企业会计学第6章固定资产(68页PPT).pptx

第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念n固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：资产：n (1)为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租(不包括以经不包括以经营租赁方式出租的建筑物营租赁方式出租的建筑物)或经营管理而持有的；或经营管理而持有的；n (2)使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。n 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。的数量。存货存货固定资产固定资产n固定资产具有以下固定资产具有以下3 3个特征个特征（1 1）固定资产使用寿命超过）固定资产使用寿命超过1 1个会计年度个会计年度（2 2）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的管理而持有的（3 3）固定资产为有形资产）固定资产为有形资产n固定资产的确认条件固定资产的确认条件（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量）该固定资产的成本能够可靠地计量 所有资产的确认条件！所有资产的确认条件！n二、分类二、分类n按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为生产按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指出租的机器设备类固定资产）、不需用定资产（指出租的机器设备类固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资融资租入固定资产产n一般在财务报告中的分类为：房屋建筑物、一般在财务报告中的分类为：房屋建筑物、机器设备、机器设备、运输工具、办公设备、其他设备等运输工具、办公设备、其他设备等分类标准分类标准按经济用途分类按使用情况分类按来源渠道分类按来源渠道分类按实物形态分类按实物形态分类n三、三、会计科目的设置会计科目的设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量n一、固定资产的初始计量属性一、固定资产的初始计量属性u一般按历史成本进行计量，特殊情况下也可采用一般按历史成本进行计量，特殊情况下也可采用其他计量属性。其他计量属性。n二、固定资产取得方式二、固定资产取得方式外部购入外部购入自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入盘盈等盘盈等增加固定资产的原价增加固定资产的原价 减少的固定资产的原价减少的固定资产的原价固定固定资产借方借方贷方方【注意注意】企企业应设置置“固定固定资产登登记簿簿”和和“固定固定资资产产卡片卡片”，按固定，按固定资产类别资产类别、使用、使用部部门等等进行明行明细核核算。算。期末借方余额：表期末借方余额：表示企业期末固定资示企业期末固定资产的账面原价产的账面原价三、相关会计科目的使用三、相关会计科目的使用各项在建工程的实际支各项在建工程的实际支出出完工工程转出的实际支完工工程转出的实际支出出 在建工程在建工程 借方借方贷方方 期末借方余额：反期末借方余额：反映企业尚未完工的映企业尚未完工的基建工程发生的实基建工程发生的实际支出际支出为建设项目准备的物资为建设项目准备的物资领用工程物资领用工程物资工程物工程物资 借方借方贷方方 期末借方余额：期末借方余额：为在建工程准备为在建工程准备的各种物资的成的各种物资的成本本n四、四、取得固定资产的处理取得固定资产的处理n（一）购入固定资产的处理（一）购入固定资产的处理n外购的固定资产成本包括包括：购买价款、相外购的固定资产成本包括包括：购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。n不需安装，直接计入不需安装，直接计入“固定资产固定资产”账户；账户；n教材教材【例例7-1】n需要安装，先计入需要安装，先计入“在建工程在建工程”账户，安装账户，安装完毕后，再计入完毕后，再计入“固定资产固定资产”账户。账户。n教材教材【例例7-3】【例例7-5】n说明：购入设备发生的增值税（进项税额）在说明：购入设备发生的增值税（进项税额）在20092009年之前应计年之前应计入固定资产成本；入固定资产成本；20092009年以后购入设备的增值税（进项税额）年以后购入设备的增值税（进项税额）可以抵扣。可以抵扣。n房屋、建筑物等和以前一样，不纳入增值税抵扣范围。房屋、建筑物等和以前一样，不纳入增值税抵扣范围。账务处理例题账务处理例题 【例例7-1】兴海公司购入兴海公司购入不需要安装不需要安装的设备的设备1 1台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，包装费元，包装费600600元，运输费元，运输费900900元。款项已通过银行支付，元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 30 900 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 000 购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同理方法相同】。【例例7-3】兴海公司购入兴海公司购入需要安装需要安装的生产用设备的生产用设备1 1台。买价台。买价50 50 000000元元,增值税增值税8 5008 500元，发生运输费计元，发生运输费计500500元（假定不考虑进项元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 50 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 000【例例7-4】以上需要安装设备投入安装。设备成本以上需要安装设备投入安装。设备成本50 500元；元；发生安装费发生安装费800元，调试费元，调试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 50 500 安装工程安装工程 1 000 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 50 500 银行存款银行存款 1 000【例例7-5】以上需要安装设备安装完毕，交付使以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本用，结转其实际成本51 500元元 （50 5001 000=51 500元）。元）。借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 50 500 安装工程安装工程 1 000业务业务7-37-3、7-47-4有关账户登记情况有关账户登记情况。在建工程在建工程7451500 工程物资工程物资73505007450500自营建造自营建造 出包建造出包建造 自建固定资产自建固定资产 是指企业自行组织工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程工人员施工的建筑工程和安装工程和安装工程 是指企业通过招标等方是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工工的建筑工程和安装工程程（二）自行建造固定资产的处理通过通过“在建工程在建工程”账户进行核算，竣工结算并交付使用后，账户进行核算，竣工结算并交付使用后，再转入再转入“固定资产固定资产”账户。成本包括工程用物资成本和人工账户。成本包括工程用物资成本和人工成本等。成本等。n自营工程自营工程购入领用发放工资发生的其他费用工程完工交付使用n出包工程出包工程支付工程款工程完工交付使用【例例7-6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价材料一批，买价125 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额21 250元，元，运费运费3 750元。已用银行存款支付。元。已用银行存款支付。借：工程物资借：工程物资 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000【例例7-7】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元；用银行存款支付施工机械元；用银行存款支付施工机械费费5 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 银行存款银行存款 5 000 【例例7-8】兴海公司兴海公司自行建造自行建造办公楼发生办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 业务业务7-67-6、7-77-7、7-87-8的有关账户登记情况的有关账户登记情况。在建工程在建工程7719000078190000 工程物资工程物资7615000077150000 银行存款银行存款775000 应付职工薪酬应付职工薪酬7735000 固定资产固定资产78190000 【例例7-12】兴海公司将用长期借款新建的兴海公司将用长期借款新建的生产车间生产车间工程发包工程发包给启明建筑工程公司。用银给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款行存款支付工程价款750 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000 【例例7-13】兴海公司接银行通知，新建生兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息产车间使用长期借款的利息90 000元。用长期元。用长期借款支付。借款支付。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 90 000 贷：长期借款贷：长期借款 90 000 用借款支付利息！用借款支付利息！【例例7-14】兴海公司新建生产车间完工，兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。经验收合格，交付使用，结转其实际成本。借：固定资产借：固定资产 840 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 840 000n（三）投资者投入（三）投资者投入n应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。n借：固定资产借：固定资产n 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本n（四）融资租入（四）融资租入n借：固定资产借：固定资产n 贷：长期应付款贷：长期应付款 教材教材【例例7-2】n（五）盘盈固定资产（五）盘盈固定资产n借：固定资产借：固定资产n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 【例例7-2】兴海公司融资租入不需要安装的兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款设备一台。协议载明价款1 800 0001 800 000元，付款期元，付款期为为5 5年。假定按实际成本入账。年。假定按实际成本入账。按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入项付款期限较长，因而记入“长期应付款长期应付款”账户（负债类）账户（负债类）。借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 固定资产固定资产 1 800 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 800 000第三节第三节 固定资产后续计量固定资产后续计量n一、固定资产折旧一、固定资产折旧 1、折旧的概念、折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。对应计折旧额进行的系统分摊。（1）应计折旧额固定资产原价预计净残）应计折旧额固定资产原价预计净残值值 （2）应计折旧额系统的分摊）应计折旧额系统的分摊形成企业的形成企业的成本或费用成本或费用固定资产固定资产净值减少净值减少n2计提固定资产折旧的范围计提固定资产折旧的范围 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。（1）当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开）当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月始计提；当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月开始停提。开始停提。（2）固定资产提足折旧后，无论是否使用，均不计）固定资产提足折旧后，无论是否使用，均不计提折旧；提前报废的固定资产也不补提折旧。提折旧；提前报废的固定资产也不补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。要调整原已计提的折旧额。n3影响折旧的因素影响折旧的因素 n（1）固定资产原价）固定资产原价 n（2）预计净残值）预计净残值 n（3）固定资产的预计使用寿命）固定资产的预计使用寿命 以时间表示：年或月；以时间表示：年或月；工作时数或工作时间；工作时数或工作时间；产量产量 n（4）折旧方法）折旧方法 n4计提固定资产折旧的方法计提固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法n直线折旧法直线折旧法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法n加速折旧法加速折旧法 年限总和法年限总和法n4.1年限平均法年限平均法n年折旧额年折旧额(固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值)固定固定资产预计使用年限资产预计使用年限n年折旧率年折旧额年折旧率年折旧额固定资产原值固定资产原值100(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限100n月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12n月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率n适用于在各个会计期间使用程度比较均衡且无形适用于在各个会计期间使用程度比较均衡且无形损耗较少的固定资产。损耗较少的固定资产。【例例】兴海公司的一台机器设备原始价值兴海公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率元，预计净残值率4，预计使用寿命为，预计使用寿命为5年。年。有关指标计算如下：有关指标计算如下：年折旧率：（年折旧率：（14%）5 19.2%月折旧率：月折旧率：19.2%12 1.6%年折旧额年折旧额=100 000元元19.2%=19 200元元 月折旧额月折旧额=100 000元元1.6%=1 600元元 （或：（或：19 200元元12）对使用年限法的评价对使用年限法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。取折旧，不够合理。n4.2工作量法工作量法n单位工作量折旧额固定资产原值单位工作量折旧额固定资产原值(1净残净残值率值率)预计完成的总工作量预计完成的总工作量n 月折旧额该项固定资产本月完成的工作数量月折旧额该项固定资产本月完成的工作数量单位折旧额单位折旧额n这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均衡的固定资产。衡的固定资产。【例例】兴海公司的一台设备按工作时数计兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值算折旧。其原始价值150 000元，预计净残元，预计净残值率值率3%，预计可工作，预计可工作10000个小时。该设个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第第1年年3000小时，第小时，第2年年2600小时，第小时，第3年年2400小时，第小时，第4年年2000小时。小时。有关指标计算如下：有关指标计算如下：单位台班小时折旧额单位台班小时折旧额：150 000150 000（1 13%3%）10 00010 00014.55（元）（元）各年折旧额的计算结果应分别为：各年折旧额的计算结果应分别为：第第1年年 14.55300043 650（元）（元）第第2年年 14.55260037 830（元）（元）第第3年年 14.55240034 920（元）（元）第第4年年 14.55200029 100（元）（元）各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第第1 1年第年第1 1个月该设备实际使用时数为个月该设备实际使用时数为200200小时，则该月小时，则该月应计提的折旧为：应计提的折旧为：14.5514.55元元200200 2 9102 910元。其他各月份元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。计提折旧额的计算方法依此类推。对工作量法的评价对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。而忽略了其无形损耗。n4.3双倍余额递减法双倍余额递减法n是以各年初固定资产的账面净值为基数，是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。的方法。n年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100n年折旧额年初固定资产账面净值年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率n运用双倍余额递减法计提折旧，各年的折旧率运用双倍余额递减法计提折旧，各年的折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。是固定的，折旧额呈递减趋势。n在折旧年限到期前两年在折旧年限到期前两年，应改用平均年限法计，应改用平均年限法计提折旧。提折旧。n例：某公司一台机器设备，原值为例：某公司一台机器设备，原值为100000元，元，预计净残值预计净残值5%，可使用，可使用10年，采用年，采用双倍双倍余额余额递减法计提折旧。递减法计提折旧。年次年次年初账面净值年初账面净值年折旧年折旧率率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面净期末账面净值值1 1 100,000.00 100,000.00 20%20%20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 80,000.00 80,000.00 2 2 80,000.00 80,000.00 20%20%16,000.00 16,000.00 36,000.00 36,000.00 64,000.00 64,000.00 3 3 64,000.00 64,000.00 20%20%12,800.00 12,800.00 48,800.00 48,800.00 51,200.00 51,200.00 4 4 51,200.00 51,200.00 20%20%10,240.00 10,240.00 59,040.00 59,040.00 40,960.00 40,960.00 5 5 40,960.00 40,960.00 20%20%8,192.00 8,192.00 67,232.00 67,232.00 32,768.00 32,768.00 6 6 32,768.00 32,768.00 20%20%6,553.60 6,553.60 73,785.60 73,785.60 26,214.40 26,214.40 7 7 26,214.40 26,214.40 20%20%5,242.88 5,242.88 79,028.48 79,028.48 20,971.52 20,971.52 8 8 20,971.52 20,971.52 20%20%4,194.30 4,194.30 83,222.78 83,222.78 16,777.22 16,777.22 9 9 16,777.22 16,777.22 按平均按平均年限法年限法 5,888.61 5,888.61 89,111.39 89,111.39 10,888.61 10,888.61 1010 10,888.61 10,888.61 5,888.61 5,888.61 95,000.00 95,000.00 5,000.00 5,000.00 合计合计 95,000.00 95,000.00 5,000.00 5,000.00 n4.4年限总和法年限总和法n是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。的方法。n每年的折旧率年初尚可使用的年限每年的折旧率年初尚可使用的年限n(n1)2100n每年的折旧额每年的折旧率每年的折旧额每年的折旧率(原值预计净残原值预计净残值值)n仍以上例，采用年限总和法计提折旧仍以上例，采用年限总和法计提折旧表：折旧计算表（年限总和法）表：折旧计算表（年限总和法）年年次次尚可使用年尚可使用年限限原值原值-净残净残值值年折旧年折旧率率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额1 1 10 10 95,000.00 95,000.00 2/112/11 17,272.73 17,272.73 17,272.73 17,272.73 2 2 9 9 95,000.00 95,000.00 9/559/55 15,545.45 15,545.45 32,818.18 32,818.18 3 3 8 8 95,000.00 95,000.00 8/558/55 13,818.18 13,818.18 46,636.36 46,636.36 4 4 7 7 95,000.00 95,000.00 7/557/55 12,090.91 12,090.91 58,727.27 58,727.27 5 5 6 6 95,000.00 95,000.00 6/556/55 10,363.64 10,363.64 69,090.91 69,090.91 6 6 5 5 95,000.00 95,000.00 1/111/11 8,636.36 8,636.36 77,727.27 77,727.27 7 7 4 4 95,000.00 95,000.00 4/554/55 6,909.09 6,909.09 84,636.36 84,636.36 8 8 3 3 95,000.00 95,000.00 3/553/55 5,181.82 5,181.82 89,818.18 89,818.18 9 9 2 2 95,000.00 95,000.00 2/552/55 3,454.55 3,454.55 93,272.73 93,272.73 1010 1 1 95,000.00 95,000.00 1/551/55 1,727.27 1,727.27 95,000.00 95,000.00 合合计计 1.00 1.00 95,000.00 95,000.00 对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法。既注重了固定资产的优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。解和应用，其使用范围也受到一定的限制。企业要采用加速折旧法，应由税务批准，企业要采用加速折旧法，应由税务批准，否则所提折旧不允许全额在纳税前扣除。否则所提折旧不允许全额在纳税前扣除。关于折旧计算方法使用的三个问题关于折旧计算方法使用的三个问题 企业采用不同的折旧方法所计算出来的企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。会影响企业当期利润水平的高低。企业采用固定资产折旧方法时应遵循一企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。贯性原则要求。企业在每年年度终了时，应对固定资产企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。的使用寿命和折旧方法等进行复核。5.折旧的会计处理折旧的会计处理 一一般般根根据据折折旧旧的的计计算算结结果果编编制制“固固定定资资产产折折旧旧计计算算表表”，计计算算表表可可以以由由会会计计部部门门编编制制，也也可可以以由由各各使使用用部部门门编编制制，最最后后由由会会计计部部门门按按固固定定资资产产服服务务的的部部门门和和单单位位进进行行汇汇总总，编编制制固固定资产折旧计算汇总表，据以进行会计处理。定资产折旧计算汇总表，据以进行会计处理。借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 固定资产后续支出固定资产后续支出,是指固定资产投入使用是指固定资产投入使用后发生的修理和改扩建等支出。后发生的修理和改扩建等支出。1、固定资产修理的核算方法：直接摊销法、分、固定资产修理的核算方法：直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法四种，期摊销法、短期预提法和长期预提法四种，我我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。采用直接摊销法。直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。直接计入产品成本或当期费用。借：成本费用类科目借：成本费用类科目 贷：银行存款贷：银行存款2、固定资产的改扩建的核算、固定资产的改扩建的核算 在改扩建期间，在改扩建期间，将其账面价值转作在建工程。在改扩建过程中拆将其账面价值转作在建工程。在改扩建过程中拆除的原有部件，其残值回收时，应冲减改扩建工除的原有部件，其残值回收时，应冲减改扩建工程支出。改扩建完成后，应将改扩建工程的全部程支出。改扩建完成后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值。成本转为改扩建后的固定资产原值。【例例7-9】兴海公司对一座成品仓库进行兴海公司对一座成品仓库进行扩建扩建。仓。仓库原价库原价200 000元，已计提折旧元，已计提折旧50 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 150 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 【例例7-10】兴海公司对成品仓库扩建发生兴海公司对成品仓库扩建发生支出支出70 000元。已用银行存款支付。元。已用银行存款支付。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000【例例7-11】兴海公司成品仓库完工，达到预兴海公司成品仓库完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。计可使用状态。结转其实际成本。借：固定资产借：固定资产 220 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 220 000三、固定资产减值损失的核算三、固定资产减值损失的核算（一）固定资产减值的概念（一）固定资产减值的概念 1、固定资产减值是指固定资产的可收回金、固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。额低于其账面价值这样一种情况。2、存在下列迹象的，表明资产可能发生了、存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：如资产的市价当期大幅度下跌；企业减值：如资产的市价当期大幅度下跌；企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化；市场利率或者的市场在当期发生重大变化；市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高；有证其他市场投资回报率在当期已经提高；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。坏等。n3、可收回金额的计算、可收回金额的计算n（1）资产公允价值处置费用）资产公允价值处置费用n（2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值n按照两者较高者确定。若其中之一大于账面价按照两者较高者确定。若其中之一大于账面价值，就表示资产没有减值。值，就表示资产没有减值。（二）固定资产减值损失的确定及核算（二）固定资产减值损失的确定及核算1.固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：成的损失。确定方法如下：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可预计可收回收回 金金 额额该资产该资产账面账面 价价 值值企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为150 000元，经计算其可收回金额为元，经计算其可收回金额为120 000元。元。应确定的固定资产减值损失为：应确定的固定资产减值损失为：120 000150 000 30 000（元）（元）正数为升值负数为减值2.固定资产减值损失的核算固定资产减值损失的核算借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备借：本年利润借：本年利润 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 固定资产计提减值损失后，若以后价值又出固定资产计提减值损失后，若以后价值又出现回升，已计提的减值准备现回升，已计提的减值准备不允许冲回不允许冲回。n例题：例题：A A企业企业20092009年年1 1月月1 1日购入一台设备，原值为日购入一台设备，原值为110 000110 000元，预元，预计净残值为计净残值为5 0005 000元，预计使用元，预计使用1010年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。20102010年年1212月月3131日，该设备发生减值，现时的销售净价为日，该设备发生减值，现时的销售净价为70 00070 000元。元。预计未来现金流量的现值为预计未来现金流量的现值为65 00065 000元。元。（1 1）计算该设备计算该设备20092009年年1 1月至月至20102010年年1212月的累计折旧：月的累计折旧：n年折旧额（年折旧额（110 000110 0005 0005 000）101010 50010 500（元）（元）n月折旧额月折旧额10 50010 5001212875875（元）（元）n累计折旧额累计折旧额111187587510 50010 50020 12520 125（元）（元）（2 2）该设备该设备20102010年年1212月月3131日的净值日的净值：110 000 110 00020 12520 12589 87589 875（元）（元）（3 3）应计提减值准备应计提减值准备89 87589 87570 00070 00019 87519 875（元）（元）n借：资产减值损失借：资产减值损失 19 875 19 875n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 19 875 19 875三、固定资产清查盘点的核算三、固定资产清查盘点的核算1、固定资产盘盈，作为前期差错处理，通过、固定资产盘盈，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。【例例7-34】兴海公司在财产清查中发现盘盈设备兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为一台，估计其重置价值为800 000元。按规定作元。按规定作为以前年度损益调整。为以前年度损益调整。借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 800 000n2、盘亏的固定资产，将原值减去累计折旧后的账面净值，、盘亏的固定资产，将原值减去累计折旧后的账面净值，借记借记“待处理财产损益待处理固定资产损溢待处理财产损益待处理固定资产损溢”，待批，待批准后计入准后计入“其他应收款其他应收款”、“营业外支出待处理固定营业外支出待处理固定资产损溢资产损溢”等账户。等账户。【例例7-35】兴海公司盘亏设备一台。实际成本为兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000元，已提取元，已提取折旧折旧100 000元计提减值准备元计提减值准备3 000元。应由保险公司赔偿元。应由保险公司赔偿70 000元。经批准净损失元。经批准净损失10 000元转为营业外支出。元转为营业外支出。批准前的账面调整：批准前的账面调整：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 77 000 借：累计折旧借：累计折旧 100 000 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 3 000 贷：固定资产贷：固定资产 180 000 经批准后的处理（转销）：经批准后的处理（转销）：借：其他应收款借：其他应收款 70 000 借：借：营业外支出营业外支出 7 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 77 000第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置n固定资产处置是指由于各种原因导致企业固定资产退出生产固定资产处置是指由于各种原因导致企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动经营过程所做的处理活动。包括固定资产的报废、出售、。包括固定资产的报废、出售、捐赠、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进捐赠、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。行的清理工作。n为了反映固定资产的处置情况，企业应设置为了反映固定资产的处置情况，企业应设置“固定资产清理固定资产清理”账户账户，其核算步骤为：，其核算步骤为：将固定资产转入将固定资产转入“固定资产清理固定资产清理”账户账户发生清理费用发生清理费用 出出售售收收入入和和残残料料收收入入等等，应应计计入入“固固定定资资产产清清理理”的的贷贷方方，冲减清理支出。冲减清理支出。保保险险赔赔偿偿或或过过失失人人的的赔赔偿偿也也应应冲冲减减清清理理支支出出，计计入入“固定资产清理固定资产清理”的贷方的贷方 固固定定资资产产的的清清理理净净损损益益，属属于于筹筹建建期期间间的的，应应冲冲减减管管理费用；属于生产经营期间的，计入营业外收支。理费用；属于生产经营期间的，计入营业外收支。固定资产出售账务处理固定资产出售账务处理 【例例7-24】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为其原始价值为100 000元，累计折旧为元，累计折旧为20 000元。已转入清理。元。已转入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理 75 000 借：累计折旧借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000【例例7-25】设备清理过程中，使用原材料设备清理过程中，使用原材料1 000元，用现金元，用现金支付清理费支付清理费1 200元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 2 200 贷：原材料贷：原材料 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 200【例例7-26】出售设