会计学原理之账户与复式记账方法的应用(68页PPT).pptx

会计学原理会计学原理第三章第三章第三章第三章 账户与复式记账方法的应用账户与复式记账方法的应用账户与复式记账方法的应用账户与复式记账方法的应用第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算财务成果业务的核算财务成果业务的核算11会计学原理会计学原理 1.1.了解经济业务的含义和分析经济业务了解经济业务的含义和分析经济业务 2.2.掌握会计处理基础的含义及其种类掌握会计处理基础的含义及其种类 3.3.掌握企业主要经济业务核算应设置和运用掌握企业主要经济业务核算应设置和运用的账户，进行主要业务的账务处理。的账户，进行主要业务的账务处理。目的要求目的要求目的要求目的要求目的要求目的要求22会计学原理会计学原理 1.1.会计处理基础：收付实现制、权责发生制会计处理基础：收付实现制、权责发生制 2.2.主要经济业务核算应设置和运用的主要账主要经济业务核算应设置和运用的主要账户包括各账户的性质、用途及结构。户包括各账户的性质、用途及结构。重点难点重点难点重点难点重点难点33会计学原理会计学原理一、经济业务一、经济业务 （一）概念（一）概念 经济业务：也称会计事项，是指会计主体所发生的能用经济业务：也称会计事项，是指会计主体所发生的能用货币进行计量并影响会计要素的有关项目发生增减变动的经货币进行计量并影响会计要素的有关项目发生增减变动的经济活动。济活动。（二）特点（二）特点 1.1.能用货币进行计量的经济活动。能用货币进行计量的经济活动。2.2.能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动 第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础44会计学原理会计学原理 （三）工业企业的主要经济业务（三）工业企业的主要经济业务 1.1.供应过程业务：供应过程业务：从货币资产到原材料从货币资产到原材料 2.2.生产过程业务生产过程业务 从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品从在产品到产成品 3.3.销售过程业务销售过程业务 从产成品到货币资产从产成品到货币资产 4.4.财务成果业务财务成果业务 财务成果计算与分配财务成果计算与分配第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础55会计学原理会计学原理二、会计处理基础二、会计处理基础 （一）概念（一）概念 会计处理基础：也称记账基础，是指确定收入和费用归属会计处理基础：也称记账基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。期间的标准。在会计分期的条件下，企业在一定会计期间内所发生的收入在会计分期的条件下，企业在一定会计期间内所发生的收入和费用，可能在本期已经收到或付出款项，也可能在本期尚未收和费用，可能在本期已经收到或付出款项，也可能在本期尚未收到或付出款项；同时，本期发生的费用可能与本期收入的取得有到或付出款项；同时，本期发生的费用可能与本期收入的取得有关，也可能与本期收入的取得无关。对于这些收支期间与归属期关，也可能与本期收入的取得无关。对于这些收支期间与归属期间不一致的收入和费用，应采用一定的会计处理基础，来确定其间不一致的收入和费用，应采用一定的会计处理基础，来确定其归属期。归属期。第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础66会计学原理会计学原理 （二）收付实现制（二）收付实现制（现金收付基础，现收现付制）（现金收付基础，现收现付制）1.1.含义：它是以款项的实际收付（实收实付）为标准来确认含义：它是以款项的实际收付（实收实付）为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。本期收入和费用的一种会计处理基础。2.2.如何确认本期的收入和费用如何确认本期的收入和费用 （1 1）凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本）凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，都作为本期收入处理。期，都作为本期收入处理。（2 2）凡是本期实际付出款项的费用，不论其应否归属于）凡是本期实际付出款项的费用，不论其应否归属于本期，都作为本期费用处理。本期，都作为本期费用处理。第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础77会计学原理会计学原理 3.3.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 （1 1）优点：账务处理比较简单。）优点：账务处理比较简单。（2 2）缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。）缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。（3 3）适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。）适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。（三）权责发生制（三）权责发生制（应计基础、应收应付制）（应计基础、应收应付制）1.1.含义：它是以款项的应收应付为标准来确认本期收含义：它是以款项的应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。入和费用的一种会计处理基础。2.2.如何确认本期的收入和费用如何确认本期的收入和费用第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础88会计学原理会计学原理 （1 1）凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，都作）凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，都作为本期的收入和费用处理。为本期的收入和费用处理。（2 2）凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也）凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。不应作为本期的收入和费用处理。3.3.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 （1 1）优点：能合理确定各个会计期间的损益。）优点：能合理确定各个会计期间的损益。（2 2）缺点：账务处理比较复杂。）缺点：账务处理比较复杂。（3 3）适用于：盈利性组织。如企业等单位。）适用于：盈利性组织。如企业等单位。我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：“会计核算应当以权责发生制会计核算应当以权责发生制作为记账的基础作为记账的基础”。第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础99会计学原理会计学原理第一节第一节第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础1010会计学原理会计学原理第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算pp资金筹集的来源：资金筹集的来源：资金筹集的来源：资金筹集的来源：tt投入投入投入投入tt借入借入借入借入pp所有者与债权人所有者与债权人所有者与债权人所有者与债权人tt所有者：股东等所有者：股东等所有者：股东等所有者：股东等tt债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构pp资金的形式资金的形式资金的形式资金的形式tt货币形式货币形式货币形式货币形式tt非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本方式投入资本方式投入资本1111会计学原理会计学原理一、主要经济业务一、主要经济业务 1.1.投资者投入资本：指投资者投入到企业中的资本金投资者投入资本：指投资者投入到企业中的资本金 国家投资国家投资 法人投资法人投资 个人投资个人投资 外商投资外商投资 投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1212会计学原理会计学原理 2.2.借入资金：指企业向金融机构取得的各种借款。借入资金：指企业向金融机构取得的各种借款。短期借款短期借款 长期借款长期借款 （1 1）短期借款：指偿还期在一年以内的各种借款。它主要）短期借款：指偿还期在一年以内的各种借款。它主要用于维持企业日常经营活动所需的资金，借款利息作为用于维持企业日常经营活动所需的资金，借款利息作为财务费财务费用用计入当期损益。计入当期损益。第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1313会计学原理会计学原理 （2 2）长期借款：指偿还期在一年以上的各种借款。它主要用）长期借款：指偿还期在一年以上的各种借款。它主要用于购建固定资产等长期资产。借款利息应根据不同情况处理于购建固定资产等长期资产。借款利息应根据不同情况处理在在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资资本化本化，计入所购建固定资产成本；在所购建的固定资产达到预，计入所购建固定资产成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用，即应当予以用，即应当予以费用化费用化。第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1414会计学原理会计学原理 二、设置和运用的主要账户二、设置和运用的主要账户 为了对上述经济业务进行反映和监督，应设置和运用以为了对上述经济业务进行反映和监督，应设置和运用以下几个账户：下几个账户：1.“1.“实收资本实收资本”账户账户 （1 1）性质：所有者权益类账户）性质：所有者权益类账户 （2 2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。动及结存情况。（3 3）结构：）结构：第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1515会计学原理会计学原理实收资本实收资本实收资本实收资本 2.“2.“2.“2.“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户账户账户账户 （1 1 1 1）性质：负债类账户）性质：负债类账户）性质：负债类账户）性质：负债类账户 （2 2 2 2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。（3 3 3 3）结构：）结构：）结构：）结构：第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1616会计学原理会计学原理 3.“3.“长期借款长期借款”账户账户 （1 1）性质：负债类账户）性质：负债类账户 （2 2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。（3 3）结构：）结构：短期借款短期借款短期借款短期借款第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1717会计学原理会计学原理三、资金筹集业务核算举例（见教材）三、资金筹集业务核算举例（见教材）长期借款长期借款长期借款长期借款第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1818会计学原理会计学原理 例例 由由A A、B B、C3C3人各等额出资人各等额出资100000100000元组建联营公司。元组建联营公司。收到收到A A出资款转帐支票出资款转帐支票100000100000元，送存银行。元，送存银行。B B以房屋投资以房屋投资(原值原值1212万，已折旧万，已折旧4 4万万)，余款以存款补齐。，余款以存款补齐。C C以专利技术作价以专利技术作价3 3万元、存款万元、存款7 7万元交齐出资款。万元交齐出资款。第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1919会计学原理会计学原理实收资本实收资本银行存款银行存款无形资产无形资产实收资本实收资本-A实收资本实收资本-B实收资本实收资本-C100000 10000040000 1200008000020000 20000100000 300007000010000010000080000 20000累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 固定资产固定资产固定资产固定资产第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算2020会计学原理会计学原理 例例例例 向银行借入短期借款向银行借入短期借款向银行借入短期借款向银行借入短期借款17000170001700017000元存入银行元存入银行元存入银行元存入银行 上季度流动资金借款利息上季度流动资金借款利息上季度流动资金借款利息上季度流动资金借款利息280280280280元，存款中扣付。（本季各元，存款中扣付。（本季各元，存款中扣付。（本季各元，存款中扣付。（本季各月计算出应付借款利息时已记月计算出应付借款利息时已记月计算出应付借款利息时已记月计算出应付借款利息时已记“借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：应贷：应贷：应贷：应付付付付利息利息利息利息”）以存款归还银行长期借款以存款归还银行长期借款以存款归还银行长期借款以存款归还银行长期借款3000300030003000元，利息元，利息元，利息元，利息500500500500元。元。元。元。接银行通知，本季度存款利息接银行通知，本季度存款利息接银行通知，本季度存款利息接银行通知，本季度存款利息2600260026002600元已转存银行（本季各月元已转存银行（本季各月元已转存银行（本季各月元已转存银行（本季各月计算出应收存款利息时已记计算出应收存款利息时已记计算出应收存款利息时已记计算出应收存款利息时已记“借：借：借：借：应收利息应收利息应收利息应收利息 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用”）第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算2121会计学原理会计学原理17000 1700017000280280-280 各月应计提各月应计提 借款利息借款利息 280-280260026003500 30003000-本季各月应收银行存款利息-2600500短期借款短期借款短期借款短期借款 银行存款银行存款银行存款银行存款 应付利息应付利息应付利息应付利息 财务费用财务费用财务费用财务费用长期借款长期借款长期借款长期借款第二节第二节第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算应应应应收收收收利息利息利息利息26002600 26002222会计学原理会计学原理一、主要经济业务一、主要经济业务 1.1.购置固定资产购置固定资产 2.2.采购材料采购材料 （1 1）购货款的发生与结算）购货款的发生与结算 （2 2）采购费用的发生与支付）采购费用的发生与支付 （3 3）材料采购成本的计算与结转（买价）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）采购费用）二、设置和运用的主要账户二、设置和运用的主要账户 为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以下账户：为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以下账户：第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算2323会计学原理会计学原理1.“1.“固定资产固定资产”账户账户 （1 1）性质：资产类账户）性质：资产类账户 （2 2）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况 （3 3）结构：）结构：固定资产固定资产 2.“2.“在建工程在建工程”账户账户 （1 1）性质：资产类账户）性质：资产类账户 （2 2）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算2424会计学原理会计学原理生的各项支出。（购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买生的各项支出。（购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买的汽车等）。的汽车等）。（3 3）结构：）结构：在建工程在建工程3.“3.“在途物资在途物资”账户账户 （1 1）性质：资产类账户）性质：资产类账户 （2 2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。）用途：核算购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。第三节第三节第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算2525会计学原理会计学原理（3 3）结构：）结构：在途物资在途物资 4.“4.“原材料原材料”账户账户 （1 1）性质：资产类账户）性质：资产类账户 （2 2）用途：核算库存材料的增减变动和结存情况。）用途：核算库存材料的增减变动和结存情况。（3 3）结构：）结构：第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算购入多种材料运购入多种材料运杂费如何处理？杂费如何处理？2626会计学原理会计学原理 原材料原材料5.“5.“应付账款应付账款”账户账户 （1 1）性质：负债类账户）性质：负债类账户 （2 2）用途：核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。）用途：核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。（3 3）结构：）结构：第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算发出材料单发出材料单发出材料单发出材料单价如何确定价如何确定价如何确定价如何确定？2727会计学原理会计学原理 应付账款应付账款三、供应过程业务核算举例三、供应过程业务核算举例:见教材见教材 第三节第三节第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程业务的核算2828会计学原理会计学原理一、主要经济业务一、主要经济业务 1.1.领用材料。领用材料。2.2.工资的结算及发放。工资的结算及发放。3.3.其他费用的发生、支付、归集与分配。其他费用的发生、支付、归集与分配。4.4.完工产品成本的计算与结转。完工产品成本的计算与结转。二、设置和运用的主要账户二、设置和运用的主要账户 为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以为了对上述业务进行反映和监督，应设置和运用以下账户：下账户：第四节第四节第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算2929会计学原理会计学原理1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 （1）性质：成本类账户）性质：成本类账户 （2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品实际生产）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品实际生产成本。成本。（3）结构：）结构：生产成本生产成本余额：在产品的实际生产成本余额：在产品的实际生产成本实际生产成本实际生产成本费用（直接材料费、直接人工费用（直接材料费、直接人工费、期末分配计入的制造费用）费、期末分配计入的制造费用）已完工验收入库产成品的已完工验收入库产成品的生产过程中发生的各项生产生产过程中发生的各项生产第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算“生产成本生产成本”余余额表示什么？额表示什么？3030会计学原理会计学原理 2.“2.“制造费用制造费用”账户账户 （1）性质：成本类账户）性质：成本类账户 （2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，等等。由于制理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，等等。由于制造费用都属于应由各种产品共同负担的费用，因而不能直接计入产造费用都属于应由各种产品共同负担的费用，因而不能直接计入产品生产成本中去，需先通过品生产成本中去，需先通过“制造费用制造费用”账户归集在一起，然后按账户归集在一起，然后按一定标准分配转入各种产品成本中去。一定标准分配转入各种产品成本中去。（3）结构：）结构：第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算3131会计学原理会计学原理 3.“3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 （1）性质：负债类账户）性质：负债类账户 （2）用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、）用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。福利费等。（3）结构：）结构：应付职工薪酬应付职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬制造费用制造费用第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算3232会计学原理会计学原理 4.“4.“累计折旧累计折旧”账户账户 （1）折旧：指固定资产由于使用磨损等原因而减少的价值。以货币表）折旧：指固定资产由于使用磨损等原因而减少的价值。以货币表现的固定资产折旧，称为折旧费用。现的固定资产折旧，称为折旧费用。（2）性质：资产类账户（即）性质：资产类账户（即“固定资产固定资产”账户的抵减账户）账户的抵减账户）（3）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原始价值。）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原始价值。（4）结构：）结构：累计折旧累计折旧余额：已提折旧的累计数余额：已提折旧的累计数的增加数的增加数固定资产价值的减少，即折旧固定资产价值的减少，即折旧已提折旧的减少或冲销数已提折旧的减少或冲销数第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算3333会计学原理会计学原理 应当指出应当指出：计提折旧，意味着固定资产价值的减少，而固定资产价值的减：计提折旧，意味着固定资产价值的减少，而固定资产价值的减少，本应记入少，本应记入“固定资产固定资产”账户的贷方。但是，由于固定资产在使用过程中始终保账户的贷方。但是，由于固定资产在使用过程中始终保持原有的实物形态，为了使持原有的实物形态，为了使“固定资产固定资产”账户按原始价值反映它的增减变动和结存账户按原始价值反映它的增减变动和结存情况，又可随时查明固定资产的净值，在计提折旧时，不宜把折旧直接记入情况，又可随时查明固定资产的净值，在计提折旧时，不宜把折旧直接记入“固固定资产定资产”账户的贷方，而应记入账户的贷方，而应记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方。这样，核算固定资产就账户的贷方。这样，核算固定资产就要用两个账户：一个是要用两个账户：一个是“固定资产固定资产”账户，反映固定资产原值；一个是账户，反映固定资产原值；一个是“累计折旧累计折旧”账户，反映固定资产已损耗的价值。通过账户，反映固定资产已损耗的价值。通过“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”两个账户余额两个账户余额的比较，既可以了解固定资产的原始价值，又可以了解固定资产的净值，即用的比较，既可以了解固定资产的原始价值，又可以了解固定资产的净值，即用“固定资产固定资产”账户借方余额减去账户借方余额减去“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额，就是固定资产的净值。账户的贷方余额，就是固定资产的净值。例如：例如：第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算3434会计学原理会计学原理 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 余额：5050万元余额：250250万元现有固定资产净值现有固定资产净值=原值原值累计折旧累计折旧=25050=200万元万元 由此可见，由此可见，“累计折旧累计折旧”账户与账户与“固定资产固定资产”账户所反映的经济账户所反映的经济内容是相同的，把固定资产已损耗价值记入内容是相同的，把固定资产已损耗价值记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方，账户的贷方，同把它记入同把它记入“固定资产固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别，只是为了账户的贷方，并无本质上的区别，只是为了满足经营管理上的需要。满足经营管理上的需要。第四节第四节第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算3535会计学原理会计学原理5.“5.“库存商品库存商品”账户账户 （1 1）性质：资产类账户）性质：资产类账户 （2 2）用途：核算库存产成品的增减变动和结存情况。（）用途：核算库存产成品的增减变动和结存情况。（产成品：指已完成产成品：指已完成全部生产过程，经验收入库可供销售的产品）。全部生产过程，经验收入库可供销售的产品）。（3 3）结构：）结构：库存商品库存商品余额：库存产成品的生产成本余额：库存产成品的生产成本已发出的产成品的生产成本已发出的产成品的生产成本已验收入库产成品的生产成本已验收入库产成品的生产成本第四节第四节第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算3636会计学原理会计学原理6.“6.“管理费用管理费用”账户账户 （1 1）性质：损益类（费用类）账户）性质：损益类（费用类）账户 （2 2）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：企业行费用。包括：企业行政政管管理理部门人员的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费、部门人员的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费、无形资产摊销、技术转让费、职工培训费、劳保及待业保险费，等等。管无形资产摊销、技术转让费、职工培训费、劳保及待业保险费，等等。管理费用属于期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益理费用属于期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。第四节第四节第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算3737会计学原理会计学原理（3 3）结构：）结构：管理费用管理费用结转后无余额结转后无余额借方的管理费用借方的管理费用期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户账户本期内发生的各种本期内发生的各种管理费用管理费用第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算三、生产过程业务核算举例三、生产过程业务核算举例:见教材见教材3838会计学原理会计学原理材料、工资、折旧等材料、工资、折旧等材料、工资、折旧等材料、工资、折旧等“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户账户账户账户“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户账户账户账户要素费用要素费用归集与分配归集与分配直接费用直接费用间接费用间接费用月末结转月末结转间接费用间接费用归集与分配归集与分配“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户账户账户账户生产成本生产成本归集与分配归集与分配完工产完工产品结转品结转产品成本计算流程产品成本计算流程产品成本计算流程产品成本计算流程第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算制造费用如制造费用如何结转？何结转？完工产品成本完工产品成本如何确定？如何确定？3939会计学原理会计学原理 生产成本生产成本生产成本生产成本登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记期末结转登记期末结转登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本 的完工产品的的完工产品的的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用的生产费用的生产费用 实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本 月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本 原材料原材料原材料原材料材料实材料实材料实材料实 发出用于生产发出用于生产发出用于生产发出用于生产际成本际成本际成本际成本 的材料成本的材料成本的材料成本的材料成本 库存商品库存商品库存商品库存商品完工入库完工入库完工入库完工入库 产品成本产品成本产品成本产品成本 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬实际实际实际实际 应由产品应由产品应由产品应由产品支付支付支付支付 成本负成本负成本负成本负的工资的工资的工资的工资 担的工资担的工资担的工资担的工资 制造费用制造费用制造费用制造费用本期所发生本期所发生本期所发生本期所发生 经分配结转经分配结转经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同的各项共同的各项共同 入生产成本入生产成本入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用性生产费用性生产费用 账户的金额账户的金额账户的金额账户的金额反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算4040会计学原理会计学原理 例例 某工厂某工厂月份发生生产业务如下：月份发生生产业务如下：(一一)材料费用材料费用根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料30003000元元,乙材料乙材料10001000元元,共共计计40004000元元;丑产品生产领用甲材料丑产品生产领用甲材料22002200元元,乙材料乙材料800800元元,共计共计30003000元元;车间领用车间领用消耗材料消耗材料10001000元。以上总计元。以上总计80008000元。元。固定资产日常修理领用修理用材料固定资产日常修理领用修理用材料500500元元,计车间计车间300300元元,厂部厂部200200元。元。(二二)人工费用人工费用本月应付职工工资本月应付职工工资35003500元元,计计:子产品工人工资子产品工人工资15001500元元,丑产品工人工资丑产品工人工资900900元元,车间管理人员工资车间管理人员工资600600元元,厂部管理人员工资厂部管理人员工资500500元。元。第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算4141会计学原理会计学原理(三三三三)其他费用其他费用其他费用其他费用车间厂房大修理结束车间厂房大修理结束车间厂房大修理结束车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款以存款支付大修理工程款以存款支付大修理工程款以存款支付大修理工程款2000200020002000元。元。元。元。采购员王某出差借支差旅费采购员王某出差借支差旅费采购员王某出差借支差旅费采购员王某出差借支差旅费300300300300元元元元,以存款支付。以存款支付。以存款支付。以存款支付。采购员王某报销差旅费采购员王某报销差旅费采购员王某报销差旅费采购员王某报销差旅费320320320320元元元元,补付现金补付现金补付现金补付现金20202020元。元。元。元。以存款支付水电费以存款支付水电费以存款支付水电费以存款支付水电费1200120012001200元计元计元计元计:车间车间车间车间1000100010001000元元元元,厂部厂部厂部厂部200200200200元元元元以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150150150150元元元元 以存款支付商标注册费以存款支付商标注册费以存款支付商标注册费以存款支付商标注册费2200220022002200元元元元预付下季度财产保险费预付下季度财产保险费预付下季度财产保险费预付下季度财产保险费1500150015001500元元元元,以存款支付以存款支付以存款支付以存款支付 第四节第四节第四节第四节第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算4242会计学原理会计学原理一、主要经济业务一、主要经济业务 1.销售商品，收回货款销售商品，收回货款 2.应收账款的发生和收回应收账款的发生和收回 3.结转主营业务成本结转主营业务成本 4.销售费用的发生与支付销售费用的发生与支付 5.销售税金的计算与缴纳销售税金的计算与缴纳二、设置和运用的主要账户二、设置和运用的主要账户第五节第五节第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算4343会计学原理会计学原理2.“2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户（1 1）性质性质：损益类（费用类）账户：损益类（费用类）账户1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户（1 1）性质性质：损益类（收入类）账户：损益类（收入类）账户（2 2）用途用途：核算主营业务活动所取得的收入：核算主营业务活动所取得的收入（3 3）结构结构：主营业务收入主营业务收入第五节第五节第五节第五节第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算4444会计学原理会计学原理（2 2）用途用途：核算主营业务成本（已售商品的成本）：核算主营业务成本（已售商品的成本）（3 3）结构结构：主营业务成本主营业务成本3.“3.“销售费用销售费用”账户账户 （1 1）性质性质：损益类（费用类）账户：损益类（费用类）账户 （2 2）用途用途：核算销售过程中所发生的各种销售费用：核算销售过程中所发生的各种销售费用 （3 3）结构结构：第五节第五节第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算4545会计学原理会计学原理销售费用销售费用4.“4.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户（1 1）性质性质：损益类（费用类）账户：损益类（费用类）账户 （2 2）用途用途：核算应由营业收入抵扣的各种税费，包括营业税、：核算应由营业收入抵扣的各种税费，包括营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。消费税、资源税、城建税、教育费附加等。（