CPA财务会计第一章总论(49页PPT).pptx

中级财务会计中级财务会计授课教师：刘金雄授课教师：刘金雄授课教师：刘金雄授课教师：刘金雄联系方式：联系方式：联系方式：联系方式：；教材及主要参考资料教材及主要参考资料2主要教材：主要教材：2014年度注册会计师统一考试教材年度注册会计师统一考试教材会计会计中国注册会计师协会中国注册会计师协会 编编 参考资料：参考资料：中中级财务会会计，葛家澍、黄世忠、，葛家澍、黄世忠、陈少少华编；相关国相关国际会会计准准则，我国企，我国企业会会计准准则。第一节第一节 会计概述会计概述3含义含义(1)(1)经济管理工作经济管理工作一、会计的定义一、会计的定义 会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。活动的一种经济管理工作。(2)(2)计量单位：货币计量计量单位：货币计量 (3)(3)内容或职能：反映和监督内容或职能：反映和监督 反映企业的财务状况、经营成果、现金流量反映企业的财务状况、经营成果、现金流量 监督企业的经营活动、财务收支监督企业的经营活动、财务收支 第第 一一 章章 总总 论论分类：根据其服务对象和目的的不同，分类：根据其服务对象和目的的不同，现代企业会计可以分为现代企业会计可以分为“管理会管理会计计”和和“财务会计财务会计”。管理会计管理会计对内报告对内报告没有统一的会计准则规范没有统一的会计准则规范主要主要履行预测、决策、规划、控制、考核等职能履行预测、决策、规划、控制、考核等职能方法程序灵活，方法程序灵活，包括成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、折现现包括成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、折现现金流分析法、平衡积分卡金流分析法、平衡积分卡财务会计财务会计对外报告对外报告统一的会计准则规范统一的会计准则规范主要履行反映主要履行反映企业财务状况、经营成果和现金流量的职能企业财务状况、经营成果和现金流量的职能方法程序较为固定，方法程序较为固定，灵活性小（统一规范的确认、计量、报告的固定程序，核算方法上灵活性小（统一规范的确认、计量、报告的固定程序，核算方法上要依据会计准则的规定，灵活性小）要依据会计准则的规定，灵活性小）4第一节第一节 会计概述会计概述5二、会计的作用二、会计的作用(1)(1)有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为企业行为(2)(2)有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展持续发展(3)(3)有助于考核企业管理层经济责任的履行情况有助于考核企业管理层经济责任的履行情况三、企三、企业会会计准准则的制定与企的制定与企业会会计准准则体系体系v制定：根据制定：根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的规定，中国企的规定，中国企业会计准则由财政部制定业会计准则由财政部制定 2006 2006年年2 2月月1515日，财政部发布了企业会计准则体系。包括日，财政部发布了企业会计准则体系。包括1 1项项企企企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体准则及有关应用指项具体准则及有关应用指南，自南，自20072007年起先后发布了年起先后发布了6 6项解释。项解释。2014 2014年，财政部新出台的三个准则：年，财政部新出台的三个准则：企业会计准则第企业会计准则第3939号号公允价值计量公允价值计量，企业会计准则第企业会计准则第4040号号合营安排合营安排，企业会计准则第企业会计准则第4141号号在其它主体中权益的披露在其它主体中权益的披露；修订；修订了了20062006年发布的年发布的4 4项准则：对项准则：对企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股长期股权投资权投资的修订，对的修订，对企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬的修的修订，对订，对企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报的修订，还的修订，还有对有对企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表的修订的修订61、基本准则、基本准则 内内容容财财务务报报告告目目标标，会会计计基基本本假假设设，会会计计基基础础，会会计计信信息息质质量量要要求求，会会计计要要素素的的定定义义及及其其确确认认、计计量量原原则则，财财务报告务报告v企企业会会计准准则体系体系基本准基本准则、具体准、具体准则、应用指南、解用指南、解释 作作用用（1）统驭具具体体准准则的的制制定定：基基本本准准则则是是准准则则的的准准则则，它它指指导导着着整整个个准准则则体体系系，是是解解决决整整个个准准则则体体系系的的基基本本理理念念、基基本本原原则则和和基基本方向。本方向。（2）为会会计实务中中出出现的的、具具体体准准则尚尚未未规范范的的新新问题提提供供会会计处理理依依据据：在在会会计计实实务务中中，由由于于经经济济交交易易事事项项的的不不断断发发展展、创创新新，一一些些新新的的交交易易或或者者事事项项在在具具体体准准则则中中尚尚未未规规范范但但又又急急需需处处理理，企企业业在在处处理时应当严格遵循基本准则的要求。理时应当严格遵循基本准则的要求。7 2、具体会计准则、具体会计准则 内内容容在在基基本本准准则则的的指指导导下下，对对企企业业各各项项资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益、收入、费用、利润及相关交易的确认、计量和报告进行规范的会计准则收入、费用、利润及相关交易的确认、计量和报告进行规范的会计准则 分分类具具体体会会计计准准则则根根据据基基本本准准则则制制定定，分分为为一一般般业业务务准准则则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。(3)报报告告准准则则指指规规范范各各类类企企业业的的报报告告类类准准则则，如如财财务务报报表表列列报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。报、现金流量表、关联方交易及其披露等准则项目。(1)一一般般业业务务准准则则指指规规范范各各类类企企业业一一般般经经济济业业务务的的确确认认和和计计量量要要求求，包包括括存存货货、会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和会会计计差差错错更更正正、资产负债表日后事项等准则项目；资产负债表日后事项等准则项目；(2)特特殊殊行行业业的的特特定定业业务务准准则则指指规规范范特特殊殊行行业业的的特特定定业业务务的的确确认认和和计计量量要要求求，如如石石油油天天然然气气开开采采、生生物物资资产产、金金融融工工具具确确认认和和计计量量、金金融融资资产转移等准则项目；产转移等准则项目；83、应用指南、应用指南对具体准具体准则相关条款的相关条款的细化和有化和有关重点关重点难点点问题提供的操作性指南，以利于会提供的操作性指南，以利于会计准准则的的贯彻落落实好指好指导实务操作操作 4、解释、解释对具体准具体准则实施施过程中出程中出现的的问题、具体准具体准则条款条款规定不清楚或尚未定不清楚或尚未规定的定的问题作出作出补充充说明。明。9第二节第二节 财务报告的目标、会计基本假设和会计基础财务报告的目标、会计基本假设和会计基础10一、财务报告的目标一、财务报告的目标 （一）财务报告目标的受托责任观和决策有用观（一）财务报告目标的受托责任观和决策有用观受托责任观受托责任观财务报告的目标是向企业资源的所有者如财务报告的目标是向企业资源的所有者如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信息，和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信息，强调信息的可靠性。强调信息的可靠性。决策有用观决策有用观财务报告的目标是向会计信息的使用者财务报告的目标是向会计信息的使用者（主要包括企业现在的和潜在的投资者、信贷者及企业管（主要包括企业现在的和潜在的投资者、信贷者及企业管理当局和政府）提供与其投资决策有用的信息。尤其是提理当局和政府）提供与其投资决策有用的信息。尤其是提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等相关信息，从供与企业财务状况、经营成果、现金流量等相关信息，从而有助于会计信息使用者评价公司未来现金流量的金额、而有助于会计信息使用者评价公司未来现金流量的金额、时间和不确定性时间和不确定性11一、财务报告的目标（续）一、财务报告的目标（续）（二）我国关于财务报告目标的规定（二）我国关于财务报告目标的规定 财务会计的目标财务会计的目标财务会计报告的目标是向财务会财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。有助于财务会计报告使用者作出经济决策。注注1 1：财务会计报告使用者包括：投资者、债权人、政财务会计报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。府及其有关部门和社会公众。注注2 2：我国财务报告的目标对于决策有用观和受托责我国财务报告的目标对于决策有用观和受托责任观两者应当兼顾任观两者应当兼顾 1112二、会计基本假设二、会计基本假设 会计会计基本基本假设假设是企业会计确认、计量和报告的是企业会计确认、计量和报告的前提前提，是对会计是对会计核算核算所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。出的合理设定。基本假设基本假设会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量12n（一）会计主体（一）会计主体n会计主体又称会计实体，是指会计主体又称会计实体，是指企业会计确认、计量和企业会计确认、计量和报告的空间范围报告的空间范围。n企业会计准则企业会计准则基本准则明确指出：基本准则明确指出：“企业应当对其企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”区分会计所要处理的各项交易或事项的范围区分会计所要处理的各项交易或事项的范围记哪些账记哪些账区分会计主体与会计主体所有者、其他会计主区分会计主体与会计主体所有者、其他会计主体体为谁记账为谁记账13n会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。主体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B214n（二）持续经营（二）持续经营明确了会计工作的时间范围明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所企业正常经营期间所发生的交易或事项发生的交易或事项第二节第二节 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础15n持续经营是指持续经营是指在可以预见的将来，在可以预见的将来，企业企业将会按当前将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。规模削减业务。n企业会计准则企业会计准则基本准则规定：基本准则规定：“企业会计确认、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。计量和报告应当以持续经营为前提。”n（三）会计分期（三）会计分期n会计分期是指将企业持续会计分期是指将企业持续经营经营的生产经营活动的生产经营活动划分划分为一个个连续的、长短相同的期间，为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算账目据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果经营成果和现金流量和现金流量的会计信息。的会计信息。n我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1 1月月1 1日日至至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。n此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。年度、季度、月度也作为一种会计期间。明确了明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算明确了明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。账和报账问题。16n（四）货币计量（四）货币计量n货币计量是指货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报会计主体在财务会计确认、计量和报告时以告时以货币为计量单位，记录、反映货币为计量单位，记录、反映会计主体会计主体的的生生产产经营经营活动活动。n企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。1718三、会计基础三、会计基础第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。告。企业会计准则企业会计准则（20062006）1、企业会计的确认、计量和报告：、企业会计的确认、计量和报告：应当以权责发生制为基础应当以权责发生制为基础权权责责发发生生制制是是指指凡凡是是当当期期已已经经实实现现的的收收入入和和已已经经发发生生或或应应负负担担的的费费用用，不不论论款款项项是是否否收收付付，都都应应作作为为当当期期收收入入和和费费用用处处理理；凡凡是是不不属属于于当当期期的的收收入入和和费费用用，即即使使款款项项在在当当期期收付，也不应作为当期的收入和费用。收付，也不应作为当期的收入和费用。n对收入的确认应以对收入的确认应以已经已经实现为原则。实现为原则。n对费用的确认应以对费用的确认应以已经已经发生为原则。发生为原则。现金制又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以现金制又称收付实现制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付作为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管款项的实际收付作为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。和费用处理。附注：企业确认、计量、报告的另一基础附注：企业确认、计量、报告的另一基础现金制现金制 (1)收入和费用的经济性质：收入和费用的经济性质：取得一定的收入要有一定的费用相配比，取得一定的收入要有一定的费用相配比，付出一定的费用要有一定的收入相配比。费用体现为取得一定收入付出一定的费用要有一定的收入相配比。费用体现为取得一定收入所付出努力的程度，而收入则是这种努力的结果。所付出努力的程度，而收入则是这种努力的结果。2、收入与费用确认的原则：收入与费用的配比、收入与费用确认的原则：收入与费用的配比 (2)配比的方式配比的方式 a.因果配比因果配比某些费用与某些收入存在着直接的、明确的因果联某些费用与某些收入存在着直接的、明确的因果联系，如销售收入与销售成本之间的配比；系，如销售收入与销售成本之间的配比；b.期间配比期间配比某些费用难以确定与之相对应的直接的、明确的因果某些费用难以确定与之相对应的直接的、明确的因果联系的收入，只能直接计入当期费用。例如，企业的广告费支出联系的收入，只能直接计入当期费用。例如，企业的广告费支出 第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求21财务会计信息的质量要求：财务会计信息的质量要求：对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。本特征。可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于实质重于形式形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性n1.1.可靠性可靠性n企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息真实可靠、内容完整。可靠性可靠性真实性真实性如实表达，不加修饰如实表达，不加修饰真实的披露的依据，不真实的披露的依据，不得虚构得虚构完整性完整性不遗漏，充分披露不遗漏，充分披露中立性中立性不偏不倚，不带主观成分不偏不倚，不带主观成分第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求22n2.2.相关性相关性n企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当与与投资投资者者等财务报告使用者的经济决策需要相等财务报告使用者的经济决策需要相关，关，有助于企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测有助于企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。n相关性的核心是对决策有用。相关性的核心是对决策有用。n一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求23n3.3.可理解性可理解性n可理解性是指会计信息必须清晰易懂可理解性是指会计信息必须清晰易懂，便于会计信息，便于会计信息用者理解用者理解和使用和使用。可理解性是决策者与决策有用性可理解性是决策者与决策有用性的联结点。的联结点。可理解性不仅是信息的一种质可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。关的质量标准。信息是否被使信息是否被使用者所理解用者所理解使用者使用者理解信理解信息的能息的能力力信息本身信息本身是否易懂是否易懂第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求24 n4.4.可比性可比性n可比性是指可比性是指同同一企业一企业不同时期不同时期的会计信息的会计信息、以及不同、以及不同企业的同企业的同时期时期会会计信息尽量做到相互可比。计信息尽量做到相互可比。n统一性和一贯性统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动一贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求25所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等n5.5.实质重于形式实质重于形式n实质重于形式要求实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应仅仅计确认、计量，而不应仅仅以以它们的法律形式为依据它们的法律形式为依据”。n遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一交易事项二者分离第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求26n6.6.重要性重要性n重要性要求企业重要性要求企业应当反映与企业财务状况、经营成应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。果和现金流量有关的所有重要交易或事项。n之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。的效用和核算成本之间的比较。n重要性可以从质和量两方面进行判断。重要性可以从质和量两方面进行判断。n从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。影响的，属于具有重要性的事项。n从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如比例（如5%5%）时，一般认为其具有重要性。）时，一般认为其具有重要性。第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求27n7.7.谨慎性谨慎性n要求企业在要求企业在对交易或事项对交易或事项进行会计确认、计量时进行会计确认、计量时保持应有的谨慎保持应有的谨慎，不，不应高估应高估资产或收益资产或收益、低估、低估负债或费用。负债或费用。会计确认确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上会计计量不得高估资产和利润的数额会计报告提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失谨谨 慎慎 性性处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求28n8.8.及时性及时性n及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。计量和报告，不得提前或延后。n及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集及时收集在经济业务发生后，在经济业务发生后，及时收集整理各种原及时收集整理各种原始单据或者凭证始单据或者凭证及时处理及时处理按照企业会计准则按照企业会计准则的规定，及时对经的规定，及时对经济交易或事项进行济交易或事项进行确认、计量，并编确认、计量，并编制出财务报告制出财务报告及时传递及时传递按照国家规定的期按照国家规定的期限，及时地将编制限，及时地将编制的财务报告传递给的财务报告传递给财务报告使用者财务报告使用者第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求29n会计要素：根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计要素：根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计对象的基本分类。n财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。果的要素。财务报告要素财务报告要素反映财务状况的要素反映财务状况的要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益反映经营成果的要素反映经营成果的要素收入收入费用费用利润利润第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则30一一、会计会计要素要素及其确认条件及其确认条件n财务状况要素是反映企业在某一日期财务状况要素是反映企业在某一日期拥有的资源及其拥有的资源及其分布，分布，经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。所有者权益三个要素所构成。31第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素=+.资产资产资产资产（定义及三个特征）（定义及三个特征）（定义及三个特征）（定义及三个特征）(1)1)定义：定义：定义：定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(3)(3)资产的资产的资产的资产的确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：与该与该与该与该资资资资源有关的源有关的源有关的源有关的经济利益经济利益经济利益经济利益很可能流入企业很可能流入企业很可能流入企业很可能流入企业。该资源的成本或价值能够可靠地计量。该资源的成本或价值能够可靠地计量。该资源的成本或价值能够可靠地计量。该资源的成本或价值能够可靠地计量。32第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则 (2)(2)特征：特征：特征：特征：资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益。资产是企业拥有或控制的经济资源。资产是企业拥有或控制的经济资源。资产是企业拥有或控制的经济资源。资产是企业拥有或控制的经济资源。资产是由过去的交易或事项所形成的。资产是由过去的交易或事项所形成的。资产是由过去的交易或事项所形成的。资产是由过去的交易或事项所形成的。n.负债负债 (1)定义：定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。(3)负债负债的的确认条件：确认条件：与该义务有关的与该义务有关的经济利益经济利益很可能流出企业很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。33第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则n (2)特征：特征：负债是企业承担的现有义务。负债是企业承担的现有义务。负债会导致经济利益流出企业。负债会导致经济利益流出企业。负债必须是过去的交易或事项所形成的负债必须是过去的交易或事项所形成的n.所有者权益所有者权益(1)定义：定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。(2)2)来源构成：来源构成：投入资本、直接计入所有者权益的利得或损投入资本、直接计入所有者权益的利得或损失，失，留存收益留存收益。包括股本包括股本(或实收资本或实收资本)、资本公积（股本、资本公积（股本溢价或资本溢价，其他资本公积）、溢价或资本溢价，其他资本公积）、盈余公积和未分配利盈余公积和未分配利润等部分润等部分34第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则35第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则 (3)特征特征(与负债相比较与负债相比较)：收入对比：债权人和投资者对企业的资产都拥有索求权，收入对比：债权人和投资者对企业的资产都拥有索求权，债权人有固定的利息收入，而股东的收入要视企业的营利状况；债权人有固定的利息收入，而股东的收入要视企业的营利状况；权利对比：债权人对企业的经营无权过问也无权分享企业权利对比：债权人对企业的经营无权过问也无权分享企业的盈利，只享有到期收回债权本金和利息的权利，而所有者则拥的盈利，只享有到期收回债权本金和利息的权利，而所有者则拥有参与企业的经营决策及盈利分配的权利。有参与企业的经营决策及盈利分配的权利。资金使用期限对比：资金使用期限对比：所有者投入的资金是一种永久性资金，所有者投入的资金是一种永久性资金，企业可以长期使用，不需要偿还，也不支付利息；但债权人投入企业可以长期使用，不需要偿还，也不支付利息；但债权人投入的资金是一种有限期的资金，企业到期必须还本付息。的资金是一种有限期的资金，企业到期必须还本付息。(4)所有者权益所有者权益的的确认条件：确认条件：取决于其他会计要素尤其是资产和负债的确认和计量。取决于其他会计要素尤其是资产和负债的确认和计量。（二二）反映经营成果的要素反映经营成果的要素n经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。36第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则=-=更为准确的关系式为更为准确的关系式为收入收入收入收入费用费用费用费用+计计计计 入入入入 当当当当 期期期期损益的利得损益的利得损益的利得损益的利得计计计计 入入入入 当当当当 期期期期损益的损失损益的损失损益的损失损益的损失利润利润利润利润1.收入收入 (1)定义：定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(3)收入收入的的确认条件：确认条件：与收入有关的与收入有关的经济利益经济利益很可能流入企业很可能流入企业。经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。少。流入的经济利益的金额能够可靠地计量。流入的经济利益的金额能够可靠地计量。37第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则 (2)特征：特征：收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的 收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入 收入会导致所有者权益收入会导致所有者权益的的增加增加2.费用费用 (1)定义：定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(3)费用费用的的确认条件：确认条件：与费用有关的与费用有关的经济利益经济利益很可能流出企业很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加 流出的经济利益的金额能够可靠地计量流出的经济利益的金额能够可靠地计量38第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则 (2)特征：特征：费用费用是企业在日常活动中形成的是企业在日常活动中形成的 费用费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用费用会导致所有者权益会导致所有者权益的减少的减少39第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则 3.利润利润 (1)定义：定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。注：利润是作为评价企业业绩的一项重要指标。注：利润是作为评价企业业绩的一项重要指标。(2)利润利润的的来源构成：来源构成：企业日常活动的业绩：收入减去费用后的净额企业日常活动的业绩：收入减去费用后的净额 企业非日常活动的业绩：直接计入当期利润的利得和损失企业非日常活动的业绩：直接计入当期利润的利得和损失 (3)利润利润的的确认条件：确认条件：主要取决于收入和费用以及利得和损失的确认和计量。主要取决于收入和费用以及利得和损失的确认和计量。二、会计二、会计要素要素计量计量属性及其应用原则属性及其应用原则（一）会计要素计量属性（一）会计要素计量属性 1、会计计量：、会计计量：所谓会计计量是指将符合确认条件的所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。过程。40第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则 2、计量属性：、计量属性：计量属性是指被计量对象的特性或外计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征，反映的，反映的是会计要素金额的确定基础。是会计要素金额的确定基础。计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现时义务时的金额按承担现时义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的预计金额减去进一按现时销售的预计金额减去进一步生产销售所必须支付的税金、步生产销售所必须支付的税金、费用后的净额费用后的净额 现值现值按预计使用和处置产生的未来现按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额金流出量折现的金额公允价值公允价值按公平交易中熟悉情况的交易双按公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额方自愿进行资产交换的金额按公平交易中熟悉情况的交易按公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行债务清偿的金额双方自愿进行债务清偿的金额41第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则计量属性计量属性计量属性计量属性定义定义对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本（实际成（实际成本）本）取得或制造某项财取得或制造某项财务时所实际支付的务时所实际支付的现金或其他现金等现金或其他现金等价物的金额价物的金额按购置时的金额按购置时的金额（即所支付的现金、（即所支付的现金、现金等价物的金额、现金等价物的金额、或所支付对价的公允或所支付对价的公允价值的金额）价值的金额）按承担现时义务时的金按承担现时义务时的金额额（按其因承担现时义务（按其因承担现时义务时而实际收到的现金或时而实际收到的现金或资产的金额，或承担现资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或时义务的合同金额，或按日常活动中为偿还负按日常活动中为偿还负债预期需支付的现金或债预期需支付的现金或现金等价物的金额）现金等价物的金额）重置成本重置成本（现行成本）（现行成本）按当前的市场条件，按当前的市场条件，重新取得一项资产重新取得一项资产所需支付的现金或所需支付的现金或现金等价物的金额现金等价物的金额按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额42第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则计量属性计量属性计量属性计量属性定义定义对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量可变现净值可变现净值在正常生产经营过在正常生产经营过程中，以预计售价程中，以预计售价减去进一步加工和减去进一步加工和销售所必须支付的销售所必须支付的预计税金、费用后预计税金、费用后的净值的净值按现时销售的预计金额减按现时销售的预计金额减去进一步生产销售所必须去进一步生产销售所必须支付的税金、费用后的净支付的税金、费用后的净额额现值现值对未来的现金流量对未来的现金流量按适当的折现率进按适当的折现率进行折现后的金额行折现后的金额按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要按预计期限内需要偿还的净现金流出偿还的净现金流出量折现的金额量折现的金额公允价值公允价值在公平交易中，熟在公平交易中，熟悉情况的双方自愿悉情况的双方自愿进行资产交换与债进行资产交换与债务清偿的金额务清偿的金额按公平交易中熟悉情况的按公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交交易双方自愿进行资产交换的金额换的金额按公平交易中熟悉按公平交易中熟悉情况的交易双方自情况的交易双方自愿进行债务清偿的愿进行债务清偿的金额金额43第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则44过去的价去的价值现时成本或成本或现时价价值一般来说，一般来说，（1）历史成本可能是过去环境下某项资产或负）历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值；债的公允价值；（2）在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许）在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。联系系历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值（二二）各种计量属性之间的关系）各种计量属性之间的关系第四节第四节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则45（三）计量属性的应用原则：（三）计量属性的应用原则：一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公