第八章流动负债-2(91页PPT).pptx

1第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债一、短期借款一、短期借款二、应付票据二、应付票据三、应付账款三、应付账款四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬五、应交税费五、应交税费六、其它应付款六、其它应付款七、预付账款七、预付账款目 录2一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征企业会计准则企业会计准则基本准则中对负债的定义是：基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。第一节 负债概述3资产的三个特征：资产的三个特征：（1 1）资产必）资产必须由企须由企业拥有或控制。业拥有或控制。（2 2）资产预期会给企业带来经济利益。）资产预期会给企业带来经济利益。（3 3）资产）资产是由是由过过去去的交易的交易或者事项形成的或者事项形成的资资源源【必须必须是是现时现时的的资产，不是预期的资产，如预收账款。资产，不是预期的资产，如预收账款。】负负债主要具备以下三个特征：债主要具备以下三个特征：（1 1）负债是企业承担的）负债是企业承担的现时现时义义务务。（2 2）负债预期会导致经济利益流出企）负债预期会导致经济利益流出企业业。（3 3）负债是由）负债是由过去过去的交易或者事项形成的交易或者事项形成的的。4二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认（一）负债的分类（一）负债的分类1.1.流动负债流动负债含义：含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债一年以内（含一年）的负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等薪酬、应交税费等2.2.非流动负债非流动负债含义：含义：非流动负债是指流动负债以外的负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。56车车牌牌限限购购广广州州的的结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商的对供应商的负债负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者负债负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职工应付职工薪酬薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费应付股利应付股利7一、短期借款一、短期借款（一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容第二节 流动负债内容短期借款，是指企短期借款，是指企业向向银行或其他金融机构借入的、行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企企业通通过银行取得短期借款主要是行取得短期借款主要是为了了满足日常生足日常生产经营的需要。的需要。目的筹筹资效率高、筹效率高、筹资弹性大性大优点筹筹资风险高、高、实际利率利率较高高缺点89最快一天内到账最快一天内到账6.3%6.3%银行平均贷款年利率银行平均贷款年利率18%18%+信用卡信用卡平均贷款年利率平均贷款年利率平安银行个人贷款平安银行个人贷款3.2%3.2%银行平均借款年利率，整存整取银行平均借款年利率，整存整取去广告去广告（二）短期借款的（二）短期借款的 会计核算会计核算1.1.短期借款取得短期借款取得的会计核算的会计核算2.2.短期借款利息短期借款利息的会计核算的会计核算3.3.短期借款到期短期借款到期偿还的会计核算偿还的会计核算银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用应付利息应付利息应付利息应付利息短期借款短期借款银行存款银行存款应付利息应付利息银行存款银行存款10二二、应付票据、应付票据（一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容来源：来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票11（二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算1.1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算原材料原材料应付票据应付票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据应付票据银行存款银行存款财务费用财务费用按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付相应的利息12到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.3.带息应付票据的会计核算带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用应付票据应付票据应付账款应付账款应付票据应付票据短期借款短期借款如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款13三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容含义：含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。14（二）应付账款的会计核算（二）应付账款的会计核算 书书P178 P178 例例8-58-5几种特殊情况的处理：几种特殊情况的处理：情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票账单月末存货已经入库但发票账单尚未到达的尚未到达的1.1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值账价值；2.2.下月初将暂估价值冲销下月初将暂估价值冲销；3.3.待收到发票账单时重新入账待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件现金折扣条件1.1.按不考虑现金折扣的价款总额入账按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用当期财务费用（总价法）。（总价法）。付款人确实无法支付应付款项付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入为当期的营业外收入。15四四、应付职工薪酬、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬的内容薪酬的内容：1.1.职工工资、奖金、津贴和补助；职工工资、奖金、津贴和补助；2.2.职工福利费；职工福利费；3.“3.“五险一金五险一金”：医疗、养老、失业医疗、养老、失业、工伤、生育工伤、生育 和和住房公积金住房公积金 4.4.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 5.5.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 6.6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退福利 7.7.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 16（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则：应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本；产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入入建造固定资产或无形资产成本；建造固定资产或无形资产成本；其他职工工资，计入其他职工工资，计入当期损益当期损益。172.应付职工薪酬的具体会计处理应付职工薪酬的具体会计处理 计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用制造费用生产车间管理人员薪酬生产车间管理人员薪酬管理费用管理费用企业管理人员，炊事人员薪酬企业管理人员，炊事人员薪酬销售费用销售费用专设销售机构人员薪酬专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程在建工程项目建设人员薪酬在建工程项目建设人员薪酬无形资产无形资产计入到无形资产开发阶段人员薪酬计入到无形资产开发阶段人员薪酬18（三）应付工资（三）应付工资 1.1.1.1.应付工资的概念应付工资的概念应付工资的概念应付工资的概念 应付工资，是指企业在一定时应付工资，是指企业在一定时期内使用职工的知识、技能、时间期内使用职工的知识、技能、时间和精力，而应该支付给职工的劳动和精力，而应该支付给职工的劳动报酬，它集中表明企业应付全部职报酬，它集中表明企业应付全部职工的工资总额。工的工资总额。19 2.2.工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成基本工资基本工资 是指按规定的工资标准计算的工是指按规定的工资标准计算的工资。它是职工的基本工资收入，是工资。它是职工的基本工资收入，是工资总额的主要组成部分。包括计时工资总额的主要组成部分。包括计时工资、计件工资、加班加点工资等。资、计件工资、加班加点工资等。20 2.2.工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成经常性奖金经常性奖金 是指支付给职工的超额劳动报是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括酬和增收节支的劳动报酬。包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。基本工资基本工资21 2.2.2.2.工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成工资性津贴工资性津贴 是指为了补偿职工额外或特殊的劳是指为了补偿职工额外或特殊的劳动消耗，保障职工工资不受物价的影响，动消耗，保障职工工资不受物价的影响，鼓励职工安心于劳动强度大、条件艰苦鼓励职工安心于劳动强度大、条件艰苦的工作岗位而支付的各种补贴。的工作岗位而支付的各种补贴。经常性奖金经常性奖金基本工资基本工资22 2.2.工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成其他工资其他工资工资性津贴工资性津贴经常性奖金经常性奖金基本工资基本工资 是指根据国家法规和政策规定，是指根据国家法规和政策规定，对不属于以上三项的职工因病、工对不属于以上三项的职工因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等而按计时工执行国家或社会义务等而按计时工资标准或计件工资标准的一定比例资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资。支付的工资。23 3.3.3.3.工资核算的原始凭证工资核算的原始凭证考勤记录考勤记录工时记录工时记录产量记录产量记录工资单工资单工资汇总表工资汇总表工资核算的主要原始记录，工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据是编制工资单的主要依据前三项原始记录的货币表前三项原始记录的货币表现，是编制工资发放付款现，是编制工资发放付款记账凭证的主要依据记账凭证的主要依据根据工资单汇总编制的，是编根据工资单汇总编制的，是编制提取现金付款凭证的分配工制提取现金付款凭证的分配工资转账记账凭证的重要依据资转账记账凭证的重要依据244.4.应付工资的计算应付工资的计算应付工资的计算应付工资的计算=计时工资计时工资+计件工资计件工资+经常性奖金经常性奖金+工资性津贴工资性津贴应付工资应付工资实发工资实发工资代扣款项合计代扣款项合计应付工资应付工资255.工资结算工资结算 企业按规定手续提取现金时：企业按规定手续提取现金时：现金现金银行存款银行存款 支付工资时：支付工资时：从应付工资中扣出各种代扣代缴款项时：从应付工资中扣出各种代扣代缴款项时：其他应付款其他应付款应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬现金现金26 月度终了，企业将本月工资进行分配：月度终了，企业将本月工资进行分配：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用应付职工薪应付职工薪酬酬工资工资 销售费用销售费用在建工程在建工程/研研发支出发支出生产、管理部生产、管理部门人员工资门人员工资销售部门人员销售部门人员的工资的工资应由在建工程或应由在建工程或无形资产研发开无形资产研发开支的人员工资支的人员工资27业务举例业务举例 【例例8-1】合安公司合安公司2001年年10月计算出当月应付职工月计算出当月应付职工工资总额为工资总额为60 000元元。企。企业按规定将当月应发给职工的业按规定将当月应发给职工的住房补贴住房补贴3 000元专户存储，将当月应由职工个人缴纳的个人元专户存储，将当月应由职工个人缴纳的个人所得税所得税3 850元和替职工代垫房租元和替职工代垫房租2 200元从应付工资中扣元从应付工资中扣还，按实发工资额从银行提取现金还，按实发工资额从银行提取现金50 950元用于支付当月元用于支付当月工资。当月实际支付工资工资。当月实际支付工资50 000元，另外元，另外950元因某职工出元因某职工出差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会财会部门。差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会财会部门。会计分录会计分录借：库存现金借：库存现金 50 950 贷：银行存款贷：银行存款 50 95028会计分录会计分录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 50 950 贷：库存现金贷：库存现金 50 950 支付工资：支付工资：29业务流程业务流程会计分录会计分录代扣各种款项：代扣各种款项：其他应付款其他应付款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费2 2006 0503 850借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 6 050 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 3 850 其他应付款其他应付款 2 20030会计分录会计分录将住房补贴专户存储：将住房补贴专户存储：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 00031会计分录会计分录收到某职工未领的工资款：收到某职工未领的工资款：借：库存现金借：库存现金 950 贷：其他应付款贷：其他应付款x职工职工 950业务举例业务举例 【例例8-2】接例接例8-1，合安公司合安公司10月末工资分配月末工资分配情况为：生产车间直接生产工人工资情况为：生产车间直接生产工人工资40 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资6 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资6 000元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资2 000元，无形资产元，无形资产研发人员工资研发人员工资2 000元，基建部门人员工资元，基建部门人员工资4 000元。元。32会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本 40 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 6 000 销售费用销售费用 2 000 研发支出研发支出 2 000 在建工程在建工程 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 60 00033（四）应付福利费（四）应付福利费 应付福利费应付福利费，是企业准备用于职工医，是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。资金。企业的职工福利费企业的职工福利费是按照职工工资总额的是按照职工工资总额的一定百分比从成本费用一定百分比从成本费用中提取的。中提取的。34应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利库存现金库存现金银行存款银行存款生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用支付支付费用费用提取提取福利福利费费35（五）应付社会保险费和住房公积金（五）应付社会保险费和住房公积金（五）应付社会保险费和住房公积金（五）应付社会保险费和住房公积金1 1、社会保险费和住房公积金计提、社会保险费和住房公积金计提社会保险是按国家规定由企业和职工社会保险是按国家规定由企业和职工共同负担共同负担的费用。包括：的费用。包括：医疗保险费医疗保险费 养老保险费养老保险费 失业保险费失业保险费 工伤保险费工伤保险费 生育保险费生育保险费住房公积金是按国家规定由企业和职工住房公积金是按国家规定由企业和职工共同负担共同负担用于解决职工住房问题用于解决职工住房问题的费用。的费用。在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下分别设置科目下分别设置“社会保险费社会保险费”、“住住 房公积金房公积金”明细科目核算。明细科目核算。36（1 1）由职工负担的部分，从每月应付）由职工负担的部分，从每月应付职工的薪酬中扣除职工的薪酬中扣除，企业代缴。，企业代缴。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：其他应付款贷：其他应付款社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金（2 2）由企业负担的部分，在职工提供服务的期间，）由企业负担的部分，在职工提供服务的期间，按职工工资的一定按职工工资的一定比例计提，比例计提，并按规定的用途进行分配：并按规定的用途进行分配：借：生产成本等科目借：生产成本等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金372.2.2.2.社会保险费和住房公积金的缴纳：社会保险费和住房公积金的缴纳：社会保险费和住房公积金的缴纳：社会保险费和住房公积金的缴纳：借：其他应付款借：其他应付款社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款38企企业替替员工工缴纳的部分的部分企企业承担的承担的部分部分（六）（六）非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用确认薪酬时实际发放时主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品结转成本39企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款确认薪酬时实际购买时应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用累计折旧累计折旧确认薪酬时计提折旧时40（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款支付租金时确认薪酬时41（七）辞退福利的会计核算（七）辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：足下列两个条件时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理管理费用。费用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利42 五五、应交税费、应交税费（一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容含义：含义：“应交税费应交税费”科目核算企业按照科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税税法的规定计算应缴纳的各种税费。费。确认原则：确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税43（二）应交增值税（二）应交增值税 1.1.1.1.增值税的概念增值税的概念增值税的概念增值税的概念 增值税，是指在我国境内增值税，是指在我国境内销售销售货物，提供加工、修理修配劳务以货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人及进口货物的单位和个人，就其应，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。收的一种流转税。44（三）应交消费税（三）应交消费税（三）应交消费税（三）应交消费税 1.1.1.1.消费税的概念消费税的概念消费税的概念消费税的概念 消费税，是指对在我国境内从事消费税，是指对在我国境内从事生产、委生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人托加工及进口应税消费品的单位和个人，就，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。转税。45（四）应交营业税（四）应交营业税（四）应交营业税（四）应交营业税 1.1.1.1.营业税的概念营业税的概念营业税的概念营业税的概念 营业税，是指在我国境内提供营业税，是指在我国境内提供应税劳务、应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就，就其取得的营业额征收的一种流转税。其取得的营业额征收的一种流转税。46（二）应交增值税（二）应交增值税 2.2.2.2.增值税的特点增值税的特点增值税的特点增值税的特点 代扣代缴代扣代缴 实实行价外计税行价外计税 按增值环节计税按增值环节计税 进项税额可以抵扣进项税额可以抵扣 特别重视专用发票的取得和使用特别重视专用发票的取得和使用47（二）应交增值税（二）应交增值税（二）应交增值税（二）应交增值税 3.3.增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人及其分类一般纳税人一般纳税人增值税纳税人增值税纳税人小规模纳税人小规模纳税人 凡年应征增值税销售额在凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为规定标准（工业为100万元，万元，商业为商业为180万元）以上的从事万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。兼营货物批发或零售的纳税人。增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。48（二）应交增值税（二）应交增值税（二）应交增值税（二）应交增值税 4.4.4.4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算一般纳税人当期应纳增值税额的计算应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额纳税人当期纳税人当期应税销售额应税销售额当期销当期销项税额项税额=增值税增值税税率税率 纳税人销售货物或提供纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。基本税率基本税率17%;低税率低税率13%;零税率零税率计算公式计算公式49应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额减免税款减免税款已交税金已交税金出口抵减内销产品应税额出口抵减内销产品应税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税505.5.5.5.进项税额的会计核算进项税额的会计核算进项税额的会计核算进项税额的会计核算 P186 P186 P186 P186 例例例例8-118-118-118-11 应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额（可以抵扣的）当期进项税额（可以抵扣的）当期进当期进项税额项税额 其他准予抵扣的进项税额其他准予抵扣的进项税额（计算扣税）（计算扣税）纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额的增值税专用发票上注明的增值税额 进口货物从海关取得的完税凭证上注明的进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额增值税额 一般纳税人购进免税农产品和收购废旧物资，一般纳税人购进免税农产品和收购废旧物资，可按买价可按买价13%的扣除率计算进项税额；一般纳的扣除率计算进项税额；一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运费结算单据所列金额的据运费结算单据所列金额的7%扣除率计算进扣除率计算进项税额。项税额。不能抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额见书见书P186 P186 五条五条51（2 2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算如果企业如果企业外购的外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放作为非货币性福利向职工发放时时按照税法规定，其进项税额应予以转出按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”P P187 187 例例8-128-12526 6 6 6.销项税额的会计核算销项税额的会计核算销项税额的会计核算销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务按照商品或劳务计税价格计税价格的的17%17%确认确认应交所得税的应交所得税的销项税额销项税额贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”注意计税价格是不含税注意计税价格是不含税销售额，若销售额为含税的，销售额，若销售额为含税的，要先将其换算成不含税销售要先将其换算成不含税销售额再计算增值税。额再计算增值税。53关于视同销售行为关于视同销售行为 P188(3)视同销售，是指企业将自产或委托加工的货物视同销售，是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等的行为。他人等的行为。上述视同销售行为中，用于非应税项目的货物一般按成上述视同销售行为中，用于非应税项目的货物一般按成本转账，不确认收入，但用于其它项目的货物，应确认收本转账，不确认收入，但用于其它项目的货物，应确认收入，并结转成本入，并结转成本书书P189 P189 例例8-138-1354 7 7 7 7.缴纳增值税和期末结转的会计核算缴纳增值税和期末结转的会计核算缴纳增值税和期末结转的会计核算缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：按照下列公式计算：本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出缴纳本期增值税时缴纳本期增值税时（可多交）（可多交），缴纳上期增值税时缴纳上期增值税时（补交）（补交），银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）银行存款银行存款应交税费应交税费未交增值税未交增值税55 8.8.8.8.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：小规模纳税人的特点有：只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具不能开具增值税专用发票；增值税专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；按照销售额的一定比例计算应纳税额；应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。售价格，再据以计算本月应交增值税。57 购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价款和价外费用；款和价外费用；销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。合并定价。应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额征收率征收率 小规模纳小规模纳税人增值税的税人增值税的征收率为征收率为3%计算公式计算公式=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）小规模纳税人当期应纳增值税的计算：小规模纳税人当期应纳增值税的计算：小规模纳税人当期应纳增值税的计算：小规模纳税人当期应纳增值税的计算：58 业务举例业务举例 【例例8-3】某小规模纳税人某小规模纳税人2001年年10月月8日购入丁材日购入丁材料一批，增值税专用发票上注明：价款料一批，增值税专用发票上注明：价款20 000元，增值元，增值税额税额3 400元，丁材料乙验收入库，价、税款以存款支付；元，丁材料乙验收入库，价、税款以存款支付；2001年年10月月20日，销售日，销售C产品一批，含税销售额为产品一批，含税销售额为61 800元，价款收存银行，适用的增值税扣除率为元，价款收存银行，适用的增值税扣除率为3%。购进丁材料：购进丁材料：会计分录会计分录借：原材料借：原材料丁材料丁材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40059 销售销售C产品：产品：会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 61 800 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 800 主营业务收入主营业务收入 60 000不含增值税的销售收入不含增值税的销售收入=61 800(1+3%)=60 000(元元)应交增值税额应交增值税额=60 0003%=1 800（元）（元）60练习题练习题1.1.某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20072007年年7 7月月发生以下经济业务：发生以下经济业务：（1 1）2 2日，购入原材料一批，增值税专用发票上注日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款明货款80 00080 000元，增值税额元，增值税额13 60013 600元，货物尚未到元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。该企业采达，货款和进项税额已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。用计划成本对原材料进行核算。借：材料采购借：材料采购 80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 60061（2 2）4 4日，购入日，购入免税农产品一批免税农产品一批，价款，价款60 00060 000元，元，规定的扣除率为规定的扣除率为1313，货物尚未到达，货款已用银，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。行存款支付。借：材料采购借：材料采购 52 20052 200应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）7 8007 800贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 00062（3 3）6 6日，购入不需要安装日，购入不需要安装设备一台设备一台，价款及运输价款及运输保险等费用合计保险等费用合计200 000200 000元元，增值税专用发票上注，增值税专用发票上注明的增值税额明的增值税额34 00034 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）34 00034 000贷：应付账款贷：应付账款 234 000234 00063（4 4）1010日，销售产品一批，价款日，销售产品一批，价款300 000300 000元，按规定应收元，按规定应收取增值税额取增值税额51 00051 000元，提货单和增值税专用发票已交给元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。买方，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 351 000351 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 00064（5 5）1212日，购入日，购入厂房基建工程所用物资一批厂房基建工程所用物资一批，价，价款及运输保险等费用合计款及运输保险等费用合计150 000150 000元，增值税专用元，增值税专用发票上注明的增值税额发票上注明的增值税额25 50025 500元，物资已验收入库，元，物资已验收入库，款项尚未支付。款项尚未支付。借：工程物资借：工程物资 175 500175 500 贷：应付账款贷：应付账款 175 500175 50065（6 6）1616日，为外单位代日，为外单位代加工电脑桌加工电脑桌500500个个，每个收取，每个收取加工费加工费120120元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率1717，加工完成，款，加工完成，款项已收到并存入银行。项已收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 70 20070 200贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 20066（7 7）1717日，该企业因火灾日，该企业因火灾毁损库存商品一批毁损库存商品一批，其，其实际成本实际成本50 00050 000元，经确认损失外购材料的增值税元，经确认损失外购材料的增值税8 5008 500元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 58 50058 500贷：库存商品贷：库存商品 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 5008 50067（8 8）1919日，日，建造厂房建造厂房领用生产用原材料领用生产用原材料60 00060 000元，元，原材料购入时支付的增值税为原材料购入时支付的增值税为10 20010 200元。元。借：在建工程借：在建工程 70 20070 200贷：原材料贷：原材料 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）10 20010 20068（9 9）2222日，企业将日，企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产。该批产品的成本为品的成本为70 00070 000元，计税价格为元，计税价格为110 000110 000元。增值税税率为元。增值税税率为1717。企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额110 00017110 0001718 70018 700（元）（元）借：在建工程借：在建工程 88 700 88 700 贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18 70018 70069（1010）3030日，以银行存款交纳本月增值税日，以银行存款交纳本月增值税70 00070 000元元.