会计第6章企业主要经营过程核算—借贷记账法应用(83页PPT).pptx

第六章 企业主要经营过程核算借贷记账法应用本章要点 通过本章的学习，学生掌握借贷记账法在工业企业中的应用。第一节 制造业企业的主要经营过程核算及内容第二节 企业资金筹集的核算第三节 供应阶段的核算第四节 生产阶段的核算第五节 销售阶段的核算第六节 财务成果的核算第七节 其他经济业务的核算 制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化,周而复始，形成资金的循环和周转。本章要点本章要点 本章主要阐述复式记账在制造业企业不同类型经济业务核算过程中的应用。通过本章的学习，使学生能够加深对复式记账法（主要是借贷记账法）的理解。第一节第一节 工业企业的主要经营过程核算及内容工业企业的主要经营过程核算及内容 企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应阶段生产阶段销售阶段生产经营过程固定资产支付工资及其他费用资金的循环周转资金进入企业资金退出企业图2-1 工业企业的资金运动工业企业的资金运动第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算内容 企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。二、资金筹集业务中的账户设置二、资金筹集业务中的账户设置1 1、各投资形式的资产账户、各投资形式的资产账户如：固定资产、无形资产、库存现金、银行如：固定资产、无形资产、库存现金、银行存款存款2 2、“实收资本实收资本”、“股本股本”账户账户3 3、“短期借款短期借款”账户账户4 4、“长期借款长期借款”账户账户5 5、“财务费用财务费用”账户账户二、二、投入资本的核算投入资本的核算 “实收资本实收资本”账户账户 “实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。该账户是所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本)数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(收到投资或是收到投资或是资本公积转增资本资本公积转增资本)本期减少额本期减少额(撤资撤资)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生借方本期发生额额“固定资产”账户 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。（使用期限超过一年单位价值比较高的原有实物形态基本不变的资产。（使用期限超过一年单位价值比较高的房房屋、建筑物、设备、机器、机械、运输工具屋、建筑物、设备、机器、机械、运输工具以及其他器具、工具等资产。）以及其他器具、工具等资产。）“固定资产固定资产”账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。借账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。投入资本的核算还将涉及投入资本的核算还将涉及“库存现金库存现金”账户和账户和“银行存款银行存款”账户、账户、“原原材料材料”账户、账户、“无形资产无形资产”账户。账户。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(收到投资者投收到投资者投入或自行购入固定资产时入或自行购入固定资产时)本期减少额本期减少额(固定资产报废及固定资产报废及清理时清理时)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生本期贷方发生额额借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(收到投资者投收到投资者投资或收到其他款项并存入银资或收到其他款项并存入银行时行时)本期减少额本期减少额(用银行存款支付各用银行存款支付各种款项或费用时种款项或费用时)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发本期贷方发生额生额 基本分录收到投资者出资时：借：银行存款（固定资产、无形资产）借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）若实际收到的出资大于注册资本，则：借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价（三）投入资本的账务处理（三）投入资本的账务处理 账务处理是指根据具体的经济业务，编账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程制会计分录，登记账簿的过程。2006年年12月份新晨公司发生下列经济业务：月份新晨公司发生下列经济业务：【例例1】1日，收到投资人投入资金共日，收到投资人投入资金共计计250 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：实收资本贷：实收资本 250 000 【例例2】1日，日，A公司同本公司联营，公司同本公司联营，A公司出资设备一台，账面原值为公司出资设备一台，账面原值为220 000元，已提折旧元，已提折旧40 000元，双方协商元，双方协商作价作价190 000元，现已交付使用。元，现已交付使用。借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：实收资本贷：实收资本 190 000三、负债的核算三、负债的核算（一）负债核算的内容（一）负债核算的内容 短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。主要用于生产周转的需要。长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用于固定资产的购建、改建和扩建等。于固定资产的购建、改建和扩建等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。它一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、它一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息等费用，在为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购固定资产尚未完工交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，固定资产建造工程完工投入使用之后发生的利息支出，建成本，固定资产建造工程完工投入使用之后发生的利息支出，则计入财务费用。则计入财务费用。（二）负债核算应设置的账户1.“短期借款”账户 短期借款属负债类账户，用于核算企业短期借款的借入、归还和结余情况。贷方登记借入各种短期借款本金数，借方登记归还的短期借款的本金数；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金数。本账户可按借款人或借款种类设置明细账,但一般不设明细账，设备查账簿。2.“长期借款”账户 用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。3.“财务费用”账户 该帐户属损益类（费用）账户，用于核算企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。借方登记实际发生的财务费用数额，贷方登记结转到“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。本账户可按财务费用的具体项目设置明细账。基本分录基本分录1 1、短期借款：、短期借款：（1 1）借入时：）借入时：（2 2）归还借款时：）归还借款时：借：银行存款借：银行存款 借：短期借款借：短期借款 贷：短期借款贷：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）利息的处理：）利息的处理：每月支付利息的每月支付利息的 于每月支付利息时：于每月支付利息时：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 （每月利息）（每月利息）贷：银行存款贷：银行存款 （每月利息）（每月利息）贷款到期还本时则：贷款到期还本时则：借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金）贷：银行存款贷：银行存款 （本金）（本金）若平时按月利息，借款到期还本时一并付息，若平时按月利息，借款到期还本时一并付息，则则 每月先计算利息：每月先计算利息：借：财务费用借：财务费用利息支出（每月利息）利息支出（每月利息）贷：应付利息贷：应付利息 （每月利息）（每月利息）到期时还本付息：到期时还本付息：借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金）应付利息应付利息 （已计算利息和）（已计算利息和）贷：银行存款贷：银行存款 （本利和）（本利和）2、长期借款长期借款（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款（2 2）利息：按期计算利息，追加长期借款：）利息：按期计算利息，追加长期借款：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：长期借款贷：长期借款（3 3）还本时一并付息：）还本时一并付息：借：长期借款借：长期借款 （本息之和）（本息之和）贷：银行存款贷：银行存款（三）负债核算的账务处理三）负债核算的账务处理 短期借款的处理短期借款的处理 【例例】1 1日，从银行取得临时借款日，从银行取得临时借款80 00080 000元，期限为元，期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为10.8%10.8%，按月支，按月支付利息。付利息。借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 000【例例4 4】每月末，计付本月的短期借款利息每月末，计付本月的短期借款利息720720元元（8000010.8%112=7208000010.8%112=720）（注意：由于利率是年利率，因此要转化（注意：由于利率是年利率，因此要转化为月。）为月。）借：财务费用借：财务费用 720720 贷：银行存款贷：银行存款 720720贷款到期时偿还本金：贷款到期时偿还本金：借：短期借款借：短期借款 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 0001 1、借：银行存款、借：银行存款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 0002 2、前、前5 5个月末，每月计算利息个月末，每月计算利息 借：财务费用借：财务费用 720720 贷：应付利息贷：应付利息 7207203 3、第、第6 6个月末，还本付息个月末，还本付息 借：短期借款借：短期借款 80 00080 000 应付利息应付利息 3 6003 600 财务费用财务费用 720720 贷：银行存款贷：银行存款 84 320 84 320 1日，从银行取得临时借款日，从银行取得临时借款80 000元，期限为元，期限为6个月，年个月，年利率为利率为10.8%，到期一次还本付息到期一次还本付息长期借款的处理长期借款的处理2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。数确认。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本(资本化资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用费用(费用化费用化)。2011年年1月月 1日，从银行取得长期借款日，从银行取得长期借款5 000 000元，期限为元，期限为3年，年利率为年，年利率为10.8%。借款时借款时 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000每年末计算利息每年末计算利息 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0008%5 000 0008%（年利率）（年利率）400 000400 000归还长期借款本息（归还长期借款本息（20142014年到期时一次还本年到期时一次还本付息）。付息）。借入本金：借入本金：5 000 000 应付利息：应付利息：400 00031 200 00 本息合计：本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000二、供应过程核算的主要内容二、供应过程核算的主要内容材料采购成本项目一般包括下列几项：材料采购成本项目一般包括下列几项：（1）材料的买价，即供货单位的发票价格。）材料的买价，即供货单位的发票价格。（2）外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中）外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中用货币资金支付的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、用货币资金支付的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。包装费、仓储费等。（3）运输途中的合理损耗，指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。）运输途中的合理损耗，指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。（4）入库前的加工整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的损）入库前的加工整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的损耗）。耗）。（5）购入材料负担的其他费用（主要指进口商品的关税、市内运）购入材料负担的其他费用（主要指进口商品的关税、市内运输费用）。输费用）。第三节第三节第三节第三节 供应过程主要经济业务核算供应过程主要经济业务核算供应过程主要经济业务核算供应过程主要经济业务核算材料采购成本的确认材料采购成本的确认采购成本采购成本材料买价采购费用采购费用应交的税金及关税应交的税金及关税其他费用其他费用运输费运输费包装费包装费装卸费装卸费保险费保险费入库前整理挑选费用入库前整理挑选费用运输过程中的合理损耗运输过程中的合理损耗一、供应过程核算应设置的账户.“原材料”账户，该账户是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的实际采购成本并反映库存各种材料增减变化和结存情况。借方登记已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用数额，即材料实际采购成本，贷方登记发出、领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末库存各种材料物资的实际成本。本账户按材料的品种、规格设置明细账。2、“在途物资在途物资”账户账户 该账户是资产类账户，用于企业采用实际成本购进材料、该账户是资产类账户，用于企业采用实际成本购进材料、商品的日常核算时，货款已付，材料、商品尚未验收入库商品的日常核算时，货款已付，材料、商品尚未验收入库的所购材料、商品的采购成本。借方登记购入材料物资的的所购材料、商品的采购成本。借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记验收入库材料物资买价和采购费用，贷方登记验收入库材料物资,按实际采购按实际采购成本转入成本转入“原材料原材料”账户的借方，期末余额在借方，反账户的借方，期末余额在借方，反映企业在途材料及商品的采购成本。可按供应单位或物映企业在途材料及商品的采购成本。可按供应单位或物资品种资品种设置明细账。.“应付账款”账户 负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的货款数额。本账户按供应单位开设明细账。4.“应付票据”账户 负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出承兑商业汇票的数额，借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额；期末余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据数额。本账户不设明细账，作备查账。5.“应交税费应交税费”账户账户 按照现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支按照现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按收取的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按17%的税的税率计算增值税，（但小规模纳税人按销售额的率计算增值税，（但小规模纳税人按销售额的3%计算增值计算增值税，不抵扣进项税额）。税，不抵扣进项税额）。一般纳税人应纳增值税计算公式如下：一般纳税人应纳增值税计算公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率进项税额进项税额=购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率增值税税率借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额(已验收入库已验收入库材料物资所发生的买价材料物资所发生的买价和采购费用和采购费用)本期减少额本期减少额(发出、领用材料发出、领用材料的实际成本的实际成本)本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生本期贷方发生额额【例5】15日，从光明公司购入甲材料4000公斤，每公斤单价19元，材料已验收入库，已由银行转账支付。借：原材料甲材料 76 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 920 贷：银行存款 88 920【例例6 6】1515日日,从长江公司购进乙材料从长江公司购进乙材料20002000公斤，每公斤公斤，每公斤1414元，材料已验收入库，货款暂欠。元，材料已验收入库，货款暂欠。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 28 00028 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 7604 760 贷：应付账款贷：应付账款长江公司长江公司 32 76032 760【例7】15日日,以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸 搬运费搬运费6 000元，按材料重量分摊运费。元，按材料重量分摊运费。采购费用分配率采购费用分配率=共同负担的采购费用共同负担的采购费用 各各种材料分配重量（或买价）之和种材料分配重量（或买价）之和 某种材料物资应分摊的采购费用某种材料物资应分摊的采购费用=某种材料重某种材料重 量（或买价）量（或买价）分配率分配率分配率分配率=6000（4000+2000）=1元元/公斤公斤 甲材料分配额甲材料分配额=40001=4000（元）（元）乙材料分配额乙材料分配额=20001=2000（元）（元）借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 构成产品生产成本的费用（又叫成本项目）包括：构成产品生产成本的费用（又叫成本项目）包括：1.直接材料费，指直接用于产品生产，构成产品实体的材直接材料费，指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。形成的辅助材料费等。2.直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。3.制造费用，指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间制造费用，指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费、修理费、办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。季节性和修理期间的停工损失等。第四节第四节 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 （一、）生产过程的主要业务主要主要内容内容生产生产车间车间领用原材料领用原材料工人付出的人工工人付出的人工车间车间管理部门管理部门行政行政管理部门管理部门工资、福利费、机器修理费工资、福利费、机器修理费机料消耗、固定资产折旧费机料消耗、固定资产折旧费管理人员工资、管理人员工资、日常费用开支日常费用开支料工工费费（二、）工资费用的归集与分配（二、）工资费用的归集与分配工资及福利组成车间工人车间管理人员行政管理部门生产成本制造费用管理费用二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核算应设置的账户1.“生产成本生产成本”账户账户该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费用。借该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费用。借方登记应计入产品生产成本的直接材料、真接人工、以及分配方登记应计入产品生产成本的直接材料、真接人工、以及分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工在产品的成本。成本；期末余额在借方，表示尚未完工在产品的成本。本账户按成本核算对象开设明细账。本账户按成本核算对象开设明细账。2.“制造费用制造费用”账户账户该账户属成本类账户，用来归集和分配企业生产车间为生产产该账户属成本类账户，用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记月末将制造费用分配计入用，贷方登记月末将制造费用分配计入“生产成本生产成本”账户的账户的金额；本账户月末一般无余额。金额；本账户月末一般无余额。按不同生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细账。按不同生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细账。3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费用的职该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费用的职工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费等的实际支付工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费等的实际支付数；期末余额在贷方，表示应付未付职工薪酬的结余数。数；期末余额在贷方，表示应付未付职工薪酬的结余数。按职工薪酬的具体项目设置明细账。按职工薪酬的具体项目设置明细账。4.“累计折旧累计折旧”账户账户 固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），其结该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），其结构与固定资产账户相反。贷方登记按月计提的固定资产折旧额构与固定资产账户相反。贷方登记按月计提的固定资产折旧额（累计折旧的增加额），借方登记出售、报废和毁损固定资产（累计折旧的增加额），借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧（累计折旧的减少额）；期末余额在贷方，反映企的已提折旧（累计折旧的减少额）；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产折旧累计数额。业已提取的固定资产折旧累计数额。5.“库存商品库存商品”账户账户 该账户是资产类账户，用于核算和监督已生产完工并该账户是资产类账户，用于核算和监督已生产完工并验收入库产品的增减变动及结存情况。借方登记已经完工入验收入库产品的增减变动及结存情况。借方登记已经完工入库产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本；期末余库产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。额在借方，表示库存产品的实际成本。按产成品的品种、规格和种类设置明细账。按产成品的品种、规格和种类设置明细账。6.“管理费用管理费用”账户账户 该账户是损益类该账户是损益类(费用费用)账户，用来核算和监督企业行账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记转入借方登记发生的各项管理费用，贷方登记转入“本年利润本年利润”账户的数额；本账户期末一般无余额。账户的数额；本账户期末一般无余额。管理费用是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。它一般包括管理人员薪酬、折旧费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研发费、坏账损失、租赁费、咨询费、诉讼费、低值易耗品摊销、修理费等项目。管理费用是一些与产品生产没有直接关系的费用，这些费用不计入产品成本，而应计入当期损益，称为期间费用。三、生产过程核算的账务处理三、生产过程核算的账务处理【例例8】15日日,生产生产A产品领用甲材料产品领用甲材料1945公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价20元，领用乙材料元，领用乙材料1 000公斤，每公斤公斤，每公斤15元，共计元，共计53 900元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 53 900 贷；原材料贷；原材料甲材料甲材料 38 900 乙材料乙材料 15 000【例例9】15日日,生产生产B产品领用甲材料产品领用甲材料800公公斤，每公斤单价斤，每公斤单价20元，共计元，共计16 000元。元。借：生产成本借：生产成本B产品产品 16 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 16 000【例例10】15日日,以银行存款以银行存款80000元，支付元，支付本月份职工工资，将工资款分别打入职工本月份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。工资卡。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000【例例11】20日日,以银行存款以银行存款8000元支付水电费，元支付水电费，其中生产其中生产A产品耗用产品耗用2 000元，生产元，生产B产品耗产品耗用用 1 800元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用3 800元。元。行政管理部门一般耗用行政管理部门一般耗用400元元借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 000 B产品产品 1 800 制造费用制造费用 3 800 管理费用管理费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 8 000【例例12】25日日,从仓库领用乙材料从仓库领用乙材料800公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价15元，计元，计1 200元，其中生产元，其中生产车间一般性耗用车间一般性耗用900元，行政管理部门一元，行政管理部门一般性耗用般性耗用300元。元。借：制造费用借：制造费用 900 管理费用管理费用 300 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1 200【例例13】16日日,以现金以现金500元支付生产车间元支付生产车间购入的零星办公用品。购入的零星办公用品。借：制造费用借：制造费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500【例例14】16日日,公司企划部经理王平出差预公司企划部经理王平出差预借差旅费借差旅费2 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款王平王平 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例例15】20日日,王平出差归来报销差旅费王平出差归来报销差旅费1 600元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用 1 600 库存现金库存现金 400 贷：其他应收款贷：其他应收款王平王平 2 000【例例16】31日，按规定提取本月固定资产折旧日，按规定提取本月固定资产折旧费费4 800元。其中，生产车间使用厂房机器元。其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧设备应提折旧32 00元，行政管理部门使用元，行政管理部门使用固定资产应提折旧固定资产应提折旧1 600元。元。借：制造费用借：制造费用 3 200 管理费用管理费用 1 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 800【例例17】31日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，生产其中，生产A产品工人工资产品工人工资30 000元，生产元，生产B产品工人工产品工人工资资20 000元，生产车间技术、管理人员工资元，生产车间技术、管理人员工资18 000元，企业行政管理部门人员工资元，企业行政管理部门人员工资12 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用 18 000 管理费用管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 000【例例18】31日日日日,根据制造费用账户记录，本月根据制造费用账户记录，本月制造费用按生产工人工资比例分配，转入生产成制造费用按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。本账户。(以生产工时为分配标准）以生产工时为分配标准）分配率分配率=本月制造费用发生额本月制造费用发生额/各种产品生产工时（生产工人工资）各种产品生产工时（生产工人工资）总额总额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（生产工人工资）该种产品生产工时（生产工人工资）分配率分配率分配率分配率=2640030000+20000=0.528 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用=300000.528=15 840（元）（元）B产品应分配制造费用产品应分配制造费用=200000.528=10 560（元）（元）制造费用分配表制造费用分配表 表4-5 单位：元产品名称产品名称分配标准分配标准(生产工人生产工人工资工资)分配分配率率分配额分配额A A产品产品30 00015 840B B产品产品20 00010 560合计合计50 0000.52826 400借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 840 B产品产品 10 560 贷：制造费用贷：制造费用 26 400【例例19】31日日,本月投产的本月投产的A产品产品500件件,B产品产品200件均全部完工，结转本月已完件均全部完工，结转本月已完工产品生产成本。工产品生产成本。产品名称：产品名称：A A产品产品 生产成本明细账生产成本明细账 单位：元单位：元2006年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方(成本项目成本项目)贷贷方方借借或或货货余余额额月月日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他其他直接直接费用费用制造费制造费用用合计合计12略略略略生产耗用生产耗用材料材料5390053900借借53900生产工人生产工人工资工资3000030000借借83900生产耗费生产耗费水电费水电费20002000借借859001584015840借借101740结转完工结转完工产品成本产品成本101740平平01231本期发生本期发生额及余额额及余额53900300002000158401017401017400产品名称：B产品 生产成本明细账 单位：元2006年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方(成本项目成本项目)贷贷方方借借或或货货余余额额月月日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他其他直接直接费用费用制造制造费用费用合计合计12略略略略生产耗用材料生产耗用材料1600016000借借16000生产工人工资生产工人工资2000020000借借36000生产耗费水电生产耗费水电费费18001800借借37800分配转入制造分配转入制造费用费用1056010560借借48360结转完工产品结转完工产品成本成本48360平平01231本期发生额及本期发生额及余额余额16000200001800105604836048360平平0 完工产品成本计算单完工产品成本计算单 2012年12月 单位：元 成本项目成本项目A A产品（产品（500件）件）B B产品（产品（200件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料53 900 107.816 00080直接人工直接人工30000 6020000100其他直接费用其他直接费用2 00040 1 80090制造费用制造费用1584031.6810560 52.8产品生产成本产品生产成本130 800 203.4871 300 241.8借：库存商品借：库存商品 A产品产品 101 740 B产品产品 48 360 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 101 740 B产品产品 48 360第五节第五节第五节第五节 销售过程主要经济业务核算销售过程主要经济业务核算销售过程主要经济业务核算销售过程主要经济业务核算一、销售收入的确认 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：个条件：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；给买方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；（三）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容1、商品销售收入、商品销售收入=不含税单价不含税单价销售数量销售数量2、本期应结转主营业务成本、本期应结转主营业务成本=销售商品的数量销售商品的数量单位商品的生产成本单位商品的生产成本3、销售税金及附加、销售税金及附加营业税额营业税额=不含税的营业额不含税的营业额营业税率营业税率消费税额消费税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率城建税额城建税额=（当期的营业税（当期的营业税+消费税消费税+增值税的应交额）增值税的应交额）城建税税率城建税税率 4、企业为了销售产品，还要发生产品的包装费、广告费、运输费等、企业为了销售产品，还要发生产品的包装费、广告费、运输费等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入补偿。补偿。二、销售业务核算应设置的账户二、销售业务核算应设置的账户1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户4、“销售费用销售费用”账户账户5、“应收账款应收账款”账户账户6、“应收票据应收票据”账户账户7、“预收账款预收账款”账户账户8、“其他业务收入其他业务收入”账户账户9、“其他业务支出其他业务支出”账户账户1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户该账户的