000元、元、500 500元，三种产品共同耗用元，三种产品共同耗用A A种材料费用种材料费用92 80092 800元，辅助车间元，辅助车间机修车间直接耗用机修车间直接耗用A A种材料费用种材料费用1 8001 800元，生产车间用于机械设备维修耗元，生产车间用于机械设备维修耗用用A A种材料费用种材料费用1 6001 600元，厂部用于公共物品维修耗用元，厂部用于公共物品维修耗用A A种材料费用种材料费用1 6001 600元。元。产品共同耗用产品共同耗用A A种材料费用的分配标准选择单位消耗定额，甲、乙、丙三种材料费用的分配标准选择单位消耗定额，甲、乙、丙三种产品的单位消耗定额分别为种产品的单位消耗定额分别为2020千克、千克、1515千克和千克和6060千克，根据资料计算分千克，根据资料计算分配配A A种材料费用如下：种材料费用如下：n n(1)(1)各种产品的定额耗用量：各种产品的定额耗用量：n n甲产品的定额耗用量甲产品的定额耗用量=40020=8 000(=40020=8 000(千克千克)；n n乙产品的定额耗用量乙产品的定额耗用量=60015=9 000(=60015=9 000(千克千克)；n n丙产品的定额耗用量丙产品的定额耗用量=20060=12 000(=20060=12 000(千克千克)；n n合计：合计：8 0008 0009 0009 00012 000=29 000(12 000=29 000(千克千克)n n(2)(2)材料费用分配率材料费用分配率=92 80029 000=3.2=92 80029 000=3.2。n n(3)(3)各种产品应负担的材料费用：各种产品应负担的材料费用：n n甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用=8 0003.2=25 600(=8 0003.2=25 600(元元)；n n乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用=9 0003.2=28 800(=9 0003.2=28 800(元元)；n n丙产品应负担的材料费用丙产品应负担的材料费用=12 0003.2=38 400(=12 0003.2=38 400(元元)；n n合计：合计：25 60025 60028 80028 80038 400=92 800(38 400=92 800(元元)。材料费用分配表材料费用分配表 200200年年年年5 5月月月月 单位：元单位：元单位：元单位：元应应借借账户账户直接材料直接材料共同耗用材料共同耗用材料合合计计生生产产成本成本甲甲产产品品2 0002 00025 60025 600 27 600 27 600乙乙产产品品1 0001 00028 80028 800 29 800 29 800丙丙产产品品 500 50038 40038 400 38 900 38 900小小计计3 5003 50092 80092 800 96 300 96 300辅辅助生助生产产成本成本机修机修车间车间1 8001 800 1 800 1 800制造制造费费用用1 6001 600 1 600 1 600管理管理费费用用1 6001 600 1 600 1 600合合计计8 5008 50092 80092 800101 300101 300例题说明材料费用的归集和分配方法例题说明材料费用的归集和分配方法n n在实际工作中，材料费用的分配是通过在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料费用分配表材料费用分配表”的的形式进行的。根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材形式进行的。根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录：料的会计分录：n n借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 27 600 27 600n n 生产成本生产成本乙产品乙产品 29 800 29 800n n 生产成本生产成本丙产品丙产品 38 900 38 900n n 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1 800 1 800n n 制造费用制造费用 1 600 1 600n n 管理费用管理费用 1 600 1 600n n 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 101 300 101 300第三节 职工薪酬费用的归集和分配n n一、职工薪酬费用的内容n n职工薪酬费用包括：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等。二、职工薪酬费用核算的基础工作n n考勤记录、产量记录和工时记录是计算应付职工薪酬、归集职考勤记录、产量记录和工时记录是计算应付职工薪酬、归集职工薪酬费用、分配职工薪酬费用和进行产品制造成本核算的基工薪酬费用、分配职工薪酬费用和进行产品制造成本核算的基础。础。n n（一）考勤记录（一）考勤记录n n（二）产量和工时记录（二）产量和工时记录n n（三）其他凭证：（三）其他凭证：工资费用的归集和分配除了依据考勤记工资费用的归集和分配除了依据考勤记录、产量和工时记录外，还应填制一些其他凭证。例如废录、产量和工时记录外，还应填制一些其他凭证。例如废品损失报告单、停工损失报告单、各种奖金、津贴发放的品损失报告单、停工损失报告单、各种奖金、津贴发放的通知单等。通知单等。三、职工薪酬费用的计算n n直接人工费用中最重要的组成部分就是职工工资。按照国家统计局的直接人工费用中最重要的组成部分就是职工工资。按照国家统计局的规定，职工工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、规定，职工工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等。直接人工费用计算的重加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等。直接人工费用计算的重点是计时工资和计件工资的计算。点是计时工资和计件工资的计算。n n（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算n n应付职工的计时工资是根据考勤记录登记的职工出勤或缺勤日数，按规定的应付职工的计时工资是根据考勤记录登记的职工出勤或缺勤日数，按规定的工资等级、工资收入等进行的计算。工资等级、工资收入等进行的计算。n n在实行计时工资制度的企业中，按照中华人民共和国劳动法第在实行计时工资制度的企业中，按照中华人民共和国劳动法第5151条的条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的时不剔除国家规定的1111天法定节假日（目前国家法定节假日为元旦天法定节假日（目前国家法定节假日为元旦1 1天、天、春节春节3 3天、清明节天、清明节1 1天、劳动节天、劳动节1 1天、端午节天、端午节1 1天、中秋节天、中秋节1 1天、国庆节天、国庆节3 3天），天），法定节假日的日工资每天按法定节假日的日工资每天按4 4个工作日计算。个工作日计算。（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算n n据此，日工资、小时工资的折算公式为：据此，日工资、小时工资的折算公式为：n n1 1、日工资、日工资=月工资收入月工资收入 月计薪天数月计薪天数n n2 2、小时工资、小时工资=月工资收入月工资收入（月计薪天数（月计薪天数88）n n3 3、月计薪天数、月计薪天数=（365365104104）12=21.7512=21.75（天）（天）n n4 4、法定节假日的日工资、法定节假日的日工资=日工资日工资44天天n n【例【例3.23.2】长江公司机械厂职工周立的月标准工资为长江公司机械厂职工周立的月标准工资为1 2401 240元，元，200200年年1 1月份缺勤月份缺勤4 4天天(缺勤期间有法定休假日缺勤期间有法定休假日1 1天天)。1 1月份有月份有2 2天天节日，节日，8 8个休息日，节假日均在休假，则周立的月实际收入为：个休息日，节假日均在休假，则周立的月实际收入为：n n日工资日工资=124021.7557.01(=124021.7557.01(元元)；n n月实际收入月实际收入=1 240=1 24057.013=1068.97(57.013=1068.97(元元)。（二）计件工资的计算n n在实行计件工作制的企业或车间，计件工资是根据当月生产的合在实行计件工作制的企业或车间，计件工资是根据当月生产的合格品的数量加上料废品的数量再乘以规定的计件单价计算的标准格品的数量加上料废品的数量再乘以规定的计件单价计算的标准工资。工资。料废品料废品是指由于材料本身的缺陷而造成的废品，这部分是指由于材料本身的缺陷而造成的废品，这部分废品数量应按照计件单价照付工资，所以在计算工资时应视为废品数量应按照计件单价照付工资，所以在计算工资时应视为合格品数量。如属于职工过失而造成的合格品数量。如属于职工过失而造成的工废品工废品数量则不能支数量则不能支付工资，甚至还要视情况赔偿。付工资，甚至还要视情况赔偿。n n计件工资按结算对象不同分为计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资个人计件工资和集体计件工资两种。两种。个人计件工资的计算个人计件工资的计算 n n1 1、个人计件工资的计算，其计算公式为：、个人计件工资的计算，其计算公式为：n n应付计件工资应付计件工资=(=(合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量)计件单价计件单价n n【例【例3.33.3】200 200年年5 5月份，长江公司机械厂生产工人张宏本月生月份，长江公司机械厂生产工人张宏本月生产：甲合格品产：甲合格品300300件，废品件，废品4040件，其中料废品件，其中料废品1616件，该产品计件，该产品计件单价为件单价为0.300.30元；乙合格品元；乙合格品8080件，该产品计件单价为件，该产品计件单价为0.400.40元。元。n n则：应付张宏工资则：应付张宏工资=(300=(30016)0.316)0.3800.4=126.80(800.4=126.80(元元)。集体计件工资的计算集体计件工资的计算 n n2 2、集体计件工资的计算，应分两步来计算：第一步是先计算该集体应得的计、集体计件工资的计算，应分两步来计算：第一步是先计算该集体应得的计件工资总额，其计算方法与个人计件工资的计算一样。第二步是在第一步计件工资总额，其计算方法与个人计件工资的计算一样。第二步是在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在小组成员之间进行分配，求出每个算的基础上将集体应得的计件工资总额在小组成员之间进行分配，求出每个成员应得的计件工资额。常用的分配方法有两种：成员应得的计件工资额。常用的分配方法有两种：n n(1)(1)按计时工资作为分配标准，在集体各成员之间进行分配，其计算公式按计时工资作为分配标准，在集体各成员之间进行分配，其计算公式为：为：n n工资分配率工资分配率=小组计件工资总额小组计件工资总额 小组成员计时工资总和小组成员计时工资总和n n某成员应得计件工资某成员应得计件工资=该成员计时工资该成员计时工资 工资分配率工资分配率n n(2)(2)按实际工作时数作为分配标准，在集体各成员间进行分配，其计算公式为：按实际工作时数作为分配标准，在集体各成员间进行分配，其计算公式为：n n工资分配率工资分配率=小组计件工资总额小组计件工资总额 小组成员实际工作时数总和小组成员实际工作时数总和n n某成员应得计件工资某成员应得计件工资=个人实际工作时数个人实际工作时数 工资分配率工资分配率集体计件工资的计算例题集体计件工资的计算例题n n【例【例3.43.4】长江公司机械厂一车间车工组长江公司机械厂一车间车工组8 8月份生产甲合格产品月份生产甲合格产品2 2002 200件，废品件，废品8080件，其中：料废品件，其中：料废品6060件，该产品计件单价为件，该产品计件单价为2.52.5元；生产乙合格品元；生产乙合格品700700件，该产品计件单价为件，该产品计件单价为3.003.00元，其他资料见表元，其他资料见表3.23.2。n n 表表3.2 3.2 某企业一车间车工组某企业一车间车工组8 8月份生产情况统计表月份生产情况统计表 工人姓名工人姓名工工资资等等级级小小时时工工资资实际实际工作工作时时数数A A7 78.08.0170170B B6 67.27.2175175C C4 45.55.5200200D D3 34.44.4200200E E1 13.53.5180180合合计计925925集体计件工资的计算例题集体计件工资的计算例题n n(1)(1)计算车工组计算车工组8 8月份应得计件工资额：月份应得计件工资额：n n(2200(220060)2.560)2.57003.0=7750(7003.0=7750(元元)。n n(2)(2)将车工组应得计件工资额在各成员之间进行分配。分别按照两种不同的标准进行分配：将车工组应得计件工资额在各成员之间进行分配。分别按照两种不同的标准进行分配：n n第一种分配方法：按计时工资作为分配标准进行分配，见表第一种分配方法：按计时工资作为分配标准进行分配，见表3.33.3。表表3.3 3.3 某企业一车间车工组某企业一车间车工组8 8月份按计时工资标准分配表月份按计时工资标准分配表工人姓工人姓名名实际实际工作工作时时数数小小时时工工资资计时计时工工资资分配率分配率计计件工件工资资A A1701708.08.0136013602015.252015.25B B1751757.27.2126012601867.071867.07C C2002005.55.5110011001629.981629.98D D2002004.44.48808801303.981303.98E E1801803.53.5630630933.72933.72合合计计925925523052301.48181.48187750.007750.00n n分配率分配率=7 7505 230=1.4818=7 7505 230=1.4818；n nA A工人工人8 8月份工资收入月份工资收入=1 3601.4818=2 015.20(=1 3601.4818=2 015.20(元元)。n n第二种分配方法：按实际工作小时作为分配标准进行分配，见表第二种分配方法：按实际工作小时作为分配标准进行分配，见表3.43.4。n n表表3.4 3.4 某企业一车间车工组某企业一车间车工组8 8月份按实际工作小时标准分配表月份按实际工作小时标准分配表工人姓名工人姓名实际实际工作工作时时数数分配率分配率计计件工件工资资A A1701701424.261424.26B B1751751466.151466.15C C2002001675.601675.60D D2002001675.601675.60E E1801801508.391508.39合合计计9259258.37808.37807750.007750.00四、职工薪酬费用的汇总和分配四、职工薪酬费用的汇总和分配n n（一）职工薪酬费用的汇总（一）职工薪酬费用的汇总n n直接工资费用的汇总和结算都是以工资计算为基础的。会直接工资费用的汇总和结算都是以工资计算为基础的。会计部门应根据算出的职工工资，编制工资结算凭证，凭证计部门应根据算出的职工工资，编制工资结算凭证，凭证中按职工姓名、部门和类别填列应付工资、代扣款项和实中按职工姓名、部门和类别填列应付工资、代扣款项和实发金额，作为与职工进行工资结算的依据。工资结算凭证发金额，作为与职工进行工资结算的依据。工资结算凭证根据其作用和范围的不同分为工资结算单和工资结算汇总根据其作用和范围的不同分为工资结算单和工资结算汇总表两种形式。表两种形式。n n1 1、工资结算单：、工资结算单：或称工资单，是按月分别车间、部门编制的，或称工资单，是按月分别车间、部门编制的，用以反映企业与每一职工的工资结算情况。用以反映企业与每一职工的工资结算情况。n n2 2、工资结算汇总表：工资结算汇总表：是根据工资结算单汇总编制的，用以反是根据工资结算单汇总编制的，用以反映全厂工资结算的总括情况，并据以进行工资结算总分类核算。映全厂工资结算的总括情况，并据以进行工资结算总分类核算。表3.5 工资结算单部门：年 月 第 页月月份份编编号号姓姓名名隶属隶属部部门门应应付工付工资资各各项项扣款扣款实发实发工工资资签签字字基基本本工工资资岗岗位位津津贴贴交交通通补补贴贴加加班班工工资资奖奖金金其其他他房房租租水水电电费费公公积积金金养养老老保保险险医医疗疗保保险险其其他他合合 计计单位主管：核算员：盖章：表3.6 工资结算汇总表部门：年 月 第 页月月份份编编号号部部门门应应付工付工资资各各项项扣款扣款实发实发工工资资基基本本工工资资岗岗位位津津贴贴交交通通补补贴贴加加班班工工资资奖奖金金其其他他房房租租水水电电费费公公积积金金养养老老保保险险医医疗疗保保险险其其他他合合 计计单位主管：核算员：盖章：（二）工资费用的分配n n根据规定，企业对职工应付工资总额，不论是否在当月支付，根据规定，企业对职工应付工资总额，不论是否在当月支付，在月末都要及时记入在月末都要及时记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的贷方并记入有账户的贷方并记入有关账户的借方。关账户的借方。n n工资费用分配时，首先要分清列支渠道，即确定工资费用的分配工资费用分配时，首先要分清列支渠道，即确定工资费用的分配对象，一般应根据工资费用发放的部门和用途记入有关的成本费对象，一般应根据工资费用发放的部门和用途记入有关的成本费用账户。按人工费用是否计入产品成本的不同，人工费用可分为用账户。按人工费用是否计入产品成本的不同，人工费用可分为不记入产品成本的费用、直接人工费用和间接人工费用三种。不记入产品成本的费用、直接人工费用和间接人工费用三种。n n1 1、不记入产品成本的费用：、不记入产品成本的费用：是指厂部范围内不直接从事产品是指厂部范围内不直接从事产品生产的管理人员及专设机构人员，而发生的人工费用。这部分人生产的管理人员及专设机构人员，而发生的人工费用。这部分人工费用不计入产品制造成本。行政管理部门人员的工资，应记入工费用不计入产品制造成本。行政管理部门人员的工资，应记入“管理费用管理费用”明细账中；企业专设销售机构人员的工资，应记入明细账中；企业专设销售机构人员的工资，应记入“销售费用销售费用”明细账中；其他人员如从事工程施工建设人员的工明细账中；其他人员如从事工程施工建设人员的工资，应记入资，应记入“在建工程在建工程”等账户。等账户。（二）工资费用的分配n n2 2、直接人工费用：、直接人工费用：是指直接从事产品生产的人员而发生的人工费用。直是指直接从事产品生产的人员而发生的人工费用。直接人工费用直接计入产品成本，但几种产品共同发生的人工费用，需要按接人工费用直接计入产品成本，但几种产品共同发生的人工费用，需要按一定的标准分配后计入每种产品的成本，并在产品生产成本中以一定的标准分配后计入每种产品的成本，并在产品生产成本中以“直接人直接人工工”成本项目单独列示。成本项目单独列示。n n直接人工费用的分配标准都是按照各种产品实际直接人工费用的分配标准都是按照各种产品实际(或定额或定额)工时消耗的比例在工时消耗的比例在各种产品之间进行分配。按照产品的生产工时比例分配生产工人工资费用，各种产品之间进行分配。按照产品的生产工时比例分配生产工人工资费用，能够将产品的工资费用与劳动生产率水平联系起来，资料容易取得，计算也能够将产品的工资费用与劳动生产率水平联系起来，资料容易取得，计算也比较简便。比较简便。n n共同发生的直接人工费用的分配公式如下：共同发生的直接人工费用的分配公式如下：n n分配率分配率=生产工人工资费用总额生产工人工资费用总额 各种产品实际或定额工时之和各种产品实际或定额工时之和n n某种产品应负担的直接工资费用某种产品应负担的直接工资费用=该种产品生产实际该种产品生产实际(或定额或定额)工时工时 分配率分配率（二）工资费用的分配n n3、间接人工费用：是指车间范围内的管理人员、工程技术人员等而发生的人工费用。间接人工费用应先按其发生地点归集计入制造费用账户，以“制造费用”成本项目综合列示。n n辅助生产车间人员的工资，一般应比照基本生产车间进行处理，出于简化核算的考虑，也可全部记入“辅助生产成本”明细账中。人工费用的分配人工费用的分配 例题说明例题说明n n【例【例3.53.5】长江公司】长江公司200200年年5 5月份发生的工资费用分别为：厂部管理人员月份发生的工资费用分别为：厂部管理人员8 7008 700元；辅助生产车间人员元；辅助生产车间人员3 8003 800元；基本生产车间管理人员元；基本生产车间管理人员4 6004 600元，元，可直接计入甲、乙两种产品的工资费用分别为可直接计入甲、乙两种产品的工资费用分别为35 00035 000元和元和40 00040 000元，两元，两种产品共同发生的工资费用为种产品共同发生的工资费用为32 00032 000元。该企业规定按产品定额生产工元。该企业规定按产品定额生产工时比例进行分配，生产甲、乙两种产品，甲产品时比例进行分配，生产甲、乙两种产品，甲产品4 0004 000件，单位定额工件，单位定额工时时4 4小时，乙产品小时，乙产品3 0003 000件，单位定额工时为件，单位定额工时为8 8小时。小时。n n分配率分配率=32 000(4 0004)=32 000(4 0004)(3 0008)=0.8(3 0008)=0.8；n n甲产品应负担的间接工资费用甲产品应负担的间接工资费用=4 00040.8=12 800(=4 00040.8=12 800(元元)；n n乙产品应负担的间接工资费用乙产品应负担的间接工资费用=3 00080.8=19 200(=3 00080.8=19 200(元元)；n n 或或=32 000=32 00012 800=19 200(12 800=19 200(元元)。n n在实际工作中，直接工资费用的分配是通过编制工资费用分配表进在实际工作中，直接工资费用的分配是通过编制工资费用分配表进行的。其参考格式见表行的。其参考格式见表3.73.7。表表3.7 工资费用分配表工资费用分配表 200年年5月月 单位：元单位：元应应借借账户账户直接直接计计入入人工人工费费用用共同共同发发生的生的人工人工费费用用合合计计生生产产成本成本甲甲产产品品35 00035 00012 80012 800 47 800 47 800乙乙产产品品40 00040 00019 2