XXXX最新企业会计准则的最新变化(127页PPT).pptx

企业会计准则的最新变化企业会计准则的最新变化o第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化o第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o第五部分第五部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化o第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o第七部分第七部分 外币折算外币折算准则的最新变化准则的最新变化o第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化o第九部分第九部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化o第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化11/8/20221企业会计准则的最新变化11/8/20222第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够周转材料是指企业能够多次使用多次使用多次使用多次使用的材料，包括：的材料，包括：为了包装为了包装本企业商品而储备的各种本企业商品而储备的各种包装物包装物包装物包装物；各种管理用具、工具、玻各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器在经营过程中周转使用的容器等等低低低低值易耗品值易耗品值易耗品值易耗品；建造承包商建造承包商建造承包商建造承包商的钢模板、木模板、脚手架的钢模板、木模板、脚手架的钢模板、木模板、脚手架的钢模板、木模板、脚手架等其他周转等其他周转材料。材料。oo（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类（一）周转材料的分类将周转材料区分为存货和固定资将周转材料区分为存货和固定资将周转材料区分为存货和固定资将周转材料区分为存货和固定资产产产产 1.1.使用期间在使用期间在使用期间在使用期间在1 1年以上年以上年以上年以上,符合固定资产定义的周转材料：符合固定资产定义的周转材料：符合固定资产定义的周转材料：符合固定资产定义的周转材料：应当作为固定资产进行核算和管理。应当作为固定资产进行核算和管理。2.2.不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货进行应当作为存货进行核算和管理。核算和管理。11/8/20222企业会计准则的最新变化11/8/20223第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo（二）（二）（二）（二）作为存货核算的作为存货核算的作为存货核算的作为存货核算的周转材料的成本结转周转材料的成本结转周转材料的成本结转周转材料的成本结转 1.1.原规定原规定原规定原规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定 企业的包装物和低值易耗品，应当采用企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法一次转销法一次转销法一次转销法或者或者五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法进行摊销；进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用可以采用一次转销法一次转销法一次转销法一次转销法、五五摊销法五五摊销法五五摊销法五五摊销法或者或者分次摊销法分次摊销法分次摊销法分次摊销法进行摊销。进行摊销。2.2.修订后修订后修订后修订后不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法销法销法销法 一次转销法：一次转销法：一次转销法：一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且金额较小金额较小金额较小金额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，11/8/20223企业会计准则的最新变化11/8/20224第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化o以简化核算。但为加强实物管理，应当在以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿备查簿备查簿备查簿上进行登记。上进行登记。分次摊销法：分次摊销法：分次摊销法：分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且金额较大金额较大金额较大金额较大的的周转材料，按照周转材料，按照使用次数使用次数使用次数使用次数分次计入成本费用。分次计入成本费用。11/8/20224企业会计准则的最新变化11/8/20225第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定企业应当按照资产负债表日后事企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整事项调整事项调整事项调整事项和和非调整事项非调整事项非调整事项非调整事项 存货的可变现净值存货的可变现净值存货的可变现净值存货的可变现净值存货的估计售价存货的估计售价存货的估计售价存货的估计售价至完工时估计将要发生至完工时估计将要发生至完工时估计将要发生至完工时估计将要发生的成本的成本的成本的成本估计的销售费用估计的相关税费估计的销售费用估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日取得最可资产负债表日取得最可资产负债表日取得最可资产负债表日取得最可靠的证据靠的证据靠的证据靠的证据估计的售价估计的售价估计的售价估计的售价为基础，并考虑为基础，并考虑持有存货的目的持有存货的目的持有存货的目的持有存货的目的。如果。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动存货售价发生波动存货售价发生波动存货售价发生波动的，的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货已经存在的状况已经存在的状况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事应当作为资产负债表日后非调整事项。项。11/8/20225企业会计准则的最新变化11/8/20226第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化oo 例：例：例：例：2009年年12月月31日，甲公司某库存商品的市场报价为日，甲公司某库存商品的市场报价为500元元/吨。进入吨。进入2010年以后年以后，该库存商品的价格逐渐攀升，该库存商品的价格逐渐攀升，该库存商品的价格逐渐攀升，该库存商品的价格逐渐攀升，截止截止2009年度财务报告批准报出日年度财务报告批准报出日2010年年3月月8日时，该库存商品的价格日时，该库存商品的价格已经攀升至已经攀升至700元元/吨。吨。解析：解析：解析：解析：甲公司在编制甲公司在编制2009年度财务报表、确定年度财务报表、确定2009年年12月月31日该库存商品的可变现净值时日该库存商品的可变现净值时，应以，应以500元元/吨的市场吨的市场报价作为报价作为估计售价估计售价估计售价估计售价。但是，由于在。但是，由于在2009年度财务报告于年度财务报告于2010年年3月月8日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至价格攀升至700元元/吨，应当作为资产负债表日后吨，应当作为资产负债表日后调整事项调整事项调整事项调整事项进行处进行处理。理。11/8/20226企业会计准则的最新变化第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化通常情况下通常情况下通常情况下通常情况下：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法成本法成本法成本法成本法权益法权益法11/8/20227企业会计准则的最新变化11/8/20228第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化oo（一）原规定（一）原规定（一）原规定（一）原规定 采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但投资投资投资投资企业确认的投资收益仅限于企业确认的投资收益仅限于企业确认的投资收益仅限于企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位所获得的被投资单位所获得的被投资单位所获得的被投资单位在接受投资后在接受投资后在接受投资后在接受投资后产生的产生的产生的产生的累积净利润的分配额累积净利润的分配额累积净利润的分配额累积净利润的分配额。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利现金股利超过超过超过超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。应当冲减长期股权投资的账面价值。（清算股利）（清算股利）（清算股利）（清算股利）借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润（被投资单位宣告分派的现金股利或利润（被投资单位宣告分派的现金股利或利润（被投资单位宣告分派的现金股利或利润 持持持持 股比例）股比例）股比例）股比例）借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益(被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润 持股比例持股比例持股比例持股比例)11/8/20228企业会计准则的最新变化11/8/20229第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo（二）修订后（二）修订后（二）修订后（二）修订后 1.1.成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关利润分配是属于对（不管有关利润分配是属于对取得投资前取得投资前取得投资前取得投资前还是还是取得投资后取得投资后取得投资后取得投资后被投资被投资单位实现净利润的分配）。单位实现净利润的分配）。借：应收股利借：应收股利 被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派的现 贷：投资收益贷：投资收益 金股利或利润金股利或利润金股利或利润金股利或利润 持股比例持股比例持股比例持股比例 11/8/20229企业会计准则的最新变化第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 2.2.对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果如果长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的账面价值账面价值账面价值账面价值大于大于大于大于应享有被投资单位净资产应享有被投资单位净资产应享有被投资单位净资产应享有被投资单位净资产（包括相关商誉包括相关商誉包括相关商誉包括相关商誉）账面价值账面价值账面价值账面价值的份额的份额的份额的份额，则投资企业应当按照资产减，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行值准则的规定对长期股权投资进行减值测试减值测试减值测试减值测试，并确定是否计提长，并确定是否计提长期股权投资减值准备。期股权投资减值准备。11/8/202210企业会计准则的最新变化11/8/202211第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo二、权益法的最新变化二、权益法的最新变化二、权益法的最新变化二、权益法的最新变化投资企业与其联营企业及合营企业之间投资企业与其联营企业及合营企业之间投资企业与其联营企业及合营企业之间投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的发生的发生的发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益的抵销与调整的抵销与调整的抵销与调整的抵销与调整oo（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1.投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实未实未实未实现内部交易收益现内部交易收益现内部交易收益现内部交易收益按照按照按照按照持股比例持股比例持股比例持股比例计算归属于投资企业的部分计算归属于投资企业的部分计算归属于投资企业的部分计算归属于投资企业的部分，并，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的企业之间发生的未实现内部交易损失未实现内部交易损失未实现内部交易损失未实现内部交易损失，按照资产减值准则的，按照资产减值准则的规定属于规定属于资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失的，应当全额确认（即不予抵销）。的，应当全额确认（即不予抵销）。2.投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应企业之间发生的未实现内部交易损益，也应11/8/202211企业会计准则的最新变化11/8/202212第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。3.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，易损益，应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理：理：理：理：投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益未实现内部交易损益，在合，在合并财务报表中也应当进行并财务报表中也应当进行调整调整调整调整。4.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销易损益的抵销易损益的抵销易损益的抵销和和和和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销的抵销的抵销的抵销有所不同：有所不同：有所不同：有所不同：母子公司之间发生的未实现内部交易损益，母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以应当在编制合并财务报表时予以全额抵销全额抵销全额抵销全额抵销；而投资企业与其联营；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业资企业11/8/202212企业会计准则的最新变化11/8/202213第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企应享有联营企应享有联营企应享有联营企业及合营企业的业及合营企业的业及合营企业的业及合营企业的权益份额权益份额权益份额权益份额。5.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易是指投资企业向是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易逆流交易逆流交易逆流交易是指联营企业是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。或合营企业向投资企业出售资产的交易。顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易 逆流交易逆流交易逆流交易逆流交易 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业合营企业持有的资产持有的资产持有的资产持有的资产账面价值中时，相关的损益在投资企业账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予计算确认投资损益时应予抵销抵销抵销抵销。投资投资企业企业联营企业或联营企业或合营企业合营企业11/8/202213企业会计准则的最新变化11/8/202214第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 要点提示要点提示要点提示要点提示 逆流交易逆流交易逆流交易逆流交易是站在是站在投资企业的投资收益投资企业的投资收益投资企业的投资收益投资企业的投资收益的角的角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（从从从从合并财务报表的角度看，合并财务报表的角度看，合并财务报表的角度看，合并财务报表的角度看，长期股权投资项目长期股权投资项目长期股权投资项目长期股权投资项目应当保持不变应当保持不变应当保持不变应当保持不变）；顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易是站在是站在投资企业的营业收入与营业成本投资企业的营业收入与营业成本投资企业的营业收入与营业成本投资企业的营业收入与营业成本的角度进行的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（虚增净利润（从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，投资收益项目投资收益项目投资收益项目投资收益项目应当应当应当应当保持不变保持不变保持不变保持不变）。）。11/8/202214企业会计准则的最新变化11/8/202215第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）oo1.1.逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编投资企业在编投资企业在编投资企业在编制个别财务报表时，应当按照制个别财务报表时，应当按照制个别财务报表时，应当按照制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易收益后的被抵销未实现内部交易收益后的被抵销未实现内部交易收益后的被抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润投资单位净利润投资单位净利润投资单位净利润确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值价值价值价值 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即即有关资产未实有关资产未实有关资产未实有关资产未实现对外部独立第三方出售现对外部独立第三方出售现对外部独立第三方出售现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，投资企业投资企业投资企业投资企业不应确不应确不应确不应确认认认认联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交联营企业或合营企业因该交11/8/202215企业会计准则的最新变化11/8/202216第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo易产生的收益中易产生的收益中易产生的收益中易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵销）应由本企业享有的部分（即应当予以抵销）应由本企业享有的部分（即应当予以抵销）应由本企业享有的部分（即应当予以抵销），只，只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中归属于归属于归属于归属于被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者被投资单位其他投资者的份额的份额的份额的份额。投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在投资企业在投资企业在投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行资产进行资产进行资产进行重分类调整重分类调整重分类调整重分类调整，即按照，即按照，即按照，即按照归属于投资企业的未实现内部归属于投资企业的未实现内部归属于投资企业的未实现内部归属于投资企业的未实现内部交易收益交易收益交易收益交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值账面价值账面价值账面价值 因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等体现在投资企业存货等持有资产持有资产持有资产持有资产的账的账的账的账面价值面价值面价值面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的之中。投资企业对外编制合并财务报表的,11/8/202216企业会计准则的最新变化11/8/202217第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对应当在合并财务报表中对长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资和和和和包含未实现内部交易包含未实现内部交易包含未实现内部交易包含未实现内部交易收益的资产账面价值收益的资产账面价值收益的资产账面价值收益的资产账面价值进行调整，进行调整，进行调整，进行调整，抵销有关资产账面价值中抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 贷：存货等贷：存货等贷：存货等贷：存货等n n从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而长期股权投长期股权投长期股权投长期股权投资项目应当保持不变资项目应当保持不变资项目应当保持不变资项目应当保持不变。11/8/202217企业会计准则的最新变化11/8/202218第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo2.2.逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理逆流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别投资企业在编制个别投资企业在编制个别投资企业在编制个别财务报表时，应将财务报表时，应将财务报表时，应将财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收益原抵销的未实现内部交易收益原抵销的未实现内部交易收益原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损再确认为投资损再确认为投资损再确认为投资损益益益益 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应企业的投资损益时，应将将将将原未确认原未确认原未确认原未确认的该部分内部交易收益计入的该部分内部交易收益计入的该部分内部交易收益计入的该部分内部交易收益计入投资损益投资损益投资损益投资损益，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。应由本企业享有的部分。投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调整分录无需编制调整分录无需编制调整分录无需编制调整分录11/8/202218企业会计准则的最新变化11/8/202219第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 例例例例1 1：甲公司于甲公司于2008年年1月月3日以银行存款日以银行存款2,000万元购入万元购入乙公司乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期间也相同。间也相同。间也相同。间也相同。2008年年6月月8日，乙公司将成本为日，乙公司将成本为400万元的某商品万元的某商品以以600万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止存货核算。截止2008年年12月月31日，甲公司从乙公司购入的该日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司2008年度实现年度实现净利润净利润1,200万元。万元。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。假定不考虑所得税因素的影响。解析：解析：解析：解析：11/8/202219企业会计准则的最新变化11/8/202220第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司在确认对乙公司甲公司在确认对乙公司2008年度的投资收益时，应当抵销未年度的投资收益时，应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收益年按照权益法应确认对乙公司的投资收益（1,200200200）40%400（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益贷：投资收益 400 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%）480借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（借：投资收益（20040%20040%）80 80 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 80 8011/8/202220企业会计准则的最新变化11/8/202221第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动投资的账面价值不应当变动,因此如果甲公司需要编制合并财务因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分中归属于甲公司的部分80万元在万元在2008年度合并财务报表中调增长年度合并财务报表中调增长期股权投资项目，同时调减存货项目。期股权投资项目，同时调减存货项目。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 80 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货（20040%）80 8011/8/202221企业会计准则的最新变化11/8/202222第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 假定乙公司假定乙公司假定乙公司假定乙公司20092009年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润1,3001,300万元。甲公司在万元。甲公司在万元。甲公司在万元。甲公司在20092009年已将年已将年已将年已将20082008年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第三方，三方，三方，三方，20092009年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在2009年度年度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司2009年度年度的投资收益时，的投资收益时，应将应将应将应将原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现原未确认而在本年度实现的内部交易的内部交易的内部交易的内部交易收益收益收益收益80万元万元（20040%）计入投资损益计入投资损益计入投资损益计入投资损益。甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益（1,300 200200）40%600（万元）（万元）11/8/202222企业会计准则的最新变化11/8/202223第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 600 600 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%）520借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司乙公司乙公司损益调整损益调整损益调整损益调整 80 80 贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（贷：投资收益（20040%20040%）80 80 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20092009年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理年度合并财务报表中的处理 无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。无需编制调整分录。11/8/202223企业会计准则的最新变化11/8/202224第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化oo 如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为用的所得税税率均为用的所得税税率均为用的所得税税率均为25%25%，则：，则：，则：，则：oo 甲公司在甲公司在甲公司在甲公司在20082008年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理年度个别财务报表中的会计处理 甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收益年按照权益法应确认对乙公司的投资收益 1,200200200（1 125%25%）40%420（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 420 贷：投资收益贷：投资收益 420 或者：或者：或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司