财务会计第三章存货(61页PPT).pptx

第三章第三章 存货存货课程提示课程提示教学内容教学内容相关准则相关准则案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出 某市地税稽查局在某市地税稽查局在20032003年税收财务大检查中，发现某五金年税收财务大检查中，发现某五金厂厂20022002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从帐面存货成本结转产品销售成本。但是从20022002年年7 7月开始，在月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使了加权平均法法，致使20022002年产品销售成本上升了将近年产品销售成本上升了将近400400万万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400400万元，少缴万元，少缴企业所得税企业所得税132132万元。万元。资料来源：中国税网资料来源：中国税网 20062006年年1 1月月1313日日讨论题：讨论题：1 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：引导案例：存货计价方法不得随意改变存货计价方法不得随意改变第三章第三章 存货存货本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货结存存货结存存货*1*1、存货概念、存货概念*2 2、取得存货入账、取得存货入账价值的构成价值的构成*3 3、取得存货的核、取得存货的核算算1 1、存货流转假设、存货流转假设*2 2、发出存货的计价、发出存货的计价方法方法*3 3、发出存货的核算、发出存货的核算*4 4、计划成本法、计划成本法*5 5、存货的期末计价、存货的期末计价在收入、非在收入、非货币性交易、货币性交易、债务重组等债务重组等章节学习章节学习教学重点与难点教学重点与难点v课程重点：课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。v课程难点：课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。算。v解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。求学生对难点内容进行课后的反复演练。第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及确认条件一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念（一）存货的概念目的目的以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品生产过程中的在产品以备耗用：以备耗用：材料、物料等材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征（二）存货的确认条件（二）存货的确认条件1 1、确认理论的一般条件：、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2 2、存货的确认条件、存货的确认条件（1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量3 3、存货确认的特殊项说明、存货确认的特殊项说明（1 1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认不在资产负债表内确认（2 2）关于在途商品：作购入方存货）关于在途商品：作购入方存货（3 3）关于购货约定：不作为购入方存货）关于购货约定：不作为购入方存货1原材料原材料2在产品在产品3半成品半成品（1）在加工产品）在加工产品（2）已完工未验）已完工未验收入库产品收入库产品（1）验收入半成品库）验收入半成品库的的中间产品中间产品（2）不包括车间之间）不包括车间之间转移加工转移加工和和不能单独计不能单独计算成本算成本的的自制半成的的自制半成品品4产成品产成品验收入库的验收入库的代代制品和代修品制品和代修品视视同产成品同产成品5商品商品外购或委托加工外购或委托加工完完成验收入库的商品成验收入库的商品（三）存货的分类（三）存货的分类6 6包装物包装物包括：包括：（1 1）生产中作为生产中作为产品组成部分产品组成部分的包装物，的包装物，作作”生产成本生产成本”。（2 2）随同商品出售）随同商品出售不单独计价不单独计价的包装物，作的包装物，作“销销售费用售费用”。（3 3）随同商品出售）随同商品出售要单独计价要单独计价的包装物，作的包装物，作“其他业务成本其他业务成本”（4 4）出租或出借出租或出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物分别作分别作“其他业务成本其他业务成本”与与“销售费用销售费用”。不包括：（不包括：（1 1）包装材料：作）包装材料：作“原材料原材料”；（；（2 2）不随同产品）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产固定资产”或或“低值低值易耗品易耗品”；（；（3 3）计划上单独列作产品生产的包装物，作）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品库存商品”。8委托代销商品委托代销商品！说明：！说明：工程物资、特准储工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的备、专项储备等不是企业的存货存货不能作固定资产核算的各种用具物品不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：低值易耗品：第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量一、存货入账价值的基础及其构成一、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础（一）入账价值基础 初始计量：历史成本初始计量：历史成本（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括包括直接人工、直接人工、分配的分配的制造费用制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费一、一、原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算（一）外购原材料的核算（一）外购原材料的核算科目：科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）贷：银行存款、贷：银行存款、应付票据等应付票据等（2）单到料未到）单到料未到借：在途物资借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税费应交税费增增(进进)贷贷:在途物资在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等(3)料到单未到料到单未到1、本月末、本月末:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10002、下月初、下月初:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10003、实际收到时：、实际收到时：借：原材料借：原材料1200 应交税费应交税费增（进）增（进）204 贷：银行存款等贷：银行存款等 1404（4）预付账款购料）预付账款购料（5）赊购方式购料）赊购方式购料注意：存货成本不包括：注意：存货成本不包括：、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用，作和制造费用，作“管理费用管理费用”。、仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费（不含生产性必须仓储费用），作用），作“管理费用管理费用”。、商品流通企业的采购过程的商品流通企业的采购过程的运输费、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，应当计入采购成本的整理挑选费等采购费用，应当计入采购成本，金额较小作，金额较小作“销售费用销售费用”。自制、投资者投入自制、投资者投入（1）自制）自制借：原材料借：原材料 （实际成本实际成本）贷：生产成本贷：生产成本（2）投资者投入）投资者投入投资各方确认的价值，非原投资投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值方的账面价值借：原材料借：原材料 （确认价确认价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 （出资额出资额）资本公积资本公积 （差额差额）核算难点核算难点 1.增值税的处理增值税的处理 2.消费税的处理消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客委托加工物资的核算委托加工物资的核算（三）其他取得存货的途径及其成本构成（三）其他取得存货的途径及其成本构成1 1、非货币性交易换入存货、非货币性交易换入存货(了解了解)换出资产账面价值可抵扣进项税额换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费收到的补价收到的补价+应确认的收益应确认的收益支付的补价支付的补价2 2、债务重组取得存货、债务重组取得存货(了解了解)应收债权账面价值可抵扣进项税额应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费收到的补价收到的补价支付的补价支付的补价3 3、接受捐赠存货、接受捐赠存货凭据凭据提供提供标明金额相关税费标明金额相关税费未提供未提供按同类或类似存货市场价按同类或类似存货市场价格估计金额相关税费格估计金额相关税费4 4、盘盈的存货、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算存货的存货的日常核日常核算方法算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：收发凭、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按证、总账与明细账平时均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种繁多、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业收发频繁的企业第三节第三节 发出存货计价发出存货计价 一、原材料收发核算方法一、原材料收发核算方法（一）存货成本流转假设（一）存货成本流转假设存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响2、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。大。（3）适用范围：）适用范围：不能替代不能替代使用的存货、为使用的存货、为特定项目特定项目专门购专门购入或制造的存货。入或制造的存货。二、发出原材料的计价方法二、发出原材料的计价方法（一）个别计价法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。流转相一致。（二）先进先出法（二）先进先出法1、作法、作法2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：）缺点：工作量较大；工作量较大；涨价高估涨价高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。假定先收到的存货先发出去假定先收到的存货先发出去假定先收到的存货先发出去假定先收到的存货先发出去 按进货先后顺序确定发出存货的单位成本按进货先后顺序确定发出存货的单位成本按进货先后顺序确定发出存货的单位成本按进货先后顺序确定发出存货的单位成本材料明细帐材料明细帐xxxx年年年年月月月月日日日日凭凭凭凭证证证证摘摘摘摘 要要要要收收收收入入入入发发发发出出出出结结结结存存存存数量数量数量数量数量数量数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额金额7171初余初余初余初余5205205205201.001.005 5购入购入购入购入300300 1.201.20 3603601010发出发出发出发出6006001.001.005205201.201.2096962202201.201.202642641515购入购入购入购入450450 1.101.10 4954952121发出发出发出发出4004001.201.20 2642641.101.10 1981982702701.101.102972972525购入购入购入购入230230 1.211.21 278.3278.35005001.101.102972971.211.21278.3278.33131末余末余末余末余9809801133.31133.310001000500500575.3575.310781078存货单存货单位成本位成本=月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成本+本月某批本月某批 本月某本月某 进货的进货的 批进货批进货实际成本实际成本 数量数量月初库存存货月初库存存货的数量的数量+本月各批进本月各批进货数量之和货数量之和本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量 存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本 （三）加权平均法三）加权平均法 1、作法、作法2、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围（1）优点：）优点：月末一次平均，较简便月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而可排出物价涨跌影响而折中折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。高的存货。（四）移动平均法（四）移动平均法1、作法、作法存货单位存货单位成本成本=原有库存存原有库存存货实际成本货实际成本+本次进货的本次进货的实际成本实际成本原有原有库存存库存存货数量货数量+本次进货本次进货数量数量本次发货成本本次发货成本=本次发货数量本次发货数量本次本次发货前存货发货前存货的单位成本的单位成本本月末库存本月末库存存货成本存货成本=月末库存月末库存存货数量存货数量本月末存货本月末存货单位成本单位成本特点：特点：收货一次算单价；发货一次收货一次算单价；发货一次算成本。算成本。2、优缺范、优缺范（1）优：）优：能及时反映存货的发出与结存；能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2）缺：）缺：计算工作量较大。计算工作量较大。（3）范：）范：不适用于存货收发较频繁的企业。不适用于存货收发较频繁的企业。原原材材料料生产经营用生产经营用借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 管理费用、销售费用等管理费用、销售费用等 贷：原材料贷：原材料工程福利用工程福利用借：在建工程、应付福利费借：在建工程、应付福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）委托加工用委托加工用借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料三、发出原材料的会计处理三、发出原材料的会计处理（一）领用、出售原材料（一）领用、出售原材料 1、领用、领用（二）周转材料（二）周转材料原材料原材料销售销售1、取得收入：其他业务收入、取得收入：其他业务收入 （有销项税额）（有销项税额）2、结转成本：其他业务成本、结转成本：其他业务成本周转材料周转材料包包装物装物生产成本生产成本1、生产领用、生产领用（1）不单独计价）不单独计价销售费用销售费用2、随同商品出售、随同商品出售其他业务成本其他业务成本（2）要单独计价）要单独计价3、出租、出借包装物、出租、出借包装物取得租金：取得租金：其他业务收入其他业务收入1、收取押金、收取押金 2、退还押金、退还押金3、没收押金：、没收押金：其他业务收入其他业务收入 （考虑（考虑销项税额销项税额）4、没收押金应交消费税等（、没收押金应交消费税等（其他业其他业务成本务成本）两金处理两金处理摊销方法摊销方法收回残值收回残值出出租租与与出出借借包包装装物物一次摊销法一次摊销法分期摊销分期摊销五五摊销法五五摊销法(三三)领用低值易耗品（了解）领用低值易耗品（了解）一次转销法一次转销法分次摊销法分次摊销法五五摊销法五五摊销法作法作法 核算核算(领用与报废领用与报废)适用范围适用范围 第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法1、计划成本法概述、计划成本法概述（1）作法与作用）作法与作用 简化会计处理工作简化会计处理工作 考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约（2）适用范围）适用范围（3）科目与程序）科目与程序 计划成本法的核算流程计划成本法的核算流程原材料原材料计划计划计划计划生产成本等生产成本等超支超支节约节约材料成本差异材料成本差异超支超支情况情况1情况情况2节约节约发出差异发出差异1、时间：月末；、时间：月末；计算材料成本差计算材料成本差异率确定结转额异率确定结转额2、方法：只可、方法：只可从贷方结转，超从贷方结转，超支用支用蓝字蓝字、节约、节约用用红字红字计划计划计划计划超支或节约超支或节约资产负债表资产负债表:存货存货项目项目材料采购材料采购实际实际计划计划1、结转时间：入库随转或月、结转时间：入库随转或月末一次转末一次转2、结转方法：差额计入法、结转方法：差额计入法或借贷方结转法或借贷方结转法B、月初差异率法、月初差异率法A、本月差异率法、本月差异率法本月材料成本本月材料成本差异率差异率=月初结存材料月初结存材料成本差异成本差异+本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异月初结存材料月初结存材料计划成本计划成本+本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本月初材料成本月初材料成本差异率差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本注意要点注意要点:1、本月收入的计划成本中不包括、本月收入的计划成本中不包括 暂估入账暂估入账的材料计划成本的材料计划成本2、材料成本差异率按、材料成本差异率按存货类别存货类别计算确定计算确定3、材料成本差异率保持、材料成本差异率保持一贯性一贯性v【例题例题 】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公斤丙材料计划单位成本为每公斤 10 10 元。该企业元。该企业 2006 2006 年年 12 12 月份有关资料如下：月份有关资料如下：(1)“(1)“原材料原材料 丙材料丙材料”账户月初余额账户月初余额 80000 80000 元，元，“材料成本差异材料成本差异 (丙材丙材料料 )”)”账户月初借方余额账户月初借方余额 1000 1000 元，元，“材料采购材料采购 丙材料丙材料”账户月初借方余额账户月初借方余额 21000 21000 元。元。(2)12(2)12 月月 7 7 日日 ，企业上月已付款的丙材料，企业上月已付款的丙材料 2000 2000 公斤如数收到，已验收入库。公斤如数收到，已验收入库。(3)12(3)12 月月 15 15 日日 ，从外地，从外地 a a 公司购入丙材料公司购入丙材料 6000 6000 公斤，增值税专用发票注明的材公斤，增值税专用发票注明的材料价款为料价款为 58900 58900 元，增值税额元，增值税额 10013 10013 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。尚未到达。(4)12(4)12 月月 25 25 日日 ，从，从 a a 公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺 100100公斤，公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。(5)12(5)12 月月 31 31 日日 ，汇总本月发料凭证，本月共发出丙材料，汇总本月发料凭证，本月共发出丙材料 6000 6000 公斤，全部用于产品生公斤，全部用于产品生产。产。【要求要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。v(1)12 月 7 日 收到材料时：借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购 21000 v(2)12 月 15 日 从外地购入材料时：借：材料采购 58900 应交税费 应交增值税(进项税额)10013 贷：银行存款 68913 v(3)12 月 25 日 收到 12 月 15 日 购入的材料时：借：原材料 59000 贷：材料采购 58900 材料成本差异 100(4)12 月 31 日 计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录 材料成本差异率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1195%v发出材料应负担的材料成本差异=60000(+1 195%)=+717(元)v借：生产成本 60000 v贷：原材料 60000 v借：生产成本 717 v贷：材料成本差异 717 v(5)月末结存材料的实际成本=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)（二）零售价法（了解）二）零售价法（了解）1、计算公式、计算公式2、适用范围、适用范围3、特殊形式：售价金额法、特殊形式：售价金额法（一）毛利率法（了解）（一）毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）、计算公式（一般与简化）2、适用范围、适用范围3、季末调整、季末调整存货估价法存货估价法商业企业库存商品的核算方法商业企业库存商品的核算方法毛利率法毛利率法毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率法匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结余存货成本的一种法匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结余存货成本的一种方法。计算公式：方法。计算公式：销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-折扣与折让折扣与折让毛利率毛利率=销售毛利销售净额销售毛利销售净额100%销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本随堂计算：随堂计算：某商场月初纺织品存货成本某商场月初纺织品存货成本146000146000元，本期购货成本元，本期购货成本850000850000元，销货收入元，销货收入12000001200000元，销售退回与折让合计元，销售退回与折让合计1000010000元，上季度该类商品毛利率为元，上季度该类商品毛利率为25%25%。如采用毛利率法，。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？本月已销存货和月末存货的成本为多少？本月销售净额本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000=1 200 000-10 000=1 190 000（元）（元）v销售毛利销售毛利=1190000 25%=297 500=1190000 25%=297 500（元）（元）v销售成本销售成本=1190000-297 500=892 500=1190000-297 500=892 500（元）（元）或或=1190000 =1190000 （1-1-毛利率）毛利率）=1190000=1190000（1-25%1-25%）=892 500=892 500（元）（元）v 月末存货成本月末存货成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元）v零售价法零售价法 零售价法是指利用成本与零售价的百分比计算期末存货成本的一种方零售价法是指利用成本与零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。计算公式：法。计算公式：成本率成本率=（期初存货成本（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价本期购货成本）（期初存货售价+本期本期购货售价）购货售价）100%期末存货成本期末存货成本=期末存货售价期末存货售价成本率成本率 本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货成本期末存货成本 随堂计算：随堂计算：某商店某商店20072007年年3 3月份的期初存货成本月份的期初存货成本100000100000元，售价总额元，售价总额125000125000元；本期购货成本元；本期购货成本450000450000元，售价总额元，售价总额675000675000元；本期销元；本期销售收入售收入640000640000元。元。n成本率成本率=（100000+450000100000+450000）（125000+675000125000+675000）100%=68.75%100%=68.75%n期末存货售价期末存货售价=125000+675000-640000=125000+675000-640000n =160 000 =160 000（元）（元）n期末存货成本期末存货成本=160000=160000 68.75%=110000 68.75%=110000（元）（元）n本期销货成本本期销货成本=100000+450000-110000=100000+450000-110000n =440 000 =440 000（元）（元）第第 五节五节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的期末计价及其账务处理一、存货的期末计价及其账务处理（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义1、“孰低孰低”2、成本：期末存货的历史成本、成本：期末存货的历史成本3、可变现净值、可变现净值 可变现净值可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价至完工将要发生的成本至完工将要发生的成本估估计的销售费用及相关税金计的销售费用及相关税金（注：通常产品存货与（注：通常产品存货与材料存货材料存货分别计算）分别计算）4、理论依据、理论依据（1）资产定义）资产定义（2）谨慎原则）谨慎原则 存货的期末计量存货的期末计量（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定1、确定可变现净值应考虑的主要因素、确定可变现净值应考虑的主要因素（1）确定基础：可靠证据）确定基础：可靠证据（2）持有存货）持有存货 目的目的以备出售以备出售以备耗用以备耗用合同约定存货合同约定存货非合同约定存货非合同约定存货合同存货耗用合同存货耗用非合同存货耗用非合同存货耗用 存货的期末计量存货的期末计量一般：一般：以以资产负债表日资产负债表日存货销售价格为基础存货销售价格为基础（2）确定估计售价的特殊情况）确定估计售价的特殊情况2、可变现净值估计售价的确定、可变现净值估计售价的确定（1）确定估计售价的一般原则）确定估计售价的一般原则特殊（当月存货价格变动较大）：特殊（当月存货价格变动较大）：以以当月存货平均当月存货平均销售价格或销售价格或资产负债表日资产负债表日最近几次平均最近几次平均销售价格为基础销售价格为基础说明：由说明：由、确定的售价统称确定的售价统称“一般销售价格一般销售价格”存货的期末计量存货的期末计量（1）若持有数）若持有数订购数：订购数：若为合同产品：若为合同产品：估计售价估计售价=合同价格合同价格若为专用原材料：以合同价格为计量基础若为专用原材料：以合同价格为计量基础计算计算可变现净值可变现净值（2）若持有数）若持有数 订购数：订购数：若为合同产品：若为合同产品：a订购数部分：估计售价订购数部分：估计售价=合同价格合同价格b b超过订购数部分：估计售价超过订购数部分：估计售价=一般销售价格一般销售价格若为专用原材料：若为专用原材料：a订购数部分：订购数部分：以合同价格为计量基础以合同价格为计量基础b b超过订购数部分：超过订购数部分：若为非合同产品：若为非合同产品：估计售价估计售价=一般销售价格一般销售价格若为非专用原材料：若为非专用原材料：存货存货合同合同存货存货非合同非合同存货存货劳务合同或销劳务合同或销售合同（固定）售合同（固定）存货的期末计量存货的期末计量（三）材料存货的期末计量（三）材料存货的期末计量按（二）中相关规定处理按（二）中相关规定处理材料材料合用专用合用专用原材料原材料一般一般材料材料用于出售用于出售按按材料本身材料本身的成本与可变的成本与可变现净值孰低计量现净值孰低计量用于用于生产生产由由所产产成品所产产成品的成本与可变的成本与可变现净值孰低计量规则决定现净值孰低计量规则决定具体具体见下页见下页 存货的期末计量存货的期末计量接上页：接上页：“用于生产用于生产”（1）若所产产成品：可变现净值）若所产产成品：可变现净值 成本成本则材料：按自身成本计价则材料：按自身成本计价（1）若所产产成品：可变现净值）若所产产成品：可变现净值 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：存货贷：存货（2 2）处理结果：）处理结果：借：管理费用借：管理费用(营业外支出营业外支出)其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:54:1723:54:1723:5411/7/2022 11:54:17 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:54:1723:54Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:54:1723:54:1723:54Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:54:1723:54:17November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 202211:54:17 下午23:54:1711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2211:54 下午11月-2223:54November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 23:54:1723:54:1707 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:54:17 下午11:54 下午23:54:1711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 11:54:17 PM23:54:1707-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 11:54 PM11/7/2022 11:54 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家