会计学第三章流动资产(119页PPT).pptx

第三章 流动资产第一节第一节货币资金货币资金第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节应收款项应收款项第四节第四节存货存货会计学第三章流动资产首先掌握首先掌握:（一）资产概念（一）资产概念指过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制，预期会指过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。依据概念，可知资产的依据概念，可知资产的特点特点：过去的过去的交易和事项形成的交易和事项形成的必须由企业必须由企业拥有或控制拥有或控制（所有权归属）（所有权归属）包含未来包含未来经济利益经济利益会计学第三章流动资产（二）资产的确认条件：（二）资产的确认条件：关于资产的确认，除了应当符合定义（特点）之外，以关于资产的确认，除了应当符合定义（特点）之外，以下下两个条件缺一不可两个条件缺一不可，只有在同时满足的情况下，才能确认，只有在同时满足的情况下，才能确认为企业的资产。为企业的资产。与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。会计学第三章流动资产（三）流动资产与非流动资产的界线（三）流动资产与非流动资产的界线一年内一年内(或一个营业周期内或一个营业周期内)变现或耗用变现或耗用（四）流动资产的内容：（四）流动资产的内容：(1)货币资金货币资金(2)交易性金融资产交易性金融资产(3)应收款项应收款项(4)存货。存货。（各类中的小项通过后面具体内容的学习要明确掌握）（各类中的小项通过后面具体内容的学习要明确掌握）会计学第三章流动资产教学目的及教学目的及教学目的及教学目的及要求要求要求要求 通通过过本本章章学学习习，要要求求明明确确货货币币资资金金的的内内控控制制度度，交交易易性性金金融融资资产产的的特特点点，应应收收款款项项包包括括的的核核算算内内容容，存存货货在在生生产产经经营营中中的的作作用用及及核核算算内内容容。切切实实掌掌握握货货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收款款项项和存货的核算方法和存货的核算方法难点难点难点难点交交易易性性金金融融资资产产的的核核算算，应应收收款款项项中中坏坏账账准准备备的的核核算算，存存货货按按计计划划成成本本计计价价的的核核算算为难点。为难点。会计学第三章流动资产重点重点重点重点货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应应收收款款项项（应应收收账账款款中中现现金金折折扣扣的的总总价价法法与与净净价价法、应收账款中坏账准备的核算）法、应收账款中坏账准备的核算）存存货货的的核核算算（原原材材料料按按实实际际成成本本计计价价的的入入库库和和出出库库的核算）的核算）第一节货币资金（重点一）一、货币资金概述货币资金概述二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金会计学第三章流动资产一、货币资金概述一、货币资金概述货币资金货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。流动性最强的资产。包括：包括：库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金、银行存款属于企业最典型的金融资产库存现金、银行存款属于企业最典型的金融资产会计学第三章流动资产（一）（一）现金的含义现金的含义 1，现金是，现金是流动性最强流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。银行。（1）狭义的现金：库存现金）狭义的现金：库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）（本章现金的概念是指狭义的现金）（2）广义的现金：）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金会计学第三章流动资产2，现金的管理，现金的管理(1)规定现金的使用范围；规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；不准坐支现金；(4)钱账分管；钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。严格现金收支凭证管理。根据国务院颁布的现金管理条例会计学第三章流动资产（二）现金的核算（二）现金的核算1,账户的设置：账户的设置：库存现金日记账和库存现金总账。库存现金日记账和库存现金总账。2，现金收到和付出的核算（略），现金收到和付出的核算（略）3，现金清查的核算，现金清查的核算现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，在明原因外，还应及时进行账务处理，在“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目中核算。科目中核算。会计学第三章流动资产(1)发现时发现时短款：短款：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金长款：长款：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待查明原因后再进行相关的处理。待查明原因后再进行相关的处理。(2)处理时处理时短款处理：短款处理：借：营业外支出借：营业外支出(无法查明无法查明)其他应收款其他应收款(责任人、保险公司赔偿责任人、保险公司赔偿)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢会计学第三章流动资产长款处理：长款处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入(无法查明无法查明)其他应付款其他应付款(应付未付单位、个人应付未付单位、个人)会计学第三章流动资产二、银行存款二、银行存款（开户知识介绍）开户知识介绍）（一）银行结算方式的种类（一）银行结算方式的种类1.银行汇票（适用于异地结算）银行汇票（适用于异地结算）2.商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同城、异地结算）城、异地结算）3.银行本票（适用于同城结算）银行本票（适用于同城结算）4.支票（适用于同城结算）支票（适用于同城结算）5.汇兑（适用于异地结算）汇兑（适用于异地结算）6.委托收款（适用于同城、异地结算）委托收款（适用于同城、异地结算）7.异地托收承付（适用于异地结算）异地托收承付（适用于异地结算）会计学第三章流动资产会计学第三章流动资产（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算1，账户设置：银行存款总账和银行存款日记账，账户设置：银行存款总账和银行存款日记账2，核算：银行，核算：银行存款增加存款增加借：银行存款借：银行存款贷：现金、主营业务收入、贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等其他业务收入等银行存款减少银行存款减少借：管理费用、现金、原材料等借：管理费用、现金、原材料等贷：银行存款贷：银行存款银行存款日记账应定期与银行存款日记账应定期与“银行对账单银行对账单”核对，以保证核对，以保证银行存款的真实性。银行存款的真实性。会计学第三章流动资产未达账项未达账项：（教材上没有，补充）：（教材上没有，补充）是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：四种情况：1.企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。会计学第三章流动资产例：例：某企业某企业9月月30日银行存款日记账的账面余额日银行存款日记账的账面余额为为135600元，银行对账单的企业存款余额为元，银行对账单的企业存款余额为137400元，元，经查对有以下经查对有以下未达账项：未达账项：1.企业已经收款入账企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还元，银行因手续尚未办妥，还未入账。未入账。2.企业开出支票付款企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，元，银行未收到付款支票，暂未入账。暂未入账。3.银行收到企业货款银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭元已入账，企业没收到有关凭证未入账。证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未元，企业未收到通知未入账。收到通知未入账。会计学第三章流动资产项项目目金金额额 项项目目金金额额企业银行存款余额企业银行存款余额135600银行对账单余额银行对账单余额137400加加:银行已收企业未收的款项银行已收企业未收的款项9000加加:企业已收银行未收的企业已收银行未收的款项款项6000减减:银行已付企业未付的银行已付企业未付的8100减减:企业已付银行未付的企业已付银行未付的6900款项款项款项款项调节后的存款余额调节后的存款余额136500调节后的存款余额调节后的存款余额136500 银行存款余额调节表银行存款余额调节表2013年年9月月30日日银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否不能用于登不能用于登记帐簿。记帐簿。会计学第三章流动资产三、其他货币资金三、其他货币资金1，企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。2，包括，包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款金存款、信用卡存款、存出投资款。（备注：存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投（备注：存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。过去国家为了监管企业资金进入资本市场而要求设专资的现金。过去国家为了监管企业资金进入资本市场而要求设专户，现在新准则不作要求，可直接用户，现在新准则不作要求，可直接用“银行存款银行存款”，实践中只有，实践中只有期货还在用该专户）期货还在用该专户）会计学第三章流动资产其其其其他他他他货货货货币币币币资资资资金金金金外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款银行汇票、本票存款银行汇票、本票存款银行汇票、本票存款银行汇票、本票存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款外地临时采购开立外地临时采购开立外地临时采购开立外地临时采购开立的采购专户的采购专户的采购专户的采购专户为取得银行汇票、本票为取得银行汇票、本票为取得银行汇票、本票为取得银行汇票、本票存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项为取得信用卡为取得信用卡为取得信用卡为取得信用卡存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项为取得信用证为取得信用证为取得信用证为取得信用证存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项存入银行的款项已已已已存入证券公司但尚未存入证券公司但尚未存入证券公司但尚未存入证券公司但尚未进行短期投资的款项进行短期投资的款项进行短期投资的款项进行短期投资的款项会计学第三章流动资产3，核算包括：核算包括：（1）其他货币资金的发生）其他货币资金的发生（2）其他货币资金的使用）其他货币资金的使用（3）其他货币资金的退还）其他货币资金的退还（见教材（见教材72页，例页，例1，例，例2，例，例3的核算）的核算）第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产 （重点二）（重点二）一、交易性金融资产概述交易性金融资产概述二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算会计学第三章流动资产基础知识：基础知识：一、金融资产一、金融资产 金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的金融资产的最大特征最大特征是能够在市场交易中为其所是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。有者提供即期或远期的货币收入流量。会计学第三章流动资产在在1993年最新公布的国民经济核算体系年最新公布的国民经济核算体系(SNA)中，中，从从统计目的出发统计目的出发对金融资产作了以下分类：对金融资产作了以下分类：(1)货币黄金和特别提款权；货币黄金和特别提款权；(2)通货和存款；通货和存款；(3)股票以外的证券股票以外的证券(包括金融衍生工具包括金融衍生工具)；(4)贷款；贷款；(5)股票和其他权益；股票和其他权益；(6)保险专门准备金；保险专门准备金；(7)其他应收应付帐款。其他应收应付帐款。会计学第三章流动资产 SNA中的金融资产，实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计对象所有金融资产和负债。对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。会计学第三章流动资产企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量顺应而生，并对于金融资产进行了必要的分类。顺应而生，并对于金融资产进行了必要的分类。会计上的金融资产分为以下四类会计上的金融资产分为以下四类(在包括货币资金的在包括货币资金的基础上基础上）：）：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：例如，交易性金融资产；例如，交易性金融资产；(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。可供出售金融资产。会计学第三章流动资产怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况、管理的要求以及投资的策这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况、管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，重点应该略等，但概括来讲，重点应该体现管理者的意图体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。出不同的分类。1，如果管理者持有金融资产的，如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的且其变动计入当期损益的交易性金融资产交易性金融资产；2，如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债等，管理，如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债等，管理者的者的意图为持有至债券到期意图为持有至债券到期，则应划分为，则应划分为持有至到期投资持有至到期投资；3，如果管理者，如果管理者持有意图不是很明确持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为以将其划分为可供出售金融资产可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。的意图。二、如何区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供二、如何区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等金融资产的处理出售金融资产等金融资产的处理会计学第三章流动资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述P.73（一）交易性金融资产是指企业以进行交易为目的（一）交易性金融资产是指企业以进行交易为目的(或或持有持有目的是短期出售获利目的是短期出售获利)，准备近期内出售而持有的金融资产。，准备近期内出售而持有的金融资产。（二）内容包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基（二）内容包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量公允价值计量且其变动计入且其变动计入当期损益的金融资产。（当期损益的金融资产。（本教材以股票和债券为例讲解本教材以股票和债券为例讲解）（三）（三）交易性金融资产的特点：交易性金融资产的特点：1，容易变现；，容易变现；2，持有时间较短；，持有时间较短；3，以盈利为目的。，以盈利为目的。会计学第三章流动资产二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算（一）（一）账户设置：账户设置：1，总账：，总账：交易性金融资产交易性金融资产。按照交易性金融资产的类。按照交易性金融资产的类别和品种，分别别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明细设置明细账进行明细核算。账进行明细核算。2，总账：，总账：公允价值变动损益公允价值变动损益。明细账。明细账“交易性金融资产变交易性金融资产变动损益动损益”。核算每个会计期末（月末）因公允价值变动引起。核算每个会计期末（月末）因公允价值变动引起的资产变动额。的资产变动额。会计学第三章流动资产4，总账：，总账：投资收益投资收益。（备注：交易性金融资产是本业务处理的专用账户）（备注：交易性金融资产是本业务处理的专用账户）3，总账：，总账：应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）。核算股票股利（债券。核算股票股利（债券利息）的公布与发放。利息）的公布与发放。会计学第三章流动资产（二）计量（二）计量在会计核算上，在会计核算上，交易性金融资产是以交易性金融资产是以公允价值公允价值来计量来计量（即作为入账价值）。其变动额（在每个报表日，因为（即作为入账价值）。其变动额（在每个报表日，因为上市公司最短为每季度提供一次报表，故上市公司最短为每季度提供一次报表，故每季度调整一每季度调整一次次）计入当期损益。）计入当期损益。会计学第三章流动资产（三）交易性金融资产的具体核算业务（三）交易性金融资产的具体核算业务1，企业取得交易性金融资产的核算，企业取得交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，作为按发生的交易费用，作为“投资费用投资费用”借记借记“投资收投资收益益”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“其它货币资金其它货币资金-存存出投资款出投资款”或或“银行存款银行存款”等科目。等科目。教材教材73页例页例4，例，例5会计学第三章流动资产2，交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息（1）交易性金融资产取得时交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”科目。科目。收到时借记收到时借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”科目。科目。教材教材74页例页例7会计学第三章流动资产（2）交易性金融资产持有期间）交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入目，计入“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”科目。科目。教材教材74页例页例6会计学第三章流动资产3，交易性金融资产的期末计量，交易性金融资产的期末计量 资产负债表日（实践中为每季度一次，前述），交易性金融资产负债表日（实践中为每季度一次，前述），交易性金融资产的公允价值资产的公允价值高于高于其账面余额的差额，借记本科目（公其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记允价值变动），贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；科目；公允价公允价值值低于低于其账面余额的差额，其账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）益。）（备注：该损益因为资产未出售，故为账面的赢或亏，即（备注：该损益因为资产未出售，故为账面的赢或亏，即“浮赢或浮亏浮赢或浮亏”。只有等该资产出售时与购入的差额才是。只有等该资产出售时与购入的差额才是“实赢实亏实赢实亏”）教材教材74页例页例8，例，例9会计学第三章流动资产4，交易性金融资产的处置（出售），交易性金融资产的处置（出售）（处理三内容：收款、冲账、结算收益或损失）（处理三内容：收款、冲账、结算收益或损失）（1）出售交易性金融资产时，应按）出售交易性金融资产时，应按实际收到实际收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”，(或其他货币资金或其他货币资金)按该项交易性金融资产的按该项交易性金融资产的成本成本，贷记交易性金融资产科目（成本），贷记交易性金融资产科目（成本），（2）按该项交易性金融资产的）按该项交易性金融资产的公允价值变动公允价值变动（之前入账数），（之前入账数），贷记或借记交易性金融资产贷记或借记交易性金融资产科目（公允价值变动），按其科目（公允价值变动），按其差额差额，贷，贷记或借记记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。（3）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。（冲账）科目。（冲账）会计学第三章流动资产 （备注：如果之前报告期末按公允价值调整损益入账，而（备注：如果之前报告期末按公允价值调整损益入账，而这里按实际出售损益入账，虽从金额上冲了账，但对税收产这里按实际出售损益入账，虽从金额上冲了账，但对税收产生了生了“时间性差异时间性差异”影响。后面税收要讲对该影响的处理）。影响。后面税收要讲对该影响的处理）。教材教材75页例页例10会计学第三章流动资产另例：同学们课堂练习另例：同学们课堂练习1，企业取得交易性金融资产，企业取得交易性金融资产 例例1，2007年年2月月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税元，发生相关税费（交易费用）费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素。因素。会计处理如下：会计处理如下：会计学第三章流动资产 例例2，2007年年3月月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费元，发生相关税费（交易费用）（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素。元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素。会计处理如下：会计处理如下：会计学第三章流动资产2，交易性金融资产的现金股利和利息，交易性金融资产的现金股利和利息（1）交易性金融资产取得时）交易性金融资产取得时 例例3，235000元价款中含有元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债元为已到期尚未领取的债券利息，券利息，2007年年3月月12日收到日收到5000元债券利息。分录如下：元债券利息。分录如下：2007年年2月月21日购入债券时，会计分录：日购入债券时，会计分录：会计学第三章流动资产2007年年3月月12日收到债券利息时，日收到债券利息时，会计分录：会计分录：（2）交易性金融资产持有期间）交易性金融资产持有期间 例例4，2007年年3月月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于司于2007年年4月月12日宣告分派现金股利，日宣告分派现金股利，6月月28日收到日收到8000元现元现金股利。金股利。分录如下：分录如下：会计学第三章流动资产2007年年4月月12日宣告分派现金股利时，日宣告分派现金股利时，会计分录：会计分录：6月月28日收到现金股利时，会计分录：日收到现金股利时，会计分录：会计学第三章流动资产3，交易性金融资产的期末计量，交易性金融资产的期末计量 例例5，2007年年2月月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为价值余额为235000元，月末公允价值余额为元，月末公允价值余额为237000元，假定不元，假定不考虑其他因素。考虑其他因素。会计分录如下：会计分录如下：会计学第三章流动资产 例例6，2007年年4月月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为公允价值余额为532000元，月末余额为元，月末余额为522000元，假定元，假定不考虑其他因素。不考虑其他因素。会计分录如下：会计分录如下：会计学第三章流动资产4，交易性金融资产的处置（出售），交易性金融资产的处置（出售）例例7，2007年年5月月21日甲上市公司出售日甲上市公司出售2007年年2月月21日购入的作日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券，扣除相关税费后实际收到的为交易性金融资产核算和管理的债券，扣除相关税费后实际收到的金额为金额为237800元，假定不考虑其他因素，会计分录如下：元，假定不考虑其他因素，会计分录如下：（第一种处理方法（第一种处理方法；合并处理）合并处理）（第二种处理方法：分开处理）（第二种处理方法：分开处理）会计学第三章流动资产 例例8，2007年年6月月3日某上市公司出售日某上市公司出售2007年年3月月12日购入的日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实际收到的金额为际收到的金额为551000元，假定不考虑其他因素，会计分录如元，假定不考虑其他因素，会计分录如下：下：（第一种处理方法：合并处理）（第一种处理方法：合并处理）（第二种处理方法：分开处理）（第二种处理方法：分开处理）第三节应收款项一、应收款项概述应收款项概述二、应收账款（重点三）二、应收账款（重点三）三、应收票据三、应收票据四、预付账款和其他应收款四、预付账款和其他应收款会计学第三章流动资产 一、应收款项概述一、应收款项概述 应收款项应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。所取得的债权。P.75包括：包括：应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款项其他应收款项会计学第三章流动资产二、应收账款（重点三）二、应收账款（重点三）（一）概念（一）概念应收账款应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。要求权。企业会计准则企业会计准则22号号金融工具的确认和计量将其金融工具的确认和计量将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。的合同权利。应收账款是企业的金融资产。会计学第三章流动资产 应收账款是企业资产中一个非常大的应收账款是企业资产中一个非常大的风险点风险点，因为只因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。（二）应收账款的管理（二）应收账款的管理一般采用事前、事中、事后的全过程管理。事前应做好一般采用事前、事中、事后的全过程管理。事前应做好客户信用状况的调查和判断；事中应按一定的比例提取坏客户信用状况的调查和判断；事中应按一定的比例提取坏账，将可能的损失加以确认并做好与客户的对账工作；事账，将可能的损失加以确认并做好与客户的对账工作；事后应加强账款的催收工作。后应加强账款的催收工作。会计学第三章流动资产（三）应收账款的计价（三）应收账款的计价入账时间：符合收入准则中的入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。个确认收入的条件。（后面第八章讲收入时要讲）（后面第八章讲收入时要讲）入账金额：应收账款通常按入账金额：应收账款通常按实际发生额实际发生额计价入账。主计价入账。主要包括：发票价格代垫运杂费等。要包括：发票价格代垫运杂费等。影响计价的因素主要有：影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣会计学第三章流动资产（三）应收账款的会计核算（三）应收账款的会计核算1，应收账款的一般会计核算应收账款的一般会计核算（含商业折扣与现金折扣）（含商业折扣与现金折扣）（1）商业折扣）商业折扣是企业为了促销而给予客户的价格是企业为了促销而给予客户的价格优惠。优惠。对于商业折扣对于商业折扣，会计是按扣除了它的金额作为发票，会计是按扣除了它的金额作为发票金额做账，故账上没有反映。金额做账，故账上没有反映。会计学第三章流动资产（2）现金折扣）现金折扣是企业为了鼓励客户尽早付款而给是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。费用。现金折扣的表示：现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30，现金折扣的会计处理有两种方法：现金折扣的会计处理有两种方法：总价法、净价法。总价法、净价法。会计学第三章流动资产总价法：总价法：企业销售时，销售收入和应收账款企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的均按未扣除现金折扣的总价格入账总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。例：例：一笔金额为一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。（教材（教材P.76的例的例11）客户在客户在10天内付款，只付须天内付款，只付须9800；20天内付款，只天内付款，只付须付须9900；20天后必须支天后必须支10000元。元。会计学第三章流动资产采用总价法核算的分录如下：采用总价法核算的分录如下：赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000010天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款10000会计学第三章流动资产20天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款9900财务费用财务费用100贷：应收账款贷：应收账款1000020天后付款：天后付款：借：银行存款借：银行存款10000贷：应收账款贷：应收账款10000会计学第三章流动资产净价法净价法净价法是净价法是将扣减现金折扣后的金额将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的作为应收账款的入账金额。入账金额。注意：注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。折扣后的金额入账。教材教材P.77的例的例11补充补充会计学第三章流动资产（备注：（备注：我国会计准则规定采用总价法我国会计准则规定采用总价法。因为净价法会引。因为净价法会引起入账收入的减少或推迟，从而影应响税收）起入账收入的减少或推迟，从而影应响税收）会计学第三章流动资产2，应收款项的减值，应收款项的减值坏账损失坏账损失坏账的性质、确认坏账的性质、确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确实无法收回的应收款项称为确实无法收回的应收款项称为坏账坏账，由此产生的损失，由此产生的损失叫叫坏账损失坏账损失。（两个条件：教材。（两个条件：教材77页）页）坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。净利。会计学第三章流动资产坏账准备的会计处理坏账准备的会计处理 可以选用的方法有：可以选用的方法有：直接冲销法、备抵法直接冲销法、备抵法。我国在实。我国在实践中企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进践中企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算。（备注：不用直接法的原因是该法的缺点所致，行核算。（备注：不用直接法的原因是该法的缺点所致，见教材见教材78页）页）第一，核算所用账户：第一，核算所用账户：坏账准备、资产减值损失坏账准备、资产减值损失会计学第三章流动资产坏账准备账户：坏账准备账户：资产性质，负债结构（应收账款账资产性质，负债结构（应收账款账户的户的备抵调整账户备抵调整账户，故结构相反）。，故结构相反）。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款等。收账款、其他应收款等。该账户的该账户的贷方贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的坏账准备。该账户的借方借方登记已冲销的坏账准备。本登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备。会计学第三章流动资产 资产减值损失账户：资产减值损失账户：损益类账户（属于耗费、损失性质，损益类账户（属于耗费、损失性质，故结构与资产类账户结构一致）。故结构与资产类账户结构一致）。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入算。期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后本科目无余额。本科目无余额。会计学第三章流动资产第二，核算方法第二，核算方法直接冲销法直接冲销法P.78直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。的方法。会计学第三章流动资产备抵法备抵法P.78-79备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。时形成坏账准备。当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：备抵法的核算内容主要有：p79A，估计坏账损失，计提坏账准备；估计坏账损失，计提坏账准备；B，发生坏账，发生坏账，冲减坏账准备；冲减坏账准备；C，前已前已确认的坏账现在又收回。确认的坏账现在又收回。会计学第三章流动资产采用备抵法首先要按期估计坏账损失采用备抵法首先要按期估计坏账损失估计坏账损失有估计坏账损失有四种方法：四种方法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是根据应收账款的期末余额是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时点指标）个时点指标）销货百分比法，销货百分比法，就是根据过去的坏账资料和经验，根就是根据过去的坏账资料和经验，根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时期指标）（这是一个时期指标）会计学第三章流动资产例：某企业例：某企业2007年全年的赊销金额为年全年的赊销金额为300000元