会计学原理之账户与复式记账的运用(145页PPT).pptx

第三章第三章账户与复式记账的运用账户与复式记账的运用 TEL：07913816409Email:cszhhh 1学习目的和要求学习目的和要求进一步巩固账户和复式记账的基本原理进一步巩固账户和复式记账的基本原理系统地掌握工业企业主要经济业务的核算系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算产品销售业务的核算财务成果业务的核算财务成果业务的核算2供应过程供应过程生产过程生产过程生产资金生产资金货币资金货币资金储备资金储备资金销售过程销售过程产品资金产品资金固定资金固定资金货币资金货币资金资金循环资金循环重新投入生产周转重新投入生产周转资金退出资金退出资金投入资金投入工业企业经营资金的循环与周转工业企业经营资金的循环与周转本章将从以下内容展开讲述本章将从以下内容展开讲述3筹资是生产经营活动的首要条件筹资是生产经营活动的首要条件第一节第一节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径企业资金来源两条途径投资者投入投资者投入债权人借入债权人借入4投入资本核算投入资本核算银行借款核算银行借款核算本节主要核算内容本节主要核算内容5一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）账户设置（一）账户设置1“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户性质与作用：性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化和结存情况。投资者投入给企业的资本增减变化和结存情况。贷方登记：贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本或转增登记企业实际收到投资者投入的资本或转增的资本；的资本；借方登记：借方登记：反映企业的投资人或股东在经营期间抽回其反映企业的投资人或股东在经营期间抽回其投资额投资额,实际中一般较少发生这类业务。为了保护债权人实际中一般较少发生这类业务。为了保护债权人利益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投利益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投资额；资额；期末余额在贷方：期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额表示期末企业实有的资本数额(或股本或股本数额数额)；明细核算：明细核算：按投资者设项目进行。按投资者设项目进行。62“资本公积资本公积”账户账户性质与作用：性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算企业本账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失等。贷方登记：贷方登记：企业取得的资本公积增加数；企业取得的资本公积增加数；借方登记：借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；公积减少数；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业实有的资本公积数额；反映企业实有的资本公积数额；明细核算：明细核算：按按“资本溢价（股本溢价）、其他资本公积资本溢价（股本溢价）、其他资本公积”进行。进行。7（二）投入资本业务的总分类核算 例例31经批准，华安公司向社会公众发行普通股份为经批准，华安公司向社会公众发行普通股份为8 8 000000万股，每股的面值万股，每股的面值1 1元，发行价元，发行价8 8元，所筹集资金已存入银元，所筹集资金已存入银行结算户。行结算户。借：银行存款借：银行存款 640000000贷：股本贷：股本普通股普通股80000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价560000000投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。（二）投入资本业务的总分类核算（二）投入资本业务的总分类核算8 例例3232华安公司收到新光公司投入的设备一台，华安公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为公允价值为30万元。万元。增值税率增值税率17%。例例33华安公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确华安公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为认该批原材料的价值为5000000元，增值税率元，增值税率17%。同时，。同时，江海公司在华安公司的股本总额中占江海公司在华安公司的股本总额中占4000000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料5000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850000贷：股本贷：股本江海公司江海公司4000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价1850000借：固定资产借：固定资产设备设备300000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000贷：股本贷：股本新光公司新光公司3510009例例34华安公司收到新海公司投入的非专利技术华安公司收到新海公司投入的非专利技术一项，双方约定按一项，双方约定按200000元入账。元入账。借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术200000贷：股本贷：股本新海公司新海公司20000010二、借入资本的核算二、借入资本的核算短期借款核算短期借款核算长期借款核算长期借款核算核算内容核算内容11核算内容核算内容取得借款取得借款支付利息支付利息归还借款归还借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款:短期借款：短期借款：是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下的各种借款；的各种借款；长期借款：长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。一年以上的各种借款。12（一）账户设置（一）账户设置1“短期借款短期借款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年其他金融机构借入的期限在一年(含一年含一年)以内的借款。以内的借款。贷方登记：贷方登记：借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金；本金；借方登记：借方登记：短期借款的短期借款的本金本金归还；归还；期末余额在贷方：期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的反映企业尚未偿还的短期借款的本金本金；明细核算：明细核算：按借款的债权单位及种类进行。按借款的债权单位及种类进行。132“长期借款长期借款”账户账户账账户户性性质质与与作作用用：本本账账户户属属于于负负债债类类账账户户，核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以上上(不不含含一一年年)的的各各种种借借款。款。贷方登记：贷方登记：借入长期借款的借入长期借款的本金本金及到期一次付息时的利息及到期一次付息时的利息借方登记：借方登记：偿还的偿还的本金本金及到期一次付息时的利息及到期一次付息时的利息；期末贷方余额：期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款企业尚未偿还的长期借款本金本金；明细核算：明细核算：按贷款的债权单位及种类进行。按贷款的债权单位及种类进行。143“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用财务费用”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。的手续费等。借方登记：借方登记：企业发生财务费用时；企业发生财务费用时；贷方登记：贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；期末：期末：月末应将本账户的余额转入月末应将本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后结转后本账户无余额；本账户无余额；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。15 4“应付利息应付利息”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记：贷方登记：按合同利率计算确定的应付未付利息；按合同利率计算确定的应付未付利息；借方登记：借方登记：利息费用实际支出时；利息费用实际支出时；期末余额：期末余额：一般在贷方，反映企业应付未付的利息。一般在贷方，反映企业应付未付的利息。明细核算：明细核算：可按存款人或债权人进行明细核算。可按存款人或债权人进行明细核算。16例例35华华安安公公司司由由于于生生产产经经营营需需要要，2009年年1月月1日日向向银银行行取取得得借借款款100万万元元，期期限限为为1年年，年年利利率率4.5%，利利息息随随本本金金到到期一次支付，所得借款存入银行。期一次支付，所得借款存入银行。（二）总分类核算（二）总分类核算1短期借款核算短期借款核算借：银行存款借：银行存款1000000贷：短期借款贷：短期借款100000017例例36华安公司华安公司1月月31日计提本月银行短期借款日计提本月银行短期借款利息。利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用3750贷：应付利息贷：应付利息37502月末月末12月末计提借款利息，会计分录同上。月末计提借款利息，会计分录同上。例例37华安公司华安公司2010年年1月月1日以存款归还到期的借款日以存款归还到期的借款本金和利息。本金和利息。借：短期借款借：短期借款1000000应付利息应付利息45000贷：银行存款贷：银行存款104500018例例38华安公司华安公司2009年年4月月1日为了购买设备而向银行日为了购买设备而向银行借入借入2年期的借款年期的借款3000000元，年利率元，年利率6%，借款利息每，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。半年付一次，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款借：银行存款3000000贷：长期借款贷：长期借款本金本金3000000例例39华安公司华安公司4月末计提借款利息。月末计提借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用15000贷：应付利息贷：应付利息150002长期借款核算长期借款核算以后以后5月末月末9月末计提长期借款利息的会计分录同上。月末计提长期借款利息的会计分录同上。19例例310华安公司华安公司10月月1日归还长期借款利息。日归还长期借款利息。借：应付利息借：应付利息90000贷：银行存款贷：银行存款90000例例311华安公司华安公司2011年年4月月1日以存款归还到期的日以存款归还到期的借款本金。借款本金。借：长期借款借：长期借款本金本金3000000贷：银行存款贷：银行存款3000000以上借款如果一年付息一次如何做账？以后每半年借款利息处理同上。以后每半年借款利息处理同上。20第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算本节主要内容本节主要内容固定资产购建业务核算固定资产购建业务核算物资采购业务核算物资采购业务核算21固定资产定义：固定资产定义：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。必须同时具有下列两个特征：必须同时具有下列两个特征：一是为生产商品、提供劳务、出一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；二是使用寿租或经营管理而持有的（不是像商品为了出售）；二是使用寿命超过一个会计期间（能在一年以上的时间为企业创造经济利命超过一个会计期间（能在一年以上的时间为企业创造经济利益）。益）。入账价值：入账价值：固定资产应当按成本计量，即按原价入账。固定资产应当按成本计量，即按原价入账。一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算221“固定资产固定资产”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。企业固定资产原价的增减变动结存情况。借方登记：借方登记：增加的固定资产原始价值；增加的固定资产原始价值；贷方登记：贷方登记：减少的固定资产原始价值；减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业期末固定资反映企业期末固定资 产的账面原价；产的账面原价；明细核算：明细核算：按固定资产的使用部门按固定资产的使用部门、品名、类别进品名、类别进行行。（一）账户设置（一）账户设置23账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。价值。借方登记：借方登记：发生各项工程的实际支出数；发生各项工程的实际支出数；贷方登记：贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；出；明细核算：明细核算：按工程项目进行。按工程项目进行。2“在建工程在建工程”账户账户243 3“工程物资工程物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。实际成本。借方登记：借方登记：企业购入为工程准备的物资；企业购入为工程准备的物资；贷方登记：贷方登记：工程领用工程物资；工程领用工程物资；期末借方余额：期末借方余额：反映企业为工程购入反映企业为工程购入，但尚未领用的专用但尚未领用的专用材料的实际成本；材料的实际成本；明细核算：明细核算：按物资品种、类别进行。按物资品种、类别进行。25固定资产固定资产购建业务购建业务外购固定资产的核算外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算不需安装的固定资产不需安装的固定资产需要安装的固定资产需要安装的固定资产26（二）固定资产购建业务的总分类核算（二）固定资产购建业务的总分类核算1购入固定资产的核算购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产A.购入可抵扣增值税的固定资产购入可抵扣增值税的固定资产例例312华安公司购入一台不需要安装的设备，发票华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款价款50000元，增值税额元，增值税额8500元，包装费元，包装费1000元，运元，运杂费杂费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备51800（50000+1000+500+300）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款60300可抵扣增值税的可抵扣增值税的固定资产入账成本固定资产入账成本买价运杂费进口关税保险费等买价运杂费进口关税保险费等27例例312华安公司购入一台不需要安装的华安公司购入一台不需要安装的职工健身用职工健身用的设备的设备，发票价款，发票价款50000元，增值税额元，增值税额8500元，包装费元，包装费1000元，运输费元，运输费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存元，款项均以银行存款付讫。款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备60300（50000+8500+1000+500+300）贷：银行存款贷：银行存款60300如果如果如果如果 例例312312 购入的设备与购入的设备与购入的设备与购入的设备与企业技术更新无关则为：企业技术更新无关则为：增值税不可抵扣的增值税不可抵扣的固定资产入账成本固定资产入账成本买价增值税运杂费进口关税保险费等买价增值税运杂费进口关税保险费等B.购入不可抵扣增值税的固定资产购入不可抵扣增值税的固定资产28（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产A.购入可抵扣增值税的固定资产购入可抵扣增值税的固定资产增值税可抵扣的增值税可抵扣的固定资产固定资产安装成本安装成本买价运杂费保险费买价运杂费保险费 进口关税安装成本等进口关税安装成本等 例例31华安公司购入需要安装的设备一台，发票华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款价款80000元，增值税额元，增值税额13600元，支付的运杂费元，支付的运杂费1000元，保险费元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已元，款项以存款付讫，设备已交付安装。交付安装。借：在建工程借：在建工程设备设备81400（80000+1000+400）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款贷：银行存款9500029 例例3131 上述设备安装时领用材料上述设备安装时领用材料10001000元，安元，安装工人工资装工人工资500500元。设备安装调试完毕，交付使用。元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程借：在建工程设备设备1500贷：原材料贷：原材料1000应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资500设备安装调试完毕交付使用时：设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产设备设备82900（81400+1500）贷：在建工程贷：在建工程设备设备 8290030如果如果如果如果 例例313313 购入的设备与购入的设备与购入的设备与购入的设备与企业技术更新无关则为：企业技术更新无关则为：借：在建工程借：在建工程设备设备95000（80000+13600+1000+400）贷：银行存款贷：银行存款95000例例31华安公司购入需要安装的华安公司购入需要安装的职工健身设备职工健身设备一台，发一台，发票价款票价款80000元，增值税额元，增值税额13600元，支付的运杂费元，支付的运杂费1000元，保险费元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。元，款项以存款付讫，设备已交付安装。增值税不可抵扣的增值税不可抵扣的固定资产安装成本固定资产安装成本买价增值税运杂费保险费买价增值税运杂费保险费 进口关税安装成本等进口关税安装成本等 B.购入不可抵扣增值税的固定资产购入不可抵扣增值税的固定资产31 例例3131 上述设备安装时领用材料上述设备安装时领用材料10001000元，安装元，安装工人工资工人工资500500元。设备安装调试完毕，交付使用。元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程借：在建工程设备设备1500贷：原材料贷：原材料1000应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 500设备安装调试完毕交付使用时：设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产设备设备96500（95000+1500）贷：在建工程贷：在建工程设备设备 9650032 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算自行建造可抵扣增值税自行建造可抵扣增值税的固定资产的固定资产完工成本完工成本材料成本人工费用其他有关费用等材料成本人工费用其他有关费用等2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算A.自行建造可抵扣增值税的固定资产自行建造可抵扣增值税的固定资产例例31华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下（1）公司购入为工程准备的物资）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增元，支付的增值税值税136000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。借：工程物资借：工程物资800000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款贷：银行存款936000（2）厂房开始动工，领用工程物资）厂房开始动工，领用工程物资800000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房800000贷：工程物资贷：工程物资80000033（4）建厂房有关工程人员的工资）建厂房有关工程人员的工资80000元，前已支付应由工程负元，前已支付应由工程负担的职工福利费担的职工福利费11200元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房91200贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资80000福利费福利费11200（5）工程竣工交付使用时）工程竣工交付使用时借借:固定资产固定资产厂房厂房901200（800000+10000+91200）贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房901200（3）领用本公司生产的材料一批，成本为）领用本公司生产的材料一批，成本为10000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房10000贷：原材料贷：原材料1000034 2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算自行建造不可抵扣增值税自行建造不可抵扣增值税的固定资产工程的固定资产工程完工成本完工成本材料成本材料成本增值税人工费用其他有关费用增值税人工费用其他有关费用等等B.自行建造不可抵扣增值税的固定资产自行建造不可抵扣增值税的固定资产例例31华安公司自行建造华安公司自行建造职工活动中心职工活动中心一幢，有关一幢，有关业务如下：业务如下：（1）公司购入为工程准备的物资）公司购入为工程准备的物资800000元，支付的增元，支付的增值税值税136000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。借：工程物资借：工程物资936000贷：银行存款贷：银行存款936000（2）厂房开始动工，领用工程物资）厂房开始动工，领用工程物资936000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房936000贷：工程物资贷：工程物资 93600035（4）建厂房有关工程人员的工资）建厂房有关工程人员的工资80000元，前已支付元，前已支付应由工程负担的职工福利费应由工程负担的职工福利费11200元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 91200贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资80000福利费福利费11200（5）工程竣工交付使用时）工程竣工交付使用时借借:固定资产固定资产厂房厂房1037200（936000+10000+91200）贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房1037200（3）领用本公司生产的商品一批，成本为）领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。元。借：在建工程借：在建工程厂房厂房10000贷：库存商品贷：库存商品1000036二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算材料的种类：材料的种类：按其在生产过程中的作用，可分为原料及主按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。包装材料、燃料等。采购成本：采购成本：买价和采购费用（包括运杂费、运输途中买价和采购费用（包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料负担的合理损耗、入库前的挑选整理费用和购入材料负担的税金等，但增值税除外）。的税金等，但增值税除外）。371“在途物资在途物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类账户，用来核算企本账户属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记：借方登记：企业购入材料、商品的金额；企业购入材料、商品的金额；贷方登记：贷方登记：所购材料、商品到达验收入库的成本；所购材料、商品到达验收入库的成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业在途材料、商品等物资的采购成反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。本。明细核算：明细核算：按供应单位或物资品名、类别进行。按供应单位或物资品名、类别进行。（一）账户设置（一）账户设置382“原材料原材料”账户账户账户性质与作用账户性质与作用：属于资产类账户，核算属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。企业库存材料增减变动与结存情况。借方登记：借方登记：已验收入库材料的实际成本；已验收入库材料的实际成本；贷方登记：贷方登记：发出库存材料的实际成本；发出库存材料的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业反映企业库存库存材料的实际成本；材料的实际成本；明细核算：明细核算：按材料品名、类别、规格进行。按材料品名、类别、规格进行。393“应付账款应付账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于负债类账户，该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。给供应单位的款项。贷方登记：贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生因购买货物或接受劳务供应等发生的应付的应付未付未付的款项；的款项；借方登记：借方登记：已经支付已经支付或已开出承兑商业汇票或已开出承兑商业汇票抵抵付付的应付款项；的应付款项；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款；反映企业尚未支付的应付账款；明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。40账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算该账户属于负债类账户，核算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。贷方登记：贷方登记：企业开出并承兑汇票企业开出并承兑汇票或或者者销货方开出并由企业承销货方开出并由企业承兑汇票抵付货款的金额；兑汇票抵付货款的金额；借方登记：借方登记：企业已支付的到期汇票金额；企业已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。4“应付票据应付票据”账户账户415“预付账款预付账款”账户账户账户的性质与作用：账户的性质与作用：该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和按合同规定预付给供应单位的货款和补付的补付的货款；货款；贷方登记：贷方登记：收到所购货物的应付金额收到所购货物的应付金额和收到退回多付和收到退回多付的货款。的货款。期末余额：期末余额：如为借方余额，如为借方余额，反映企业实际预付的款项或反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，如为贷方余额，反映企业反映企业尚未补付给供货方的货款。尚未补付给供货方的货款。明细核算：明细核算：按收款的单位进行。按收款的单位进行。426“应交税费应交税费”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业应本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。教育费附加费等。贷方登记：贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税费；企业按规定计算应交纳的各种税费；借方登记：借方登记：各种税费实际交纳时；各种税费实际交纳时；期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税费。明细核算：明细核算：按会计准则规定进行，如：按会计准则规定进行，如：应交增值税、应交增值税、应交所得税、应交维护城市建设税、应交教育费附加、应交所得税、应交维护城市建设税、应交教育费附加、应交消费税、应交资源税等。应交消费税、应交资源税等。43（二）物资采购业务的总分类核算（二）物资采购业务的总分类核算物资采购付款方式物资采购付款方式预付方式预付方式赊购方式赊购方式立即付款方式立即付款方式先收料后付款先收料后付款先付款后收料先付款后收料收料付款同时进行收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算（二）材料采购业务的总分类核算44注意注意要求所有购入材料均通过要求所有购入材料均通过“在途物资在途物资”账户，并账户，并假设平时作材料入库的账务处理。假设平时作材料入库的账务处理。1、立即付款方式、立即付款方式（）先付款后收料（）先付款后收料A、付款时、付款时例例31华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单价千克，单价5元，价款元，价款5000元，增值税额元，增值税额850元，元，对方代垫运杂费对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收元，均以银行存款付讫，材料未验收入库入库 。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850贷：银行存款贷：银行存款6000材料采购成本材料采购成本=买价买价+有关采购费用有关采购费用45如果如果31例题中购入的材料以后验收入库时：例题中购入的材料以后验收入库时：B、收料时、收料时借：原材料借：原材料甲材料甲材料5150贷：贷：在途物资在途物资甲材料甲材料515046、立即付款方式、立即付款方式（）先收料后付款（）先收料后付款例例31华安公司向东方公司购进乙材料华安公司向东方公司购进乙材料2000千克，千克，单价单价10元，增值税率元，增值税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费700元，款项元，款项尚未支付，材料已入库。尚未支付，材料已入库。A、收料时、收料时借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料20700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司24100验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料20700贷：贷：在途物资在途物资乙材料乙材料2070047B、付款时、付款时例例32华安公司开出一张转账支票，支付欠东方华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款公司购买乙材料的货款24100元。元。借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司24100贷：银行存款贷：银行存款2410048、立即付款方式、立即付款方式（）收料付款同时进行（）收料付款同时进行 例例3232 华安公司向华厦公司采购甲材料华安公司向华厦公司采购甲材料2 0002 000千克千克、乙材料乙材料1 0001 000千克，单价分别为千克，单价分别为5 5元、元、1010元，增值税率元，增值税率17%17%，款项以银行存款支付，材料已入库。款项以银行存款支付，材料已入库。借：在途物资借：在途物资甲材甲材料料10000乙材料乙材料10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款23400材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料10000乙材料乙材料10000贷：贷：在途物资在途物资甲材甲材料料10000乙材料乙材料1000049仍以仍以资料为例，华安公司资料为例，华安公司向向东方东方公司购进公司购进乙材料乙材料2000千克，单价千克，单价10元元,增值税率增值税率17%，对方代垫，对方代垫运杂费运杂费700元，材料已验收入库，同时元，材料已验收入库，同时开出一张三个月开出一张三个月到期的商业承兑汇票。到期的商业承兑汇票。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料20700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据贷：应付票据东方公司东方公司24100验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料20700贷：贷：在途物资在途物资 乙材料乙材料20700（）收料时（）收料时、赊购方式、赊购方式50（）付款时（）付款时待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下账务处理：以下账务处理：借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司24100贷：银行存款贷：银行存款24100注意：注意：（）（）与与两种方法处理的差别在两种方法处理的差别在于将于将“应付账款应付账款”换成换成“应付票据应付票据”科目即可！科目即可！51、预付货款方式、预付货款方式（）预付货款时（）预付货款时例例31华安公司根据合同规定，以银行存款向东方华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款公司预付购买乙材料的货款10000元。元。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司10000贷：银行存款贷：银行存款10000（）收料时（）收料时例例31华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用票载明乙材料用票载明乙材料1500千克，单价千克，单价10元，价款元，价款15000元，增元，增值税额值税额2550元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预付元。货款已预付10000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料15350应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司1790052（）清算货款时（）清算货款时那么，如果预付账款那么，如果预付账款17900元怎样处理？元怎样处理？例例3华安公司以存款补付欠东方公司乙华安公司以存款补付欠东方公司乙材料货款。材料货款。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司7900贷：银行存款贷：银行存款7900如果华安公司在如果华安公司在中预付的货款为中预付的货款为18000元，元，则清算货款时为：则清算货款时为：借：银行存款借：银行存款100贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司100验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料15350贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料1535053当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材料采购成本；如果果能分清对象的，可以直接计入各种材料的材料采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的材料等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的材料采购成本。其计算公式如下：采购成本。其计算公式如下：（三）采购费用分摊的核算（三）采购费用分摊的核算材料采购费用分配率材料采购费用分配率=材料采购费用材料采购费用/分配标准合计分配标准合计某种材料应分某种材料应分摊采摊采购购费费用用某种材料分配标准数某种材料分配标准数材料采购费用分配率材料采购费用分配率54例例323华安公司以银行存款支付甲、乙两种材华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费料的运杂费900元，假设以元，假设以重量比例重量比例作为分配标准。作为分配标准。运杂费分配率运杂费分配率=900/(2000+1000)=0.3（元（元/千克）千克）甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=20000.3=600(元元)乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=10000.3=300