财务会计与费用归集管理知识分配(48页PPT).pptx

第四章 费用的归集和分配（下）学习目标学习目标 1.1.掌握制造费用的分配方法掌握制造费用的分配方法2.2.理解完工产品与月末在产品的概念及其关系理解完工产品与月末在产品的概念及其关系3.3.掌握废品损失和停工损失的核算掌握废品损失和停工损失的核算4.4.熟练运用各种分配方法分配生产费用熟练运用各种分配方法分配生产费用 4.11制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配1.制造费用制造费用(factoryoverheadcosts)的含义的含义2.制造费用的内容制造费用的内容间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用直接用于产品生产，但未专设成本项目的费直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用用车间、分厂用于组织和管理生产的费用车间、分厂用于组织和管理生产的费用 3.制造费用的归集制造费用的归集“制造费用制造费用”账户的设置账户的设置制造费用的费用项目制造费用的费用项目制造费用归集的会计分录：制造费用归集的会计分录：借：制造费用借：制造费用贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付工资应付职工薪酬应付工资累计折旧累计折旧辅助生产成本辅助生产成本4.4.制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配对象制造费用的分配对象制造费用的分配方法制造费用的分配方法实际分配率法实际分配率法预定分配率法预定分配率法累计分配率法累计分配率法例例1：某公司一车间生产甲产品、乙产品两：某公司一车间生产甲产品、乙产品两种产品，对发生的制造费用按生产工时种产品，对发生的制造费用按生产工时比例进行分配。比例进行分配。2002年年5月，该车间制造月，该车间制造费用明细账归集的费用为费用明细账归集的费用为50000元，本月元，本月共耗用生产工时共耗用生产工时50000工时，其中甲产品工时，其中甲产品耗用耗用30000小时，乙产品耗用小时，乙产品耗用20000工时。工时。借方账户借方账户 生产工时生产工时分配率分配率分配额分配额基本生产成本基本生产成本甲甲30 00030 000基本生产成本基本生产成本乙乙20 000 120 000 合合 计计50 00050 000（2）预定分配率法（）预定分配率法（budgetedallocationmethod）年度计划分配率年度制造费用的计划额年度计划分配率年度制造费用的计划额年度各种产品的年度各种产品的计划产量计划产量的定额工时的定额工时某产品应分摊的制造费用该产品某产品应分摊的制造费用该产品实际产量实际产量的定额工时的定额工时分配率分配率例例2 2：某公司一车间全年制造费用计划发生额：某公司一车间全年制造费用计划发生额为为24 00024 000元；全年各种产品的计划产量为：元；全年各种产品的计划产量为：A A零件零件40004000件，件，B B零件零件20002000件。单件产品工件。单件产品工时定额为：时定额为：A A零件零件4 4小时，小时，B B零件零件7 7小时。小时。1 1月月份实际产量为；份实际产量为；A A零件零件450450件，件，B B零件零件300300件，件，1 1月份实际发生制造费用为月份实际发生制造费用为35003500元。则两种元。则两种零件各分摊制造费用？零件各分摊制造费用？制制 造造 费费 用用 年年 度度 计计 划划 分分 配配 率率 2400024000（40004400042000720007）0.800.80 1 1月月 份份A A零零 件件 应应 分分 配配 制制 造造 费费 用用 45040.845040.814401440（元）（元）1 1月月 份份B B零零 件件 应应 分分 配配 制制 造造 费费 用用 30040.830040.816801680（元）（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：根据上述分配结果，编制会计分录如下：假定本年度实际发生制造费用假定本年度实际发生制造费用2450024500元，元，至年末累计已分配制造费用至年末累计已分配制造费用2500025000元（其元（其中中A A零件已分配零件已分配15 00015 000元，元，B B零件已分配零件已分配1000010000元），则多分配元），则多分配500500元，差额如何元，差额如何处理？处理？差额调整如下：差额调整如下：A零零件件应应调调减减制制造造费费用用500（1500025000）300（元）（元）B零零件件应应调调减减制制造造费费用用500（1000025000）200（元）（元）调整分配的会计分录如下：调整分配的会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本A零件零件300B零件零件200贷：制造费用贷：制造费用一车间一车间500练习练习1某公司一车间全年制造费用计划发生额为某公司一车间全年制造费用计划发生额为234 000234 000元；全年各种产品的计划产量为：元；全年各种产品的计划产量为：甲产品甲产品19 00019 000件，乙产品件，乙产品6 0006 000件，丙产品件，丙产品8 0008 000件。单件产品工时定额为：甲产品件。单件产品工时定额为：甲产品5 5小时，乙产品小时，乙产品7 7小时，丙产品小时，丙产品7.257.25小时。小时。2 2月份实际产量为；甲产品月份实际产量为；甲产品18001800件，乙产品件，乙产品700700件，丙产品件，丙产品500500件。件。2 2月份实际发生制造月份实际发生制造费用为费用为20 60020 600元。按预定分配率法分配元。按预定分配率法分配2 2月月份的制造费用？份的制造费用？4.2废品损失核算废品损失核算废品及其分类废品及其分类废品损失：指因产生废品而造成的损失废品损失：指因产生废品而造成的损失废品损失主要包括废品的废品损失主要包括废品的修复费用修复费用和废品和废品报废损失报废损失 废品损失的账户设置废品损失的账户设置废品损失的计算废品损失的计算（1）可修复废品损失的计算。【例例】某某单单位位一一车车间间3月月份份在在生生产产甲甲产产品品过过程程中中发发现现可可修修复复废废品品2件件，当当即即进进行行修修复复，其其耗耗用用直直接接材材料料300元元，直直接接人人工工60元元，制制造造费费用用40元元，向向过过失失人人索索赔赔50元元。则可修复废品净损失？则可修复废品净损失？注意：注意：可修复废品损失的计算是指当月实际发生的修复可修复废品损失的计算是指当月实际发生的修复费用，它与废品发现时间无关。费用，它与废品发现时间无关。可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用3006040400（元）（元）可修复废品净损失可修复废品净损失400-50=350（元）（元）编制如下的会计分录：编制如下的会计分录：借：废品损失借：废品损失400贷：原材料贷：原材料300应付职工薪酬应付职工薪酬60制造费用制造费用40由废品过失人赔偿的款项应冲减废品损失，由废品过失人赔偿的款项应冲减废品损失，帐务处理为：帐务处理为：借：其他应收款借：其他应收款 50 贷：废品损失贷：废品损失 50将废品净损失记入成本：将废品净损失记入成本：借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 350 贷：废品损失贷：废品损失 350废品损失的计算（2）不可修复废品损失的计算）不可修复废品损失的计算定额成本计算定额成本计算【例例】甲甲产产品品定定额额成成本本为为60元元，其其中中直直接接材材料料为为46元元，直直接接人人工工为为5元元，制制造造费费用用为为9元元。本本月月发发现现不不可可修修复复甲甲产产品品为为4件件，原原材材料料系系生生产产开开始始时时一一次次投投入入，完完工工程程度度平平均均为为50%，责责任任人人赔赔款款50元元，根根据据资资料料计计算算不可修复废品损失，编制相应的会计分录。不可修复废品损失，编制相应的会计分录。废品损失计算表废品损失计算表项项 目目直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计单位定额成本单位定额成本465960不可修复废品数不可修复废品数量（件）量（件）422不可修复废品已不可修复废品已耗成本（元）耗成本（元）1841018212减：赔款（元）减：赔款（元）50废品净损失（元）废品净损失（元）实际成本计算实际成本计算 某单位生产乙产品某单位生产乙产品400400件，其中不可修复废件，其中不可修复废品为品为1010件；生产中共耗用工时件；生产中共耗用工时1200012000小时，小时，其中废品工时其中废品工时300300小时，废品残料价值小时，废品残料价值120120元。乙产品总成本为元。乙产品总成本为5120051200元，其中直接材元，其中直接材料为料为2000020000元，燃料和动力元，燃料和动力1188011880，直接人，直接人工为工为1212012120元，制造费用元，制造费用72007200元。根据上述元。根据上述资料计算废品损失，编制相应的会计分录。资料计算废品损失，编制相应的会计分录。编制如下会计分录：编制如下会计分录：结转废品成本结转废品成本借：废品损失借：废品损失1280贷：生产成本贷：生产成本1280收回废品残值收回废品残值借：原材料借：原材料120贷：废品损失贷：废品损失120将废品净损失转入生产成本帐户将废品净损失转入生产成本帐户借：生产成本借：生产成本1160贷：废品损失贷：废品损失1160练习练习2某单位生产乙产品某单位生产乙产品200200件，其中不可修复废件，其中不可修复废品为品为5 5件；乙产品总成本为件；乙产品总成本为2092520925元，其中元，其中直接材料为直接材料为1600016000元，直接人工为元，直接人工为19701970元，元，制造费用制造费用29552955元。材料在生产开始时一次元。材料在生产开始时一次投入，废品是在加工到投入，废品是在加工到4040时发现的。根时发现的。根据上述资料计算废品损失。据上述资料计算废品损失。练习练习31.制造费用所采用的所有分配方法，分配结制造费用所采用的所有分配方法，分配结果，果，“制造费用制造费用”科目期末都没有余额。科目期末都没有余额。2.可修复废品是指经过修复可以使用，而且可修复废品是指经过修复可以使用，而且在经济上合算的废品。在经济上合算的废品。3.废品损失是指废品的报废损失，即不可修废品损失是指废品的报废损失，即不可修复废品的生产成本扣除回收材料、废料价复废品的生产成本扣除回收材料、废料价值后的净损失。值后的净损失。4.适用于季节性生产的车间分配制造费用的方适用于季节性生产的车间分配制造费用的方法是（法是（）A.生产工时比例法生产工时比例法 B.生产工资比例法生产工资比例法C.机器工时比例法机器工时比例法 D.年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法5.生产过程中发现的、入库后发现的各种产生产过程中发现的、入库后发现的各种产品的废品损失，应包括（品的废品损失，应包括（）A.不可修复废品报废损失不可修复废品报废损失 B.废品过失人赔款损失废品过失人赔款损失C.实行实行“三包三包”损失损失 D.管理不善损失变质损失管理不善损失变质损失4.3费用在完工产品和在产品之间的分配费用在完工产品和在产品之间的分配4.3.1在产品及其数量的核算在产品及其数量的核算完工产品与在产品的含义完工产品与在产品的含义1 1.完工完工产产品（品（finished goods）2.2.在产品（在产品（work in process）广义在产品广义在产品狭义在产品狭义在产品完工产品成本和月末在产品成本的关系完工产品成本和月末在产品成本的关系在产品数量的核算在产品数量的核算建立和完善在产品的原始记录和交接手续 在产品的清查及账务处理4.3.24.3.2费用在完工产品和在产品之间的分配费用在完工产品和在产品之间的分配费用在完工产品和在产品之间的分配费用在完工产品和在产品之间的分配常用的分配方法：常用的分配方法：在产品不计算成本法在产品不计算成本法在产品成本按年初固定数计算法在产品成本按年初固定数计算法在产品按所耗原材料成本计价法在产品按所耗原材料成本计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法定额比例法定额比例法 1、在产品不计算成本法、在产品不计算成本法 生产成本明细账中所归集的生产费用全生产成本明细账中所归集的生产费用全部由完工产品负担，虽有月末在产品但部由完工产品负担，虽有月末在产品但不计算其成本。即各月生产费用总和就不计算其成本。即各月生产费用总和就是该月完工产品成本。是该月完工产品成本。2、在产品按年初固定成本计算、在产品按年初固定成本计算将年内各月末在产品成本均按年初在产品将年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算，固定不变。成本计算，固定不变。年终时，根据实际盘点数和生产耗费重新年终时，根据实际盘点数和生产耗费重新调整计算确定在产品成本，作为下一年度调整计算确定在产品成本，作为下一年度的各月固定计价的在产品成本的各月固定计价的在产品成本 3、在产品按所耗原材料计算、在产品按所耗原材料计算【例【例1 1】生产乙产品的原材料在生产开始时一生产乙产品的原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按所耗原材料费用计次投入，月末在产品按所耗原材料费用计价。价。3 3月初在产品原材料费用月初在产品原材料费用2 8002 800元，元，3 3月月份生产费用：原材料份生产费用：原材料12 20012 200元，燃料和动元，燃料和动力力4 0004 000元，工资及福利费元，工资及福利费2 8002 800元，制造元，制造费用费用800800元。本月完工产品元。本月完工产品400400件，月末在件，月末在产品产品200200件。计算完工产品成本和月末在产件。计算完工产品成本和月末在产品成本。品成本。在产品按所耗原材料计算在产品按所耗原材料计算【例例2 2】某某公公司司基基本本生生产产车车间间生生产产乙乙产产品品经经过过两两道道工工序序，第第一一道道工工序序开开始始时时投投入入全全部部A A材材料料，第第二二道道工工序序开开始始时时投投入入全全部部B B材材料料。本本月月末末乙乙产产品品的的盘盘存存量量为为：第第一一道道工工序序150150件件，第第二二道道工工序序5050件件，本本月月完完工工产产品品10001000件件。本本月月发发生生直直接接材材料料：A A材材料料为为3000030000元元，B B材材料料成成本本为为21002100元元。计计算算完完工工产产品品与与在在产产品品的成本。的成本。4、约当产量比例法、约当产量比例法约当产量比例法，约当产量比例法，就是按完工产品数量就是按完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配生产和月末在产品约当产量的比例分配生产费用费用。约当产量约当产量（Equivalent UnitEquivalent Unit），），是将月是将月末在产品数量按其加工程度或投料程度，末在产品数量按其加工程度或投料程度，折算为相当于完工产品的数量。折算为相当于完工产品的数量。约当产量及其计算分配直接材料费用的在产品约当产量的计分配直接材料费用的在产品约当产量的计算算 在产品约当产量在产品实际数量在产品约当产量在产品实际数量投料投料程度程度 投料程度：投料程度：单位在产品已投料占单位完单位在产品已投料占单位完工产品应投料的百分比。工产品应投料的百分比。分配材料费用的在产品约当产量计算：分配材料费用的在产品约当产量计算：投料形式投料形式 投料程度投料程度 原材料系生产开原材料系生产开始时一次投入始时一次投入 在产品的投料程度为在产品的投料程度为100100。原材料随生产过原材料随生产过程陆续、均衡地程陆续、均衡地投入投入 投料程度与生产工时的投入进投料程度与生产工时的投入进度基本一致，分配直接材料成度基本一致，分配直接材料成本的在产品约当产量可按本的在产品约当产量可按加工加工程度程度折算。折算。原材料系分阶段原材料系分阶段投入，并在每道投入，并在每道工序开始时一次工序开始时一次投入投入 某道工序的投料程度某道工序的投料程度 【例【例3 3】假定甲产品的生产经三道工序制成，其原材料分假定甲产品的生产经三道工序制成，其原材料分三道工序并在每道工序开始时一次投入，该产品原材料消三道工序并在每道工序开始时一次投入，该产品原材料消耗定额、在产品数量及投料程度如下，该产品本月完工耗定额、在产品数量及投料程度如下，该产品本月完工1 1610610件，月初在产品和本月发生的直接材料成本累计数为件，月初在产品和本月发生的直接材料成本累计数为5 5656656元，则完工产品和在产品的材料成本？元，则完工产品和在产品的材料成本？工序工序原材料定额原材料定额 月末在产月末在产品数量品数量投料程投料程度度约当产约当产量量 1 1 500 500300300件件 2 2 300300200200件件 3 3 200 200100100件件合计合计10001000分配加工费用的在产品约当产量的计算分配加工费用的在产品约当产量的计算在在产产品品约约当当产产量量在在产产品品实实际际数数量量加加工程度工程度加加工工程程度度是是指指各各工工序序累累计计工工时时定定额额占占完完工工产品工时定额的比率。产品工时定额的比率。完工程度计算完工程度计算工序工序 各工序工时各工序工时定额（小时）定额（小时）月末在产月末在产品数量品数量加工程加工程度度约当产约当产 量量 1 100200 2 40150 3 60100合计合计 200例例4 4【例【例【例【例5 5 5 5】现仍用前例的完工产品和在产品的数量资料，在三现仍用前例的完工产品和在产品的数量资料，在三现仍用前例的完工产品和在产品的数量资料，在三现仍用前例的完工产品和在产品的数量资料，在三道工序的工时消耗定额、加工程度及约当产量的计算过程见道工序的工时消耗定额、加工程度及约当产量的计算过程见道工序的工时消耗定额、加工程度及约当产量的计算过程见道工序的工时消耗定额、加工程度及约当产量的计算过程见下表。下表。下表。下表。工序工序 各工序工时各工序工时定额（小时）定额（小时）月末在产月末在产品数量品数量加工程加工程度度约当产约当产 量量 1 1 8 8300300 2 2 8 8200200 3 3 4 4100100合计合计 20 20工工序序各工序工时各工序工时定额（小时）定额（小时）月末在产月末在产品数量品数量加工程加工程度度约当产约当产 量量 1 820 2 1640 3 1660合合计计 40原材料生产开始时一次投入，各道工序在产品加原材料生产开始时一次投入，各道工序在产品加工程度均按工程度均按5050计算，完工产品计算，完工产品200200件，月初与本件，月初与本月费用累计为：料月费用累计为：料1600016000元，工资元，工资79807980元，制造费元，制造费用用85128512元。计算完工产品和月末在产品成本。元。计算完工产品和月末在产品成本。练习练习4练习练习5甲甲产产品品的的生生产产经经三三道道工工序序制制成成，其其原原材材料料分分三三道道工工序序并并在在每每道道工序开始时一次投入，有关该产品资料如下：工序开始时一次投入，有关该产品资料如下：工序工序原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额月末在产品月末在产品（千克）（千克）（小时）（小时）（台）（台）180082002600830036004350若若该该产产品品本本月月完完工工2300台台，月月初初在在产产品品和和本本月月发发生生的的费费用用累累计计数数：直直接接材材料料成成本本12348元元，直直接接人人工工成成本本10773元元，制制造费用造费用7371元。元。要求：采用约当产量比例法计算完工产品成本和月末在产品成本。要求：采用约当产量比例法计算完工产品成本和月末在产品成本。5 5、在产品按定额成本计价法、在产品按定额成本计价法根据月末在产品数量及各项费用的定额资根据月末在产品数量及各项费用的定额资料计算出月末在产品的定额成本，将该产料计算出月末在产品的定额成本，将该产品实际发生的全部生产费用，减去按定额品实际发生的全部生产费用，减去按定额成本计算的在产品成本，余额即作为完工成本计算的在产品成本，余额即作为完工产品实际成本。产品实际成本。各月生产费用脱离定额的差异全部由完工各月生产费用脱离定额的差异全部由完工成本负担成本负担 例：假定某公司丙产品的生产分二道工序制成，例：假定某公司丙产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为内在产品的平均加工程度为5050，在产品的产，在产品的产量和定额消耗资料如表：量和定额消耗资料如表：工工序序 原原料料消消耗耗定定额（千克额（千克)本工序工时本工序工时消耗定额消耗定额（小时）（小时）在在产产品品数数量量1 110108 81001002 215152 2200200合合计计252510103003006、定额比例法、定额比例法 定定额额比比例例法法，即即按按照照定定额额消消耗耗量量或或定定额额成成本本的的比比例例来来分分配配计计算算完完工工产产品品成成本本和和月月末末在产品成本的一种方法。在产品成本的一种方法。【例】某企业【例】某企业200年年8月份生产月份生产A产品的有关资产品的有关资料，如表料，如表：摘要摘要料料工工费费 合计合计月初在产品月初在产品 26005002503350本月生产费本月生产费用用 70003100110011200单位完工产单位完工产品定额品定额20千克千克10小时小时材料在生产开始时一次投入，在产品加工程材料在生产开始时一次投入，在产品加工程度度5050，本月完工产品，本月完工产品40004000件，月末在产品件，月末在产品10001000件。件。约当产量比例法约当产量比例法加权平均法：不考虑生产费用的发生与实物加权平均法：不考虑生产费用的发生与实物流转的对应关系，将生产费用按约当产量平流转的对应关系，将生产费用按约当产量平均分配给月末产成品与在产品。均分配给月末产成品与在产品。生产费用分配率生产费用分配率期末在产品成本分配率期末在产品成本分配率期末在产品约当产期末在产品约当产量量 完工产品总成本完工产品总成本分配率分配率完工产品数量完工产品数量 约当产量比例法约当产量比例法先进先出法：假设本期生产时，先将月初先进先出法：假设本期生产时，先将月初在产品制造完毕，再制造本月新投产产品。在产品制造完毕，再制造本月新投产产品。月初在产品成本全部计入当月完工产品成月初在产品成本全部计入当月完工产品成本，当月发生费用只在当月完工产品与月本，当月发生费用只在当月完工产品与月末在产品之间分配。末在产品之间分配。约当产量约当产量：本月实际加工或投料生产量，：本月实际加工或投料生产量，即包括月初在产品在本月的约当产量和本即包括月初在产品在本月的约当产量和本月投产本月完工产品数量。月投产本月完工产品数量。月初在产品月初在产品40件件加工程度加工程度60本月投产本月投产360件件月末在产品月末在产品100件件加工程度加工程度50料料工工费费月初在产品成本月初在产品成本768.4073165.10本月发生费用本月发生费用8481.614672004.90材料在生产开始时投入全部材料材料在生产开始时投入全部材料70，当加工程度，当加工程度80，在投入其余，在投入其余30材料，计算完工产品与月末在产材料，计算完工产品与月末在产品成本。品成本。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:12:2504:12:2504:1211/8/2022 4:12:25 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:12:2504:12Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:12:2504:12:2504:12Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:12:2504:12:25November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:12:25上午04:12:2511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:12上午11月-2204:12November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/84:12:2504:12:2508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:12:25上午4:12上午04:12:2511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:12:25 AM04:12:2508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:12 AM11/8/2022 4:12 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家